財務視角下合同審核要點分析

摘要：財務審核合同的目的并非否定所有風險，而是把控主要財稅風險，從風險與收益均衡角度助力企業發展。本文基于財務視角分析合同的審核要點，提出應重點審核合同業務的盈利性、簽約主體的履約能力、合同標的物約定條款的準確性、合同結算方式的合理性、稅費條款的合規性、是否具有稅收籌劃空間、合同終止及續約條款的完整性、合同違約責任及賠償條款的合理性等。財務的監督管理職責應貫穿合同始終，合同簽訂后財務應加強對合同執行情況、稅票、資金收付的審核和監控，確保貨物、發票和資金三流合一。本文探討了企業強化財務審核能力的途徑，強調企業應重視財務審核的先導作用，確保財務審核的獨立性和權威性；企業應完善財務管理制度，規范財務合同審核工作細則和程序，定期更新迭代；企業應強化財務審核人才的培養和考評，推動合同審核工作不斷提升；企業應鼓勵各財務專業人才聯合評審，以解決綜合人才稀缺問題；企業應依托現代化信息處理技術，提升財務審核效率。

關鍵詞：財務視角 合同 財務審核 要點分析

中圖分類號：F275

一、 合同審核要點

合同業務盈利性、合同主體履約能力、合同標的物、合同結算方式、合同稅費條款、合同終止及違約條款是財務監督管理的重點，也是財務審核合同時需關注的要點。

1.合同業務盈利性審核。合同業務盈利性是財務審核的起點。針對銷售類合同，測算合同業務的盈利性，將其與企業要求的盈利標準進行對比，審核合同價款的合理性。針對采購類合同，審核其是否能產生收入。若采購業務有對應收入產生，根據預計產生收入的時間測算資金占用成本，審核合同業務整體盈利性；若無收入產生，審核其是否為預算內業務，若預算內業務，審核采購成本是否超支，并審查預算使用程序的合規性。若為預算外業務，要求執行預算外審批程序，避免出現已簽署合同無預算付款的情形。

合同業務盈利性若未達到企業要求的盈利標準，財務可據此出具否定的審核意見，終止審核程序。對企業具有戰略意義的重大經濟合同，需結合實際情況具體分析，審核其是否已通過重大戰略意義經濟合同的審議程序。合同業務盈利性審核程序如圖1所示。

2.合同主體履約能力審核。合同主體履約能力審核中，首先應審查對手方是否在公司合格合作方的白名單中，對于白名單中的對手方，審核其資質證照是否已到期，要求補充更新材料及近兩年財務報表，審查其資產狀況是否良好、資金是否充裕，評估其履約能力；對于未在白名單中的對手方，除需審核其法人的工商登記信息、經營許可證、經營范圍、資質情況及近三年財務報表，除審核其履約資質外，還需要對手方提供履約擔保措施，如要求其支付履約保證金，并要求其股東承擔連帶責任等。同時，財務應加強對履約保證條款及履約金支付條款的審核，確保對手方的履約擔保措施能落實到合同條款中[1]。履約能力審核中，除審核對手方外，還應注重審核企業自身簽約主體的履約能力，審核其經營范圍是否覆蓋合同約定的經營業務，以確定能否按要求開具發票。若簽約主體的經營范圍不符合合同約定，需根據業務需要申請經營范圍變更或更換簽約主體，同時需審核簽約主體是否具備合同業務所需資質證照，避免違約風險。此外，財務還應從稅務籌劃角度考慮簽約主體的恰當性，簽約主體能否享受稅收優惠政策，是否有稅收承諾，合理確定簽約主體。

3.合同標的物審核。合同標的物是簽約各方權利義務指向的對象。合同標的物審核中，需關注其數量、質量的約定是否清晰，履約方式的約定是否與會計準則要求相符，以確定其適用的賬務處理方式。如開工日期與完工日期分屬不同會計年度的建造合同，依據會計準則可按完工百分比法分期確認合同收入和合同成本，這要求合同中需約定各階段工程進度成果的確認及驗收標準，以便作為賬務處理的合理依據。經濟業務的權責發生制、現金業務的收付實現制、資產和負債確認的源頭都是經濟合同，唯有加強對合同標的物的審核，財務人員才能把賬務梳理清楚。

4.合同結算方式審核。財務部門需結合企業自身資金的緊缺程度，審核結算方式的合理性。針對銷售合同，需審核客戶的信用期及付款條件是否滿足公司約定，若客戶的付款周期超出公司的信用政策，則應出具否定的審核意見。若滿足公司的信用政策，財務部門應基于對手方資產狀況和履約能力的評估結果，判斷是否有壞賬風險，若存在壞賬風險，則應要求加大對手方的履約擔保措施；否則應出具否定的審核意見。針對采購合同，尤其是存在預付款的采購合同，需關注付款后資金的安全問題，可要求供應商提供擔保措施或增加對資金的監管，如要求將款項支付至共管賬戶，以監控資金的使用。從加快資金回籠角度，銷售類合同應盡可能縮短客戶信用期，并要求客戶首選付現方式進行回款；采購類合同應盡可能延長付款期限，并與供應商協商盡量采用非付現方式進行付款。財務要注意核對收付款賬號和名稱是否正確，避免資金流失風險。

5.合同稅費條款審核。稅費條款審核中，一方面應審核合同中約定的發票類型、稅率、開具時間、開票內容及規格型號等信息是否符合稅收政策要求。審核發票類型是否明確為增值稅專用發票，避免取得增值稅普通發票而無法抵扣進項稅；審核發票開具項目及稅率約定是否正確，避免約定不符合稅法規定而無法開具發票，因國家稅收政策調整時間不可預期，需審核合同中是否約定稅率隨國家稅收政策相應調整，避免因國家稅收政策調整而無法按合同開具對應稅率發票。可在合同中約定：如國家規定了新稅率或稅務機關對部分服務費認定不同稅率，則對應合同含稅價款相應自動調整，當期價款/（1+當期稅率）*（1+新稅率或認定稅率）。另一方面應從稅收籌劃角度審核合同條款能否優化，混合銷售合同需清晰區分不同類型的經濟業務，避免因約定不清晰而從高納稅。如一項設備銷售及安裝合同中，若清晰區分了銷售設備價款和安裝施工價款，則安裝施工按照9%繳納增值稅，銷售設備按照13%繳納增值稅，若合同約定不清晰無法拆分，按照稅法要求需從高納稅，工程施工和設備需全部按照13%納稅增值稅。財務部門應關注開票時間的約定是否有優化空間，按照稅法約定“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天”，所以應避免因開票時間約定不當而提前產生納稅，增加資金占用。與政府合作的合同中，財務部門需重點審核稅收承諾能否實現，避免出現違約風險，惡化與政府的合作關系。

6.合同終止及違約條款審核。合同終止條款審核中，需審核是否約定了續約條款，并審核續約條款是否合理。財務部門應關注合同終止方式對合同業務適用會計準則的影響，如一項經營租賃業務，合同終止條款若約定“合同到期后租賃物無償轉移給承租人”或“轉讓價格遠低于租賃物的公允價值”，該約定會導致合同業務應適用融資租賃會計準則進行賬務處理，而非經營租賃。違約條款審核中，需審核異常終止違約責任的賠付比率是否符合公司的政策，審核合同是否擴大了違約賠付責任，如代理合同中，應當只承擔代理責任，避免過度承擔非代理職責范圍內的責任。同時應關注合同約定是否縮小了對手方的違約責任，尤其是使用對手方合同模板進行修訂的合同。財務應審慎審核合同提前終止的條款，對手方提前終止條款中，應注重測算對手方的違約賠償款項是否能夠覆蓋自身的損失，若無法覆蓋，需出具否定的審核意見。

以上是財務在合同簽訂階段的審核重點，財務部門的監督管理職責應貫穿合同始終。合同簽署后，財務部門首先應加強對合同執行情況的監控，審核各項業務是否嚴格按照合同約定履行；其次應加強對稅票真偽、稅票信息填制完整性和準確性的審核，審核發票中銷售貨物、提供勞務及服務的名稱是否按照《商品和服務稅收分類與編碼》中的編碼開具，審核發票內容是否與實際業務及合同約定相符，蓋章是否清晰、正確，防范稅票風險[2]；最后應加強對合同資金的監控，審核資金收付和結算方式是否嚴格按照合同執行，是否有長期掛賬的應收賬款，督促業務側催收追償。財務部門應全面監控貨物流、發票流和資金流的流轉情況，確保三流合一。

二、 如何強化財務的合同審核能力

1.企業應重視財務部門審核的先導作用。財務審核對企業管理有重要的促進作用，企業經營者應當重視財務審核的先導作用，嚴格執行先審后批[3]。這不僅能提升財務審核人員的工作責任心，促進部門之間相互監督，也能在一定程度上避免合同審核流于形式。企業經營者應根據企業自身生產經營的特點、所處市場環境以及對未來發展的預期，健全財務審核體系，保障財務審核部門的獨立性和權威性。

2.完善企業財務管理制度。強化財務合同審核，必須做好財務合同審核的制度建設工作[4]。一方面將審核要點信息及審核方式進行規范化、程序化和制度化，制定規范的財務合同審核工作細則和程序；另一方面應定期將合同審核中遇到的共性問題進行總結、提煉，并對審核制度進行定期更新迭代，夯實財務審核基礎。

3.強化財務審核人才的培養和考評。企業應加強財務審核人才的梯隊建設，選拔綜合素質較高的優秀財稅人員承擔合同審核工作。加強對合同審核人員的培訓，貫宣前沿會計理論，提高財務審核人員的專業素養，幫助其拓寬眼界，打開思路。同時應強化對財務合同審核人員的考評，強化合同審核過程管理，對參與審核人員的審核意見進行登記管理并整理成卷，便于考核評估，也為后續檔案查詢提供方便。并將合同審核中發現的問題在企業內共享，避免出現同類型審核問題，推動合同審核工作不斷提升和優化。

4.鼓勵各財務專業人才聯合評審。合同中涉及眾多財稅專業知識，對合同審核人員要求較高，需具備綜合的財稅知識。企業內部既全面精通財稅專業知識，又深入了解公司業務的員工比較稀缺，企業可以采用財務內部相關專業人員聯合評審的方式解決這一問題。為提高工作效率，可將待審核的合同同步發給財務部稅務、會計、資金和運營財務聯合評審，并明確要求各專業人員審核意見的反饋時間。稅務可以從稅法專業角度進行評審，會計可以基于會計準則進行評審，資金重點審核合同涉及的資金及賬戶問題，運營財務作為與業務聯系最緊密的財務專業人員，可以從項目盈利性和預算角度審核合同。聯合評審能從各專業維度深入審核合同，把控合同風險，同時也有利于各專業人員通過合同提前了解業務，便于后續工作的開展。

5.依托現代化信息處理技術。現代化信息處理工具的恰當運用能有效提高合同審核的工作效率，提高信息溝通的及時性和時效性。依托現代化財務管理系統，可以聯通業務系統和財務系統，將合同審核工作與前端業務緊密結合起來，實現審核過程自動記錄、保存并實時傳遞合同審核結論，改善財務合同審核的工作模式。現代化處理工具能使得財務審核人員更好地了解經濟業務實質，提高審核建議的準確性和適用性。

三、 結語

財務審核是企業管理的重要環節，合同審核中應平衡風險把控和執行效率[5]，審核過于嚴苛可能導致合同無法履行工作難以推進，而審核過于寬松則會遺留風險隱患。合同審核既要高效推進，也要把控風險，這需要財務審核人員不斷提高自身的專業能力，深入了解企業業務實際，密切關注業務發展動態。企業經營者應重視財務審核工作，健全財務審核制度體系，加強財務知識培訓，提升審核人員素質，強化財務審核監督，保證財務審核的獨立性和權威性，以保障企業長久穩定發展。

參考文獻：

[1]閆彥彥，段緒坤，王海濤.把好財務審核關，助力醫院高質量發展[J]，當代會計，2021（5）：118-120.

[2]李祖瑤.企業管理中財務審核要點的探討[J].中國集體經濟，2018（31）：138-139.

[3]王余.企業財務審核中存在的問題及對策[J].商訊，2021（9）：52-53.

[4]李勁.淺議會計審核在財務管理中的應用[J].科技創業月刊，2014（8）：82-83.

[5]周淼.企業合同審核過程中的風險點及防范策略探討[J].企業改革與管理，2022（8）：18-20.

責任編輯：田國雙

作者簡介：王樹芳，北京世紀互聯寬帶數據中心有限公司，碩士，注冊會計師，研究方向：合同審核、財務分析、預算管理。