建設單位工程項目竣工財務決算研究

李 峰

（陜西延長中煤榆林能源化工股份有限公司 陜西榆林 718500）

近年來，隨著我國經濟的不斷發展，以及我國對基礎設施投資力度和政策支持力度逐漸加大，工程建設項目與日俱增。在工程建設項目整個施工過程中，竣工財務決算起著至關重要的作用。一方面，工程建設項目的建設成果可以經由竣工財務決算得到清晰反映。另一方面，項目竣工財務決算情況也是后續資產移交與管理的重要參考。因此，對于大部分企業，尤其是國有企業來說，項目竣工財務決算是事關企業發展的重要環節。

一、企業工程建設項目竣工財務決算存在的問題及原因

（一）決算內容缺失，數據精準度不足

第一，項目周期過長，項目分段管理。項目周期過長，是導致竣工財務決算過程中數據缺失或內容不完整的主要原因。在較長的項目周期中，參與建設的企業多，各類合同條款繁雜，加之項目可能存在分段管理，這些因素容易導致權責不清的情況。同時，在項目建設過程中，許多企業沒有完全按照相應的財務標準對項目進行規劃管理，導致項目運行過程缺乏規范性與有序性，竣工財務決算所需的內容普遍缺失。在項目后期，項目合同的歸檔管理也同樣不規范，很多財務數據或其他數據存在記錄錯誤或遺漏的情況，由于時間較久，也難以再次復核。不僅如此，較長的項目周期或分段管理，可能存在整個項目的財務標準不一致問題，如各類待攤費用與分攤標準不匹配，不同的管理主體會制定不同的標準，從而導致項目竣工財務決算數據存在較大出入。

第二，項目財務人員專業水平不高。導致項目竣工財務決算相關數據精度不足或內容缺失的另一原因，是項目財務人員不專業。在許多工程項目中，企業往往更注重工程建設類的專業人才，對于財務管理人員的要求普遍較低，一方面缺乏明確的資質要求，另一方面也沒有制定十分嚴格的財務管理制度。這就造成了許多工程建設項目中的財務管理人員專業基礎知識不夠扎實，甚至部分人員非財務專業出身，只懂得基本操作而不明白內在原理。受專業水平影響，工程建設項目的財務記賬與管理較不規范，最終造成對應財務報表數據錯誤或不精確，給后續竣工財務決算造成不便。例如，在前期財務設置科目輔助核算時，未充分考慮概算批復及后期資產劃分等原因，導致項目明細賬與科目明細賬無法結平，影響竣工財務決算效率。

第三，負責項目核算的財務人員更換頻繁，導致數據精準度不足。

（二）決算標準化流程缺失，制度執行效果不佳

第一，缺乏標準化的決算流程。許多工程建設企業在項目實施過程中沒有建立一套完整的標準化流程與操作規范，對于人員與工作流程的管控也有所不足。許多工程建設項目遇到問題，往往是臨時想辦法解決，沒有提前制定應急預案。即使部分企業擁有一套較為完善的管理制度與操作流程，但受限于人員素質及制度執行環境，許多規章制度流于形式，在具體操作過程中執行力度不足。員工在具體工作中仍存在經驗主義與慣性思維，對于相關規定或制度往往選擇無視或者走形式，在本質上，工程建設項目“人治”情況較為普遍。短期來看，標準化決算流程的建立還需要一定過程，許多環節還不完善，全流程管控的難度較大，這也加大了竣工財務決算的難度。

第二，相關制度執行效果不佳。除了上述問題，許多企業對于工程建設項目的竣工財務決算關注度不足，認為項目只要如期完工即可，對于后續竣工財務決算等工作不重視，導致后期竣工財務決算執行效果不佳，同時也存在一定程度的敷衍應付情況。雖然，相關管理部門已經對企業工程建設項目財務竣工決算，提供了內控制度、項目流程等方面的指導，但由于基礎項目管理機制建設尚未完善，相關制度流程的落實存在難度，規范制度管理難以貫穿始終，無法為竣工財務決算提供切實有效的便利與指導。

（三）決算時間相對滯后

第一，對竣工財務決算重視程度不足。部分企業管理人員或領導層，對于企業工程建設項目的竣工財務決算重視度偏低，這是造成竣工財務決算時間普遍滯后的主要原因之一。部分企業管理人員并非財會專業出身，認為工程建設是項目運營的重中之重，而忽視了財務決算。部分管理人員存在一個錯誤認知，即只要保質保量，按照工程工期順利完成了工程項目，自己的管理工作就可以順利結束。受此觀念的影響，部分管理人員沒有將注意力放在項目竣工財務決算上，對于相關項目資金支出情況沒有及時進行梳理與整合，沒有督促財務人員及時編制相應報表。另外，部分管理人員在使用資金時，為了圖方便未按要求進行報賬，而是直接將其掛在基建賬目上。這不僅導致后期財務決算數據核實與確認十分困難，也容易造成資金支出與使用情況混亂。項目結束后，財務管理人員無法依據項目真實情況制作客觀、有效的竣工財務決算報表，精準反映項目經營的成本與收益，使財務決算不再具有決策參考性與真實性。

第二，工程結算持續時間較長。工程建設項目的工程結算往往在整個建設項目工程完工后才開始，但現實情況中，許多工程建設項目由于涉及不同單位、不同部門間的協調配合，不同單位部門情況不一，所以工程結算都不會設定一個明確的工程結算時間。并且，由于許多項目參與單位眾多，涉及大量合同文件，在建設工程完工后，需要相關施工、建設、監理等多個單位，逐一對這些合同文件進行審核確認，只有當上述工序完成后，才能得到總體工程支出、工程量等具體數據。由此可見，企業工程建設項目在完工結算期間，每個環節都較為繁瑣，加之人員行動效率低，各部門協調配合難度大等因素的存在，致使整個工程建設項目的結算周期較長，一般難以在規定時間內完成結算，使竣工財務決算的時間進一步滯后。

（四）決算資產劃分模糊，管理不規范

第一，資產賬目混亂。清晰劃分各類資產的前提，是對各類工程資金的使用情況進行合理劃分。但許多工程建設企業在實際資金使用過程中，并沒有根據資產劃分情況按規定使用資金，導致事后竣工決算對于資產的歸屬與劃分常常不夠明確。例如，對于工程建設中股東投入的機械設備，財務人員僅按工程建筑資金列支，而沒有單獨記錄，在最后進行竣工財務決算時，此類機械設備未被歸結于固定資產，既不符合相應財務規范，也不利于后續對于此類資產進行管理。同時，資產劃分模糊使相關資金在使用時存在較大漏洞，造成的賬目混亂，也容易導致內部人員挪用建設資金等不良行為。

第二，資產登記名實不符。在許多工程建設項目完工后，相關施工單位與人員在對相關資產的清點盤查過程中，沒有認真對照相關盤查標準進行清查，存在走過場的現象。即使進行清點盤查，也沒有認真核對在型號、數目、完好情況上是否一一對應。同時，由于工程建設過程中涉及多個單位，部分資產設備歸屬變更、廢棄、閑置，也缺乏專人記錄與管理，所以更容易造成最后竣工財務決算時，出現資產與賬目記錄賬名實不符的問題。

二、工程建設項目竣工財務決算問題的解決建議

（一）明確竣工財務決算中各部門的職責權限

首先，成立竣工財務決算領導小組，領導小組組長由公司總經理擔任，成員由公司副總經理及各業務部門負責人和參建工程指揮部的指揮長組成。竣工財務決算領導小組下設竣工管理辦公室，作為領導小組日常工作機構，各業務部門指定固定的人員負責或協助做好竣工財務決算的相關工作。工程竣工財務決算領導小組定期召開專題會，及時溝通、了解工程決算進度，及時處理竣工財務決算過程中發現的問題和遇到的困難，積極協調各業務部門之間、建設單位、施工單位、監理單位之間存在的意見分歧等。其次，項目竣工財務決算未經審核之前，項目建設單位原則上不撤銷竣工核算部門，如果有特殊情況確實需要撤銷的，應做好相關資料轉交與保管后方可撤銷，同時還需確保相關人員能夠繼續協助完成竣工財務決算相關工作。

（二）加強溝通，解決問題

1.建設期與各業務部門溝通，及時獲取相關資料

一項建設工程內容總是相互交叉或前后銜接的，竣工財務決算人員應當了解工程建設項目性質，從籌備期開始收集各項資料，隨時與各業務部門保持聯系，追蹤項目建設內容、建設進展，以獲取最新工程文件資料及數據。

2.確保竣工財務決算資料的完整性

編制工程建設項目竣工財務決算需進行實地查實，了解建設成本涉及的各項因素，核算人員需要在建設期的每一個階段與各部門進行密切溝通，根據財務竣工決算要求收集整理各類信息，確保所獲取的信息準確完整。

（三）完善財務核算管理

1.指定專業核算人員并加強培訓

工程建設項目竣工決算要求決算人員具有一定的業務實力，一是會計核算知識扎實，二是要了解工程建設基本程序。實務中，工程建設項目竣工財務決算人員能力參差不齊，應對其加強針對性的培訓，除提升專業綜合素養外，還需對建設項目實際狀況、工程造價、竣工財務決算中涉及的各種相關法律法規進行了解。

2.確保工程建設項目核算的準確性

一方面，根據概算設置會計科目。有兩種方式可以提供參考：一是設置明細科目，二是設置輔助賬。項目成本核算參照項目批復概算中列示的單項工程和各項投資支出進行分類，其目的是檢查概算是否被嚴格執行。另一方面，提升日常收支核算的準確性。在工程建設項目日常賬務核算中，企業應明確各項費用適用范圍和界限。采用費率計算的招投標費、設計費、監理費、工程審計費等，應根據相應的標準進行核算，明確基數與費率。項目竣工財務決算人員應當及時掌握工程進度表，定期進行工程物資清查，收集工程分攤費用資料及代扣水電費及罰款資料清單。其中，工程建設項目以結算審核金額作為工程成本結算價；代墊水電費、社保費按代收代付款項處理，不計入工程建設項目收入及成本；符合規定驗收條件的工程建設項目，從驗收當日起3 個月內發生的支出不得計入該項工程建設成本。

3.正確核算工程建設過程中的收入

根據相關規定，工程建設過程中涉及的收入應按如下處理：一是罰款收入。工程建設中未按施工要求實施的一些罰款，如未佩戴安全帽、未按期交付工程等罰款，應沖減工程成本。二是利息收入。建設期的利息收入應沖減利息支出，超出部分沖減待攤投資總支出。三是基建收入。建設過程中形成的副產品變價收入、負荷試車收入、試運行收入、其他收入，扣除相關費用并依法納稅后的凈收入，按常規會計制度處理。

4.待攤投資的嚴格控制及分配

一是嚴格控制待攤投資中項目建設管理費支出。項目建設管理費實行總額控制，用概算投資金額作基數乘以相應百分比。基數不含本身的項目建設管理費，并扣除為獲得土地使用權發生的相關費用，如土地征用費、拆遷補償費等。概算投資金額不同，百分比不同。涉及代建的工程建設項目，業主方與代建方不可同時列支項目建設管理費，因特殊情況確需雙方都列支的，發生的項目建設管理費總額不應超過規定標準。二是合理分配待攤投資。首先是根據成本動因，能確定直接歸屬到具體子項目的就直接歸屬到子項目。不能明確直接動因而應共同負擔的間接費用，根據動因按比例合理分配。不需要安裝的設備、家具、無形資產，屬于不應分攤的范疇。

（四）嚴格劃分交付資產

工程建設項目一旦完工投入使用，應及時轉為資產，尚未辦理竣工財務決算的投資項目也應暫估入賬，而不是等竣工財務決算批復取得后轉為資產。工程建設項目竣工財務決算資產價值主要受建安工程部分審定金額的影響，固定資產與無形資產項目應盡量細化，提供的移交清單要明確資產名稱、規格型號、數量等，準確的資產清單會提高后期資產管理效率。

（五）搭建業財融合下的共享信息平臺

當前，大多數施工企業的財務、資產和工程管理系統，處于各自獨立運作的狀態，缺乏對其進行集成、處理和分析的能力。一個共享信息網上平臺，可以提供工程全面的信息輸出。因此，建設單位應該以自身信息化管理水平為基礎，由網絡信息中心牽頭，構建一個以業財融合為基礎的基建項目管理共享信息平臺（見圖1），從而實現對項目數據的集成處理，提升各個部門的信息使用效率。

圖1 業財融合下的建設項目共享信息平臺

（六）對項目竣工財務決算進行績效評價

企業可以根據工程的特點和工作流程，在竣工財務決算工作中，根據具體情況設定各項指標，對其進行績效評估（詳見表1）。另外，通過收集到的真實資料，與各個部門的年度業績考核準則相結合，確定竣工財務決算業績考核指標的賦值。這樣可以對工作的完成情況進行客觀評估，并將考核結果與績效激勵機制聯系起來，將其作為對竣工財務決算相關工作人員進行年度考核的主要指標，保證這項工作步入良性發展軌道。

表1 基本建設項目竣工財務決算績效評價指標表

三、結語

工程建設項目竣工財務決算是工程建設的最后一道程序，完善項目竣工財務決算，能加強工程建設財務管理，加快資金周轉，提高投資項目使用效益，也能正確核定工程建設項目資產價值，并反映資金的投資成果。另外，工程建設項目竣工財務決算能保證投資項目資產的順利移交，以提高生產能力，提升投資效益，還能為投資項目進行產權登記時提供依據，為工程建設項目管理做出貢獻。