我國中小企業內部控制的缺陷及其治理

摘 要：內部控制是在一定環境下，為了提高經營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在企業內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。現如今，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，中小企業其已然成為國民經濟的重要組成部分。內部控制體系的建設對于提高中小企業的核心競爭力，促進中小企業的持續發展具有非常重要的意義。本文從內部控制的概念等方面入手，以R公司為例分析了我國中小企業在內部控制方面存在的諸多缺陷和不足，在此基礎上提出相應的治理對策。

關鍵詞：中小企業；內部控制；缺陷；治理

現如今，中小企業是我國經濟體系的重要組成部分，提高自身的管理能力是每一個中小企業都需要面對的問題。由于中小企業的經營規模較小、管理人員能力參差不齊等問題，導致許多中小企業面臨越來越多的經營問題。作為中小企業，提高內部控制水平可以發揮管理的積極作用，促進其快速發展。另外，通過內部控制，還可以幫助企業進一步提高會計信息的準確性，從而為中小企業的經營決策提供有效的支持并提高中小企業的風險防范能力。

一、中小企業的界定和內部控制概述

1.中小企業的界定及作用

中小企業是指在中華人民共和國依法設立的人員規模、經營規模相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。（劉丹丹，2018）中小企業通常可以由一個或幾個人提供資金，他們的員工數量和營業額都較小。因此，中小企業的大部分業務所受的外部干擾較少，都是由業主直接進行管理。此外，大眾創業和創新的重要途徑之一是中小企業，在促進經濟增長、增加就業、維持社會和諧穩定等方面中小企業也發揮著至關重要的作用。

2.內部控制的含義及內容

可以通過將“企業內部控制”拆分為“企業”“內部”和“控制”來理解它的含義。控制可以理解為由作為主體的約束機制、作為基礎的標準和實現對一個對象的控制和掌握的參照所組成，來實現對某一對象的控制，從而使其行為符合規范，并以控制管理人員自身的想法或者意愿開展各類行為活動。而“企業”可以認為是實施控制的主體；“內部”則是被控制的主體。由此，企業的內部控制可以解釋為企業以一定的目標為指導，將企業內部執行控制活動的管理人員視為控制主體，從而對企業內部實行的控制管理行為。這些控制行為也有一定的約束功能，特別是對規則的界定、制度體系的設計以及公司氛圍的營造。

二、案例背景

R公司于2017年6月成立，總部設在廈門，是一家新零售模式企業，主要經營飲品及食品系列。公司利用互聯網銷售咖啡、茶飲，也出售堅果、零食等周邊產品。從成立之初，R公司就堅持快速擴張的戰略，截至2019年年底，R公司已經擁有超出4500家直營門店，一舉超越了同行業的巨頭公司在中國開設的門店數量，成為中國擁有咖啡門店最多的咖啡品牌。2019年5月R公司成功地在美國納斯達克上市，僅用了18個月便成為全球最快實現IPO的公司。R公司于2020年1月發布智能無人零售戰略，宣告進軍智能無人零售行業，并相繼推出無人咖啡機和無人售賣機。

2020年1月31日，某著名的做空機構公布了關于R公司的做空報告，報告中明確指出R公司2019年度財務報告造假，存在明顯的虛增收入及支出，其管理層有著重大問題。2020年4月2日，R公司發布公告承認其高層管理者存在財務舞弊行為。

三、R公司內部控制缺陷分析

1.內部控制環境有待完善

企業擁有良好的內部控制環境是開展內部控制活動的重要前提，就像穩固的地基之于高樓大廈一樣。現如今我國的大多數中小企業是個體經營或者少數人合伙經營的，在這種經營模式下，多數中小企業的權責分配不科學，管理人員和經營人員的角色往往會重疊，導致內部管理會出現很多的缺陷，治理體系與企業本身的發展并不兼容。R公司內控環境有很大問題，還需要逐步建立和不斷完善。首先，其股東大會是公司中的最高權力機關，股東大會對公司的每一項重要決策都起著決定性的作用。公司的高層管理者身兼數職，身為公司股東，又擔任著具體職務，即使這在一些情況下有利于工作中的溝通與交流，但是對于董事的監督權卻模糊了，董事會和管理層之間的相互制衡作用無法發揮出來。公司經營過程中的監督權也因為二者職能和權力的重疊被大大削弱。其次，由于R公司高層管理者職業道德和誠信的缺失，導致其內部控制意識的匱乏，對于內部控制環境的建設無法發揮出積極帶頭作用。

2.內部監督機制缺乏規范

企業經營管理的一個重要前提就是擁有良好的內部監督制度，內部控制是否起到有效的作用是需要內部監督機制來評價的。R公司之所以一直存在財務安全隱患，是因為其對于工作流程以及日常的經營活動沒有形成一系列有效的監督。在做空報告被曝光之后，R公司才宣稱公司的董事和下屬員工的不正當行為已經存在多時。可以看到在這次財務造假金額高達22億元的丑聞當中，R公司上到公司董事、下到各門店員工都有參與，但是在被曝光之前公司內部沒有任何形式的監督，很有可能是因為公司的財務人員和內部審計人員受到了管理層的逼迫或威脅。R公司會出現如此巨額的財務造假，很大程度上是由于公司缺少規范有效的內部監督機制。

3.控制活動存在不足

企業的控制活動始終貫穿于實際的內部控制當中，在企業發展的每個階段都存在控制活動，不限于企業日常的經營活動及工作環節。控制活動關鍵是通過一定的手段對已知的風險進行干預控制，而較好的資金預算可以讓企業預先了解資金的使用情況，有益于合理利用有限的資金并對控制風險有很大的幫助。通過R公司的經營模式可以看出，R公司對于資金預算這一環節的缺失，其只考慮了短期利益，在短短的兩年時間內門店數量就超越了行業內的其他競爭對手，一味地擴張門店提高了公司的經營成本，公司獲得利益的同時也大大增加了風險。R公司作為上市公司，內部缺乏有經驗的財務人員對公司的經營擴張進行資金預算和風險評估。因此不難發現，對于控制活動R公司內部存在很大的不足。

4.內部信息溝通不流暢

信息與溝通既包括內部也包括外部，是指企業的員工為了更好地完成日常的職責與工作從而進行交流與溝通。在中小企業執行內部控制的過程當中信息溝通不流暢較為常見。通常情況下，企業的管理者分配工作任務都是直接找下屬委派，由于下屬本身只能被動地接受任務，并且中小企業管理者分配任務時有很強的主觀性，并不會和下屬員工進行有效的溝通，導致大多情況下意見無法達成內在的統一，這對公司的發展造成了嚴重的阻礙。R公司的經營重心是成為最受年輕群體歡迎的咖啡品牌，相對于公司內部的信息溝通，更加重視年輕群體的需求。同時由于公司高層的腐敗以及對于此次財務舞弊事件的處理態度可以看出，R公司內部信息的交流與溝通相當閉塞，公司內部信息溝通渠道選擇較為單一。公司的上級與下級溝通效率低下，導致公司內部資源分享不及時；部門與部門之間信息傳達不到位，使得在實際的工作當中部門之間配合不到位，沒有形成完整的信息交流體系。

5.風險意識淡薄，風險評估體系不健全

一些中小企業往往將利潤視為最大的追求，從而過于重視企業的短期效益，沒有長遠的思考和評估企業將來可能面臨的潛在風險。如今我國的市場環境瞬息萬變，每個企業必須具備敏銳的風險意識以及健全的風險評估體系，才可以在激烈的市場競爭當中生存下來。前幾年處于高速發展當中的R公司就是盲目的擴張門店，同時通過發放優惠券等銷售方式來吸引顧客，盡管品牌知名度提高了，但是卻忽略了財務風險與經營風險。此外，對于R公司而言，他們把大部分的精力放在了門店擴張和銷售策略上，對于事前的預測重視不足，沒有構建起獨立完善的風險評估體系。這就使得R公司抵抗風險的能力較差，一旦面臨較大的風險時，很容易造成巨大的財務損失。

四、治理措施

1.加強內部控制環境的建設

中小企業的經營管理目標與其他類型的企業一樣，將實現企業價值最大化、企業收益最大化為首要目標。所以中小企業也應該與其他企業一樣，擁有長遠的發展眼光，在企業實現自身長遠目標的道路上，健康的內部控制環境不可或缺。內部控制的前提是擁有良好的內控環境，而企業的人員決定著內控環境的好壞。有效的內部控制環境能夠在企業內部營造一個積極的氛圍，從而有利于企業內部控制的實施和企業經營管理目標的實現。首先，要合理對待企業所有者與經營管理者的身份關系，確保所有權和經營權相互分離，確定每個部門的職責，使權力得到制衡。其次，要求企業內的所有員工逐步提高對于內部控制的重視程度，這決定了企業未來如何發展。更重要的是管理者需要做好表率，提升自己的職業道德以及對于內部控制重要性的認識，制定經營策略時從企業長遠發展的角度出發，使內部控制存在于企業經營管理活動的每個環節。再次，企業內部要將“能者上崗，人崗匹配”的制度貫徹到底，這對于形成良好的治理環境有積極推動作用。最后，中小企業要建立良好的企業文化，可以向同行業優秀企業借鑒和學習，建立公平有效的激勵機制，提高每位員工的工作積極性，使企業上下同心產生凝聚力，營造良好的內部控制環境。

2.規范企業內部監督機制

企業內部控制的質量在一定程度上是通過內部監督來反映的，內部監督是對內部控制的諸多要素及流程進行指導和監督。企業需要通過持續有效的內部監督來及時發現內部控制存在的諸多問題，以此確保企業內部控制高效實施。首先，企業要完善內部審計部門，提高內部審計部門在企業當中的地位，保障內部審計部門的獨立性，同時不斷提升審計人員的業務能力和職業操守，最大程度發揮內部審計的監督作用。其次，企業要建立內部審計部門專門的上報渠道，保證內部審計部門可以第一時間將所發現的問題匯報給企業的管理層，避免內部監督工作徒具形式。

3.完善控制活動

企業在設置控制活動之前應當充分了解自身的情況，區別哪些是符合自身現狀，現在可以采取的，哪些是今后發展當中實行的。首先是對風險進行干預控制，企業應當根據面對風險的處理辦法采取相呼應的控制活動，在防止風險產生的同時盡量減少企業的損失。這一步是較為艱難的，因為企業的風險是無處不在的，其不確定因素太多，所以企業應當汲取以往的經驗或者向同行業的優秀企業借鑒學習。同時在這個過程中充分發揮員工的積極性，聽取每個員工的建議，及時補充控制活動中遺漏的事項。另外，企業對于資金的預算，應當根據自身在市場當中的實時情況以及以往的資金使用，通過分析數據提供詳細的預算報告。并且一方面在按照報告執行的過程中隨時監測并發現問題，另一方面在執行結束后，對存在的問題進行分析總結，為今后管理者在制定控制活動時提供有效的參考，使控制活動更加符合企業實際經營情況。

4.建立良好的信息溝通機制

溝通是否清晰、信息傳遞是否及時，這對于企業建立良好的內部控制起著十分關鍵的作用。企業需要擁有良好的信息溝通機制，將溝通過程中發生的問題及時上報并解決。首先，信息在自上到下的縱向溝通中，上級管理者要擺正心態，使整個溝通過程中，雙方盡量處于平等狀態。只有這樣，下屬才可以完全發表自己的見解與疑問，可以發現許多上級沒考慮到的問題。企業可以搭建匿名信息反饋平臺，深入了解民意以及企業發展的真實狀況，這樣既有利于企業內部民主化氛圍的營造，又有利于管理者對于經營作出科學合理的規劃。其次，在橫向的信息溝通過程中，企業要充分地利用通信軟件，讓每個職能部門使用微信、釘釘等軟件來進行及時的信息傳遞，只有各部門內部的信息實現共享，內部控制執行的效率才可以得到提升。另外，每個部門之間要劃清責任和分工，讓每件事的信息溝通落實到個人，個人代表部門之間進行業務的溝通，提升溝通效率。

5.增強風險意識，建立風險評估體系

因為中小企業的規模和經營特性，導致這些企業的抗風險能力較差，一旦出現較大的風險，企業將會遭受重大打擊，甚至面臨破產、倒閉。（郭普明，2018）風險評估體系是否完整對于企業進行內部控制是非常重要的，同時其也是實施控制活動的主要依據。因此，企業要有很強的風險意識，改變固有的思維，并建立完整有效的風險評估體系。第一，管理經營者應該清楚地了解并貫徹風險意識，企業自上而下要重視與風險相關的知識。第二，中小企業都會有一些資金流動較大的項目，因此必須要建立風險評估體系，成立風險評估部門，從而對于這些業務“發生前、發生時、發生后”進行全面的跟蹤分析與評價。同時加強對市場的分析，并結合自身的情況，準備一系列面對風險的應急措施。第三，經營管理層在制定決策時，需將利益與風險全面結合，盡可能地消除企業潛在的威脅和損失。

五、結語

綜上所述，我們可以充分地認識到內部控制是中小企業良好發展的重要組成部分，雖然目前我國大多數中小企業的內部控制還存在很多的問題，并且要真正地完善并發揮作用不是一朝一夕可以實現的。從長遠的角度來看，為了企業自身的前途和現階段我國經濟的穩步增長，我國中小企業在學習先進的管理方式時，有必要根據企業自身的特點建立完善有效的內部控制制度，提升全體員工的參與度，使內部控制真正成為企業的一部分。

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作者簡介：楊嘉輝（1997.06— ），男，甘肅平涼人，碩士研究生，研究方向：注冊會計師。