“雙碳”背景下陶瓷行業ESG體系構建研究

戴麗麗 張純

摘 要：我國正推動“雙碳雙控”政策，ESG理念與我國目標深度契合，ESG體系的構建至關重要。本文闡釋了ESG體系的內涵及發展現狀，從環境（E）、社會（S）、治理（G）層次分析陶瓷企業構建ESG體系的重要性。通過分析ESG相關政策和評級機構數據，探索了指標體系及構建，旨在促進陶瓷行業ESG行為，推動企業高質量發展。

關鍵詞：雙碳；ESG；環保；社會責任；陶瓷行業

一、引言

2020年9月，中國面對氣候變化問題，提出“雙碳”目標，2021年10月國務院發布指導意見——《關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，各省各部門陸續發布碳達峰十大行動有關文件及實施方案，總數多達60余項。2022年10月16日，黨的二十大報告中提出積極穩妥推進碳達峰碳中和。在“雙碳”背景下，推動企業可持續發展與完善ESG評價體系至關重要。陶瓷行業也出臺了相關政策文件，2022年2月11日，國家發布了《高耗能行業重點領域節能降碳改造升級實施指南（2022年版）》，其中包括《建筑、衛生陶瓷行業節能降碳改造升級實施指南》，倡導陶瓷行業企業降低單位產品綜合能耗，堅持走可持續發展之路，探索綠色與經濟兼顧的發展模式。所以，陶瓷企業要秉持ESG理念，規范企業在環境、社會和企業治理方面的行動，推動落實國家“雙碳”戰略，樹立良好的新時代陶瓷企業形象，提高企業ESG評級，促進企業績效提高，帶動企業高質量發展。

二、ESG體系概述

1.ESG內涵界定

ESG是各內涵的英文首字母縮寫，即環境（environ-ment）、社會（society）和企業治理（governance）。2004年6月，聯合國全球契約組織首次提ESG概念。2006年，聯合國在《負責任投資原則》中反映出環境、社會和企業治理問題與投資實踐的關系日益密切。ESG不僅要求企業在經營過程中注重利潤最大化，還要關注企業環境、社會與治理方面的表現。隨后許多國家和組織開始探討ESG體系的建立。目前國內外主流機構對ESG體系的主要內容趨于一致，包括ESG信息披露、ESG評估評級和ESG投資指引。信息披露主要看ESG報告，其主體架構采用的是GRI組織發布的《可持續發展報告標準》，分為環境、社會和企業治理三個模塊，按照披露規則進行整理；評估評級指第三方評級機構按照相關政策和自身的評級體系，根據企業官方公布數據在E、S、G三方面表現進行評級賦分；投資指引指在財務價值的基礎上融入了與企業長遠發展的考量因素，便于企業評估未來經營中遇到的風險和機遇，實現企業長期增值。

2.ESG國內外體系發展

目前，國際已有大量的ESG原則和指引，隨著巴黎協定的簽署，許多國家，如新加坡、加拿大、澳大利亞等國家有關ESG的政策相繼發布。2019年美國根據GRI、IIRC等框架發布《ESG報告指南》，要求上市公司披露所有實質性風險；英國上市公司披露與環境和員工相關的、有助于了解企業經營狀況的信息。聯合國也提出了可持續證券交易所倡議，引導上市公司完善ESG信息披露。2018年，中國上交所發布《〈公司履行社會責任的報告〉編制指引》，2019年中證100指數成分股CRS報告中近7成參照GRI標準，2020年深交所發布《深圳證券交易所上市公司信息披露考核辦法（2020年修訂）》，在履行社會責任的披露情況上首次提及了ESG披露，并將其加入考核。所有在香港上市的企業都強制性要求披露ESG內容。截至2022年11月，中國內陸企業已有《上市公司ESG報告編制技術導則》《企業ESG評價指南》《企業ESG披露指南》等多項標準，對重點排污單位上市公司要求必須披露污染信息和防治措施；火力發電、鋼鐵、水泥、電解鋁、礦業開發行業要求披露資源消耗、污染、污染防治措施和目標，對所有上市公司要求披露可能影響股價的環境信息。2022年證券時報正式發布《中國ESG發展白皮書（2021）》，至此，上市公司是否披露ESG信息，信息披露質量均會影響企業信用披露評級，并將對企業在資本市場的發展產生更直接的影響。

三、陶瓷行業ESG體系的構建

1.構建必要性

陶瓷行業是我國傳統制造業，在國民經濟特別是區域經濟中發揮著不可或缺的作用，解決了成千上百萬人的就業問題。同時，陶瓷行業兩高一直備受全社會關注，其生產需要消耗大量的煤、天然氣、電力、化石燃料等能源，燃燒時會直接產生大量的二氧化碳，與此同時，陶瓷生產工藝中的碳酸鹽原料，如石灰石、碳酸鈣、碳酸鎂等在燒結過程中也產生碳排放。隨著“雙碳”及“能耗雙控”戰略的推進，環保意識在各行各業都被重視起來，ESG體系恰是連接中國落地減碳舉措和國家高質量可持續發展的重要紐帶。

2.評價體系的設計

由于各國對ESG的研究前后步調不一致，在評級標準上存在很大不同，不同的機構強調和重點考察的方向以及評級模型中的因子構成也有些許差異。本文贊同國內外主流評級機構的一般做法，首先，將陶瓷行業企業的ESG評價體系的3個一級指標劃分為環境（E）、社會（S）和企業治理（G）3個層面；其次，結合PSR模型，狀態（S）是指企業在受到壓力后呈現出來的狀態；將二級指標分為環境壓力（EP）、環境狀態（ES）、環境響應（ER）、社會壓力（SP）、社會狀態（SS）、社會響應（SR）、治理壓力（GP）、治理狀態（GS）、治理響應（GR）這9個二級指標；最后，根據多層因素分析，三級指標則以若干個可以反映陶瓷行業ESG表現的具體指標共同構建陶瓷行業ESG綜合評價體系。

具體內容如下：

（1） 環境層面

對陶瓷行業而言，生產耗能巨大、污染物排放量大、粉塵窯爐有害氣體排放量高、廢渣難以處理等問題不可能立馬解決，ESG評價中尤其注重環保問題，環境績效是陶瓷企業非常重要的考量因素。因此，結合PSR模型，環境層面ESG的評價指標在環境壓力、環境狀態、環境響應三方面。環境壓力選取指標主要集中在污染物排放，具體體現在二氧化碳排放、有毒氣體排放、廢水排放、廢棄物管理等；環境狀態指標反映壓力對環境的直接與間接影響，指標有環境負面事件、廢物回收利用、清潔能源使用、生物多樣性等；環境響應指標是指企業主動去解決環境壓力的措施、表現，可以選擇碳減排、設備及工藝創新、環保投入等指標進行評價。

（2） 社會層面

社會層面上ESG的評價指標主要體現在員工發展、供應鏈管理、客戶權益、產品管理、數據安全、慈善公益行為等。由于陶瓷企業是制造業企業，對設備及產品的安全性要求更高，員工的工作環境較為艱苦，遍布生產環境的粉塵、噪聲、氣味以及機械傷害等都會給員工帶來傷害，長此以往，員工可能會患職業病。由于工作強度也普遍高于其他行業，因此在員工的薪酬方面要做到與工作強度相匹配，五險一金等合法權益應當受到保護。對于供應鏈管理方面，要及時履責，如果拖欠上游供應商的貨款，導致上游資金周轉不靈，錯失其他發展機會，致使企業不能健康經營，不利于整個產業鏈的正常運行。在企業信用利用方面，不少企業會利用企業信用進行市場經濟活動，企業應將社會責任理念融入與客戶合作的環節之中。社會壓力直接體現在利益相關者上，因此考慮將產品管理、員工權益、企業信用、重大設備事故、人員傷亡事故作為社會壓力指標；將員工流失率、女性員工占比等作為社會狀態指標。基于社會壓力及社會狀態指標，社會響應指標包括客戶權益、供應鏈管理等，近兩年考慮到新冠疫情因素影響，在響應指標上增加新冠疫情防控期間應急處理能力、慈善捐贈等，作為企業履行社會責任的一個方面。

（3） 治理層面

在企業治理方面，陶瓷企業的治理結構、內部控制體系、股東權益與激勵問題、腐敗賄賂問題等都會影響ESG評級。企業的治理架構不合理會導致董事會成員權利失衡，各崗位不能發揮本職位應有的功能，違背獨立性、監督性等原則，進而導致企業管理混亂。企業治理結構的缺陷將會導致整一個企業管理體系滯后發展的風險，不利于第三方機構ESG企業治理層面的評級。陶瓷企業內的逃稅漏稅、腐敗、商業賄賂等舞弊風險會影響企業聲譽，用料造假、假貨鏈接和網點等對企業的負面影響也難以估計，現在媒體宣傳途徑非常方便，丑聞一旦爆出會使企業的業績急劇下降，造成難以挽回的后果，所以治理壓力指標有企業商譽、納稅透明度與商業道德。治理狀態指標主要體現在企業的內部治理結構上，包含董事會規模、股權集中度等。另外，互聯網時代的快速發展促使更多的企業各項業務向數字化轉型，中國特色社會主義道路建設也離不開各行業的支持與響應，因此治理響應指標側重于 ESG 戰略管理、數字化轉型以及黨組織建設等方面。

參考ESG信息披露和社會責任的相關文獻，建議指標體系要充分考慮陶瓷行業的特殊性，要補充“設備及工藝創新”“參與鄉村振興”“應對突發事件”等指標。最后構建成包含3個子目標，9個二級準則議題以及41個具體指標中國化的陶瓷行業ESG評價體系，如表1所示。

四、結論與建議

1.建議

陶瓷行業屬于“雙高”行業，為推動陶瓷行業ESG評級，推動企業可持續發展，提出以下幾點建議：

第一，端正ESG管理動機，保障有效措施。ESG評級是我國推行綠色環保的有效方針，企業首先應當端正ESG評級的動機，而不是因強制性要求或順應熱潮去做。積極推行企業ESG行動，在環境層面，健全環保管理體系，進行設備及工藝創新；在社會責任上，保障員工權益，給予員工充分關懷與激勵，對供應商及其利益相關方都切實履行責任，達到互利共贏；在企業治理方面，優化企業治理體系，強化反腐機制，保障企業長遠化發展。

第二，規范化披露上市公司ESG信息。根據報告顯示，2022年披露的上市公司ESG報告只有三成，陶瓷行業上市公司更少，且披露標準不一。上市公司應至少在環境、社會、治理三個層面上規范完整地披露信息，提升信息披露質量；評級機構應對評分評級公正公開，讓廣大關注者能夠依法查看其評級依據；證監會應全過程監測指標的完成情況，起到監督作用，共同持續探索ESG行為。

第三，加強陶瓷行業對ESG體系的重視。我國陶瓷行業對ESG的研究話題仍然不夠廣泛，鼓勵更多的專家對E、S、G三個方面所包含的內涵進行深入挖掘。并且，我國處于學習國外評級體系的過程中，因此未來應該立足于我國陶瓷行業實際情況與特點，構建一套公認的ESG評價指標體系。

2.結論

當前，對ESG的基本內涵已經初步形成一致，但在各個行業上的績效比例及指標上有所差異。本文通過對陶瓷企業特點以及ESG衡量指標、體系構建的研究，主要貢獻在于：第一，通過研究ESG表現對陶瓷企業的影響，更為清晰地明白評級指標的著重點，對陶瓷行業ESG體系構建提出建議；第二，伴隨著“雙碳”政策的落實，陶瓷企業需結合實際，緊跟ESG潮流，培養與發展一批與綠色發展和ESG理念相協調的應用型人才，推動企業綠色技術創新和組織管理創新；第三，陶瓷行業應有自我加壓意識，為實現高質量發展，全行業應迅速行動起來，共同推動行業ESG信息披露制度完善和監管，企業特別是上市公司應自覺改善ESG表現，助力國家戰略目標的實現。

參考文獻：

[1]楊慧.我國ESG評級體系構建研究[J].時代金融，2023（1）：73-75.

[2]石福安，李曉冬，馬元駒.ESG背景下的企業社會責任驅動模式研究[J].財會月刊，2023（1）：26-35.

[3]陳若鴻，趙雪延，金華.企業ESG表現對其融資成本的影響[J].科學決策，2022（11）：24-40.

[4]董江春，孫維章，陳智.國際ESG標準制定：進展、問題與建議[J].財會通訊，2022（19）：147-153，161.

[5]馬毓璟，孔隴，夏嬌.“雙碳”背景下重污染行業ESG評價與優化路徑研究[J].重慶文理學院學報（社會科學版）.

[6]陳寧，孫飛.國內外ESG體系發展比較和我國構建ESG體系的建議[J].發展研究，2019（3）：59-64.

[7]袁家海，郭宇.中國大型發電上市公司ESG評價體系開發與分值研究[J].中國環境管理，2018（5）：50-58.

作者簡介：戴麗麗（1998— ），女，漢族，江西南昌人，景德鎮陶瓷大學會計專業在讀碩士研究生，研究方向：會計理論與實務；張純（1966— ），男，景德鎮陶瓷大學教授，研究方向：陶瓷經濟、藝術經濟。