加強扭虧脫困專項審計幫助企業真正走出困境

杜旭晨

扭虧脫困專項審計的目的和意義

作為專項審計的組成部分，扭虧脫困專項審計的實施對象集中于長期虧損及經營困難的企業。由于企業虧損的原因多種多樣，審計的側重點也有所不同，不具備以單一措施就能實現有效改善的條件。通過對虧損企業扭虧脫困實施情況進行專項審計，審核各相關單位扭虧脫困實施方案的可行性、有效性以及推進情況，核實和確認扭虧脫困單位的扭虧進度與扭虧成效，結合企業自身開展的對標挖潛工作、全面預算管理的制定與執行情況，評價各項經營指標的真實性和扭虧脫困工作的實效性，促使企業通過資源整合改善目前現狀，最終實現扭虧脫困。

扭虧脫困專項審計的內容

作為專項審計，審計內容的制定屬于一項較為重要的宏觀層面的工作。扭虧脫困專項審計的審計內容主要是，審查減虧企業是否根據企業自身實際情況制定了切實可行的扭虧脫困方案和具體實施步驟，有無明確責任人、時間節點和考核機制，是否按照方案的時間表實現有序推進，扭虧脫困的成效是否真實，是否存在虛假扭虧、注水脫困、敷衍應付的情況，扭虧脫困實施過程中是否因急功近利而出現違法違規現象甚至因此而產生新的風險隱患等。

審查扭虧減虧方案的制定與實施情況 一是審查是否制定本單位的扭虧脫困實施方案；二是審查扭虧脫困行動方案的開展與實施情況，是否按照確定的時間節點與工作步驟穩妥推進；三是審查扭虧減虧工作是否通過精益管理、壓縮成本、嚴控開支、技術升級、業務調整等各種有效方式實現了扭虧或減虧。

審查扭虧減虧成效的真實性與實效性 一是審查是否存在人為通過提高或壓低關聯產品定價、資金往來利率及違規轉讓置換或出售資產等關聯交易方式調節利潤；二是審查是否存在通過變更計價方式調節利潤；三是審查是否違反會計準則、濫用會計政策或會計估計變更和前期會計差錯更正等方式調節利潤；四是審查是否通過虛計收入或提前確認收入，隱匿、轉移、調劑收入，應提未提或應攤未攤成本費用及減值準備計提或轉回等方式人為調節利潤；五是審查是否為追求利潤而人為隱藏或變相處理潛虧或做假賬、追求賬面虧損，杜絕數字游戲；六是審查實現的減虧是政策性影響，還是扭虧方案的實施結果。

審查扭虧脫困工作機制建立情況 一是審查企業是否成立本企業工作專班，能否固定人員、系統化協同、專業化推進；二是審查企業是否制定專項考核辦法，是否配套專項激勵措施、實行差異化精準考核；三是審查企業是否建立扭虧減虧工作臺賬，是否分解任務目標、細化工作舉措、壓實責任分工、落實工作進展。

審查對標挖潛工作開展情況 一是審查對標挖潛工作是否制定相關措施并開展實施；二是審查對標挖潛工作是否有成效，所取得的成果是否可以真正為企業增加效益、真正發揮出助推企業扭虧脫困的作用。

審查全面預算實施情況 一是審查全面預算的制定情況；二是審查年度預算工作是否分階段按計劃完成，分析年度預算是否能夠完成，是否存在完成缺口；三是審查年度預算的推進與扭虧脫困工作是否一致，是否互為促進，是否存在矛盾或背離。

扭虧脫困專項審計中存在的問題和不足

一是扭虧脫困方案貫徹落實不到位，員工對方案的了解情況不深入，對企業層面的方案持旁觀態度，未能真正為企業扭虧脫困提供思路與建議；二是企業在實施扭虧脫困過程中為了實現年初制定的考核目標，采取虛增收入、少記成本、延期入賬核算等財務操作手段，實現賬面數字脫困；三是企業在自身的資本結構不合理、資產負債率居高不下的情況下，帶息負債甚至是高息負債占負債總額的比重較大，這在企業陷入經營困境的狀況下無疑會給企業增加沉重的財務負擔，影響企業經營的可持續性；四是企業預算制定不合理，未能根據未來經營發展計劃制定科學合理的銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、變動制造費用預算等；五是企業選擇的對標挖潛的目標企業不合理，未能從生產規模、負債比率、財務狀況、是否處于同一行業等維度確定標桿企業，因而無法對企業自身的對標挖潛工作完成情況進行較為準確的評價。

審計分析與評價

通過分析企業扭虧脫困目標的實現情況，對影響企業扭虧脫困的內外部有利因素和不利因素進行分析，對企業實際完成的數值與預算數值進行比較，找準優勢劣勢，確定差距與不足，對下一步的方案及時作出調整和修正，從而促進扭虧脫困工作的順利開展。與此同時，完善相關措施，加大保障力度，充分拓展挖潛空間，逐步降低存量債務規模，優化負債內部構成，嚴格執行年度預算，進一步降低成本費用，提高財務穩健性及資本結構穩健性。

審計建議

針對被審計單位自身存在的問題，需要提出相對可行的審計建議予以改進，建議包括但不限于如下幾個方面：

在降低現金流出量的同時降低存量債務規模 通過組織債權人會議、與債權人口頭協商等方式，采用以資產清償債務、將債務轉為資本等方式進行債務重組，降低存量債務規模；對融資性借款的債務，根據其資產流動性、現金流量規模、資金循環周期等，考慮其借款總量是否達到或者超過企業自身所能承擔的最高限額，關注資產負債總額及其內部構成，減少企業因高額有息負債造成較大的財務風險。

提高預算的準確性 對現階段的預算編制情況進行復核，在不考慮以往年度預算的情況下，組織各部門采用零基預算法對編制的預算進行調整，提高預算編制的準確性。特別是對于生產耗用的常規材料配件器具、辦公用品等，科學制訂采購計劃，避免不合理采購導致的庫存積壓占用資金。

細分成本費用 對成本費用按可延緩與不可延緩、可避免與不可避免進行劃分，優先考慮不可避免與不可緩緩的成本費用，確定資金使用的側重優先方向。在進行材料、配件等物資采購時，在保證合理的保險儲備量的情況下，避免同類型材料大批量、多頻次的采購，減少物資積壓，降低材料物資殘次冷背風險。

盤活存量資產 加快推進各類資產的盤活利用，建立健全資產盤活工作機制，通過自用、共享、調劑、出租、處置等多種方式提升資產盤活利用效率，將低效運轉、閑置的房屋、土地、車輛、辦公設備、儀器、廢舊材料等資產納入盤活范圍，區分資產類別，明確盤活方式，充分發揮資產效能。

優化在用資產管理 全面準確掌握資產使用狀況，最大限度地發揮在用資產使用價值。能夠通過現有資產功能挖掘、修舊利廢滿足業務工作要求的，應當減少配置；到期仍具有使用價值的資產要繼續使用，做到物盡其用。

綜上所述，通過實施扭虧脫困專項審計，能對企業自身所存在的問題與不足提出更有方向性和針對性的解決方案與審計建議，從而使企業真正實現扭虧脫困。

作者單位：潞安化工集團審計共享中心