數智時代供應鏈金融審計風險識別與應對研究

柳佳　王金龍　張曉莉

摘要：供應鏈作為“數智時代”下的一種新型網鏈結構，其核心就是一種商業的銜接，通過進行資源整合，達到整體最佳化的目的。當前，供應鏈創新上升為國策，保持供應鏈中各主體的穩定性是在復雜多變的經濟市場中存活的重要保障。供應鏈金融市場快速發展，2022年市場規模超過19萬億元，預計2024年市場規模將激增到40.3萬億元。但受多種因素影響，供應鏈金融也會存在存貨積壓、資金鏈斷裂等諸多風險。審計作為經濟發展的安全員，應有效識別和應對風險，維護國家經濟安全。

關鍵詞：供應鏈金融 供應鏈金融審計 審計風險

中圖分類號：F239.65

供應鏈金融作為“數智時代”背景下的新興金融業務，自2020年初新冠疫情爆發以來，受全球疫情蔓延、國內區域性疫情多發、中美貿易爭端持續等多種因素疊加影響，遭到嚴重沖擊。2022年5月31日國發〔2022〕12號《扎實穩住經濟的一攬子政策措施》中關于保產業鏈供應鏈穩定政策，表明中國供應鏈穩定對于疫情沖擊下的經濟復蘇具有重要意義。受多種因素疊加沖擊，當前供應鏈核心企業，尤其是上下游企業面臨著較為嚴重的資金困境。此時，供應鏈金融這種新型的融資模式，為上下游企業搭建了一個良好的融資平臺，可以很好地解決中小企業“融資難”的問題。然而，供應鏈金融是一把雙刃劍，也有可能由于運用不當而造成供應鏈金融風險，甚至對我國整體經濟復蘇造成危害。基于此，供應鏈金融審計應關注供應鏈金融的發展和其風險，揭示其存在的問題，高效防范和降低金融風險，維護供應鏈金融體系的健康發展需要審計人員不斷探索。

一、供應鏈金融

供應鏈金融不是簡單地等于供應鏈和金融兩者相加之和，而是供應鏈和金融進行有機組合形成的產物。供應鏈是在生產和流通的過程中將供貨商、制造商、經銷商、消費者有效連接起來，搭建一個便捷的供銷橋梁，每家企業都是鏈上的節點，每個節點圍繞核心企業形成相互作用、相互依靠的供應與需求的關系。金融則為各種類型的企業和金融機構之間運用資金、資產等元素進行投資、融資、經營等市場交易活動。供應鏈金融的概念給那些無法進行融資的中小企業提供資金支持，同時，也提高上下游企業的核心競爭能力，融資企業憑借對核心企業的應收賬款債權或未來貨權，向金融機構等資金提供方尋求融資服務。

供應鏈金融的主要業務范圍為具有大量生產鏈的行業，常見行業包括大宗商品產業（煤炭、石油等）、輕工業產業（服裝、日用等）、零售行業等。供應鏈金融的參與方不僅僅只有需求方（上下游企業），還包括金融平臺方（供應鏈管理公司）、金融資金方（金融機構）、基礎設施方（財務、法律等中介機構）等。供應鏈金融的融資模式包含應收類融資、預付類融資及存貨類融資三種，完整覆蓋了供應鏈整個鏈條上的業務，大體滿足了中小企業融資困難、資金短缺的情況。供應鏈金融作為中國“數智時代”的新型融資方式，近年來“爆冷”事件頻發，其所存在的風險不容小覷。面對這樣的形勢，審計作為企業的風險識別防范機制，企業應加強金融審計工作，充分發揮其監督職能，減輕供應鏈金融風險。

二、供應鏈金融審計風險模型構建

供應鏈金融審計屬于內部審計的一種，內部審計人員使用詢問、觀察、檢查等方法識別供應鏈金融審計風險。風險導向審計模式下，內部審計人員會將有限的資源優先投入審計風險較高的領域，以最優的審計效率實現最佳的審計效果，從而將審計風險降至可接受的水平。內部審計風險是指內部審計人員通過實施審計程序，未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷，而做出不恰當審計結論的可能性。《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》中規定，內部審計風險模型為：

內部審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險

重大差異或缺陷風險是指被審計單位中經營活動或內部控制中存在差異或缺陷的可能性；檢查風險是指內部審計人員通過實施審計程序未能發現差異風險的可能性。

供應鏈金融作為一項金融業務，其重大差異風險是融資資金無法收回的風險，與融資方主觀不愿償還融資資金或客觀因素致使融資方經營不善無法償還融資資金有關，同時也與金融投資方無法識別出融資方存在信用風險的可能有關；其檢查風險是審計人員實施完審計程序后未能發現供應鏈金融業務中存在金融風險的可能性。

因此，供應鏈金融審計風險包括供應鏈金融風險（固有風險、信用風險、操作風險）和檢查風險。建立供應鏈金融審計風險模型為：

供應鏈金融審計風險=固有風險×信用風險×操作風險×檢查風險

三、供應鏈金融審計風險識別

（一）固有風險

固有風險通常與外部因素有關，包括行業發展狀況、整體經濟環境、法律環境等。以行業發展狀況為例，行業發展狀況越好，融資方償還融資款項可能性越高，審計風險越低；反之亦然。

1.行業發展狀況風險。國家相關政策決定著企業的生存環境。若企業所屬行業是受法律和政策限制的，國家相關政策必然會對企業的發展帶來抑制作用。而若企業所屬行業是受國家鼓勵的，則企業定會享受諸多扶持政策支持。國家對供應鏈金融的政策也是影響其能否發展的關鍵影響因素，涉及到供應鏈的穩定和供應鏈金融的安全。

2.整體經濟環境風險。供應鏈金融模式與傳統金融模式的不同在于傳統金融模式過度關注企業本身，而供應鏈金融則是一種惠及多家企業的服務模式，但是該模式也受經濟環境等諸多因素的影響，當整體經濟出現大幅波動時，供應鏈的整體運行都會受到影響，供應鏈中的融資企業風險增加，更甚者是供應鏈整體資金風險增加。

3.法律風險。任何生產經營活動都必須要有法律的約束。供應鏈金融中的法律風險大多體現為，供應鏈金融中出現問題想要追溯法律法規，往往依然使用傳統的信用貸款條例，無法應對供應鏈金融中多變的現實狀況。

（二）信用風險

客戶的征信、商品的來源都屬于信用風險，在開展供應鏈金融業務的時候就需要整合資源并將信用風險考慮進來，客戶征信調查、信用平臺管理、資產負債情況調查都可以有效降低融資風險。

1.信用風險識別機制風險。投資方的信用風險識別機制是降低信用風險的關鍵手段，通過分析融資方的還款戰略、融資動機和風險回報率判斷其信用風險。因此，信用風險識別機制是否完善決定了信用風險的高低。

2.融資企業信用分析風險。作為信用風險的主要承受方，供應鏈金融投資方需要構建風險評價體系，對融資方的財務狀況和供應鏈整體風險進行分析。正常經營場景中，融資方具有信用舞弊動機的可能性很低，但當經濟態勢下行時，融資方具有信用舞弊動機的可能性很高。

（三）操作風險

操作風險主要來源于業務流程中的操作，任何操作失誤都有使物流或現金流脫離掌控的可能，且供應鏈金融業務周期較短，使得操作風險更高。

1.總體操作風險。供應鏈融資需做好操作流程設計，對授信協議和合同予以重視。相比傳統貸款調查，供應鏈融資授信調查時，更應關注不同主體間的差異，對工作人員的專業素質要求較高，若不具備專業勝任能力，則很可能誤判。物流、信息流、資金流這“三流”在交易過程中需要重點關注和強化，在對供應鏈金融中的各方進行征信評估后，后期不斷更新維護是降低風險的重要舉措。

2.具體業務操作風險。審計人員首先應對供應鏈金融業務中各環節熟悉了解、并對供應鏈金融業務中的參與者進行監督。例如：應收賬款融資業務中，審計人員應檢查購銷合同是否有購銷雙方簽字，保理合同是否有保理人與融資方簽字，銀行回單與審批清單相應的會計憑證等。

（四）檢查風險

1.抽樣風險。審計抽樣在現代審計中被廣泛使用。在確定審計范圍時，審計人員通常會選擇融資金額重大且風險較高的企業，忽視融資金額較小的企業，從而導致融資失敗。

2.職業道德風險。供應鏈金融審計需要審計人員同時具備審計專業知識和供應鏈金融行業知識，審計人員的專業勝任能力和誠信客觀等職業道德受到嚴峻考驗。在審計實務中，審計人員容易出現強不知以為知等違反審計職業道德的行為。

3.程序實施風險。供應鏈金融審計應當實施恰當的審計程序，否則可能出現審計效率降低或者影響審計效果的風險。如審計過程中發現融資方存在佐證材料和實際經營情況不符時，若實施詢問程序，從上下游和核心企業獲取相關資料，很可能因其串通舞弊而出現判斷失誤。

四、供應鏈金融審計風險應對

（一）總體審計策略

1.強化遵守審計職業道德規范。無論是對企業內部的控制和監督還是獲取企業相關數據，都要求審計人員嚴格遵守職業道德規范。從供應鏈審計的角度來看，內部審計是基礎，是最有可能獲取相關數據的重要手段，因此需要審計人員對相關資料絕對保密。審計人員應當按照規定積極參加后續教育，包括審計、會計、金融、風險管理、法律和信息技術等專業知識，保持并提高專業勝任能力。當審計項目組整體專業勝任能力不足以完成審計工作時，如對融資方提供質押物的價值評估，可以考慮聯合專家工作組，以保證審計質量。

2.增加審計程序不可預見性。供應鏈金融審計具有一定的滯后性，在發現風險存在時，往往風險已經無法避免。審計人員需要具備很強的邏輯和應對突發狀況的能力，掌握全流程業務的同時，還需要制定詳細的審計方案靈活應對突發狀況。不定期的開展審計工作和對低風險業務進行抽查，是有效的預防方式。突擊檢查方式督促業務人員在任何工作時間都需要保持認真嚴謹，即使對風險較小的業務也不放松警惕，有利于降低供應鏈金融審計風險。

（二）具體審計方案

1.及時關注政策和法律變動。審計人員應及時關注外部大環境的變動，并分析其變動在一段時間內會對企業供應鏈金融帶來哪些變化與風險。如相關利好供應鏈金融的政策即將出臺，審計人員可以意識到其中可能為企業帶來的利好信息，及時與管理層進行溝通，采用相對激進的策略，擴大自身供應鏈金融的規模，提高中小企業的貸款額度。相應地，公司所處的行業環境受到國家緊縮政策的影響或是行業整體發展并不景氣，也應當提前做好相應的應對方案，對風險及時進行防范與應對。

2.完善中小企業供應鏈金融評價體系。由于中小企業自身規模小、抗風險能力差等特點，雖然通過綁定核心企業的信用在一定程度上降低了供應鏈金融的信用風險，但并未從根本上解決問題。投資方應建立中小企業信用檔案，應用區塊鏈技術將中小企業的資金規模和信用記錄共享，鏈上成員可以清楚直觀地查找相應企業的信用風險。投資方應改變傳統授信觀念，完善中小企業供應鏈金融評價體系，通過建立風險計量模型，掌握中小企業供應鏈金融信用風險的共通之處，強化供應鏈體系建設。

3.提升互聯網技術水平。供應鏈上相關主體應提高對供應鏈金融的重視程度，通過技術提升增強風險管控能力。信息化時代不革新就等于倒退，供應鏈中的各企業需要不斷提升信息化水平，定期進行系統維護升級，不斷提高自己的核心能力，為其他環節保駕護航。建立高效率信息平臺，實現供應鏈數據信息及時傳遞和共享，鏈上相關主體能夠獲取信息進行數據整合。定期開展操作人員互聯網技術培訓，建立信息共享機制，向相關主體提供及時有效的信息技術救援，降低供應鏈金融操作風險。

4.開發供應鏈金融審計軟件。使用專門的審計軟件對于審計人員來說事半功倍。審計軟件目前種類較為豐富，但大多適用于進行財務報表審計，完全適用供應鏈金融審計軟件寥寥無幾。在獲取融資企業財務數據時，各個企業所使用的財務軟件各不相同，在導入數據時，可能會存在審計軟件無法適配財務數據的情況，導致系統報錯無法使用。選擇合適的審計軟件，完善相應的適配機制，使得審計人員在使用審計軟件不出現機制上的問題，可以顯著提高供應鏈金融審計效率，為實施必要的審計程序節約時間，降低供應鏈金融審計風險。

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責任編輯：田國雙

*基金項目：哈爾濱金融學院青年創新人才培養計劃項目“資金約束下供應鏈綠色運營與融資決策研究”（項目編號：E052020003）；哈爾濱金融學院教育教學改革項目“大數據視閾下應用型本科審計專業課程體系改革與實踐研究”（項目編號：JGC2021002）。

第一作者簡介：柳佳，哈爾濱金融學院，碩士，講師，研究方向：審計理論與實踐。

作者簡介：王金龍，哈爾濱金融學院，碩士，講師，研究方向：綠色金融。

張曉莉，哈爾濱金融學院，副教授，博士生，研究方向：供應鏈金融。