基于管理會計視角的企業全面預算管理改進對策探討

張 磊

（山西華新城市燃氣集團有限公司 山西太原 030032）

我國實施全面預算管理已有數年，但企業所處的外部環境十分復雜、變化較大，市場波動頻繁，導致企業實行全面預算管理常常很難達到預期的效果，從而影響全面預算的執行。所以，企業要把全面預算與其他的經營方法有機地結合起來，而管理會計就是其中之一。管理會計是為企業戰略管理服務的一個會計部門，主要是為企業決策人員提供有關企業內部和外部的重要信息，并幫助他們制定競爭策略和執行策略，進而有效地推動企業的健康發展。全面預算與管理會計相結合，能夠有效地應對復雜的外部不確定性和頻繁的市場變化，從而提升企業的經營水平。

一、全面預算管理

企業的戰略規劃是全面預算管理的基礎，需要在企業的整個經營階段進行量化綜合的全面預算。內部管理控制要求企業全員都參加，并對經營全過程進行全面控制。在執行全面預算時，企業應依照相關的程序進行編制批準和審查，將經過層層分解經營目標、戰略目標和發展目標，推動預先制定的戰略規劃和經營目標的實現。全面控制的部分內容與全面預算管理相同，如統一的預算口徑、會計口徑、制度。在全面預算管理期間，企業應當做好對預算的編制執行和評價。因此，推行全面預算管理必須注重目標管理與績效考核。目標管理是指企業在執行戰略目標時，在逐步達到各項目標后，就可以實現企業的總體戰略目標。在全面預算管理過程中，企業應該做好管理制度和管理目標的制定，并將其實際效果和理論內容進行優化。業績評價就是對企業業績進行評價，包括考核預算目標和員工激勵等。建立一套科學、合理的預算量指標體系，對預算量指標進行優化和完善，對預算量的有效調節具有重要意義。

二、管理會計在企業全面預算管理中的作用

（一）為全面預算管理夯實基礎

通過建立與全面預算管理有關的機制，企業可以有效地分配資源，提高企業的運營管理水平。全面預算管理要求企業在實施過程中，對各個部門進行的各種財務活動和各種非財務資源進行合理分配、精確考核和有效控制，從而使企業能夠有效地組織和協調生產經營活動，從而達到預定的經營管理目標。有效、優質的管理會計方案是企業全面預算管理的重要依據。全面預算管理需要對企業的資源進行精確統計，并對其進行合理的配置，進而實施考核和控制。在這一過程中，管理會計起到了重要的作用。通過審計各種財務資料，強化統籌協調，可以為全面預算管理奠定堅實的基礎。

（二）能促進全面預算管理水平實現大幅度提升

管理會計是一種集管理、會計于一體的專業工具，既具有與會計處理有關的功能，又具有相應的企業管理功能。管理會計所具有的會計核算系統涵蓋了企業的各項業務，對企業的整體預算管理有很大的促進作用。全面預算管理系統對資產負債表、利潤表、現金流量表等進行分析，使產品的成本和各種預算更加合理，并對期末存貨、制造費用、直接人力成本等進行細化。

（三）能幫助企業實現對市場風險的靈活應對

傳統的企業預算管理有一個時間周期，其主要目標和具體實施內容都是相同的。企業缺乏對市場風險的仔細考量，導致對市場風險缺乏有效的應對。傳統的企業預算管理體系是建立在企業的運營行為和各種財務數據之上的，很難對市場的動態進行及時監測，從而影響企業的有效運轉，而在全面預算管理中引入管理會計可以很好地解決以上問題。滾動預算全面考慮市場風險，建立風險模型，并根據風險系數采取相應的預防措施，從而提高企業的風險反應能力。管理會計包括預算管理、作業成本、零基礎預算等多種管理模式，有助于企業制定預算目標，有效地分配資源，從而使企業能夠適應市場的各種風險。

三、現階段管理會計在企業全面預算管理中應用存在的問題

（一）對全面預算管理認知不足

很多企業在管理中經常遇到的問題，就是對全面管理的有效性認識不夠充分。很多管理者并不完全理解預算，也不能完全理解預算的本質和特點，經常會在預算中修改預算。這樣做可以獲得短期的利潤，但不能長期降低企業的成本。部分企業對企業整體預算認識不夠清晰，將其視為企業的一種財務行為，無論是企業的管理者還是雇員，都將其視為財務部門的一項工作，缺乏對財務收支預算的充分認識，導致預算不能發揮作用。

（二）預算編制工作效率低，全員參與意識薄弱

全面預算是國有企業的一種有效的內部管理手段，可以有效地整合企業的資源，并通過科學的方法實現對資源的有效配置，使其在實際運作中得到最大程度的發揮，從而實現企業的可持續發展。隨著我國經濟的快速發展，經濟環境發生了深刻的變革，發展模式日趨多元化，企業的外部環境發生了巨大的變化，這給企業的全面預算管理造成了一定影響。一般來說，國企都會有很多子公司，每個子公司也會有大量的員工，在編制預算時需要采用多種形式的預算報表，在編制時往往采用人工填報的方法，對各類數據進行處理。這個過程需要經過計算、匯總，耗費大量的時間和精力，極大地降低了工作的效率。目前，大多數國有企業的全面預算管理還處于粗放狀態，影響預算的精確度，影響全面預算管理的戰略作用。此外，目前的整體預算管理一般都是由財務部門的成員主導，未能提高至全員參與的水平，很容易造成不合理的預算，從而影響整體預算的形成。

（三）預算考核重視程度不夠，考核指標體系單一

目前，部分企業具有財務共享、信息資源豐富的特征，在對財務指標的評價上存在著過分強調財務指標，以收益為衡量標準的問題。由于缺乏對成本預算執行情況、預算考核情況的認識，企業無法有效地利用業務、財務數據，無法在共享的情況下進行企業財務的深度整合。同時，現行的國有企業預算評價系統僅比較預算指標與實際執行情況的差異，沒有深入挖掘國有企業的內部資源，沒有形成完善的績效評價機制，進而導致國企在績效考核中雖然已經把預算指標納入了績效評價系統，但是沒有發揮出績效評價的激勵作用。

（四）共享服務建設不完善，未能連接所有業務財務系統

目前，許多企業正處在高速發展階段，一些大的企業已開始實行財務共享，但還未全面做到信息共享。部分企業僅重視成本報銷管理，尚未對其他的經營活動進行有效的監管，且缺少全面的預算預警機制，使許多經營活動不能與之相適應，造成了預算執行相分離。同時，由于企業經營管理在某種程度上也存在著一些問題，無法做到事中控制，不能得到及時反饋，從而錯失了最好的調節時機，不能對各種業務進行有效的監管，給企業帶來了更多的經營和管理風險。

（五）預算分析時效性、有效性低，未能充分利用數據資源

企業在發展的過程中，要經歷業務的擴張、部門的整合，很容易引起各部門的矛盾，影響企業的決策和執行力。在信息共享業務沒有真正開始實施以前，很多企業都是采取分散經營的方式，這就給企業的財務管理帶來了很多問題。目前，部分企業的全面預算管理制度存在一定的問題，最為突出的就是企業內部績效評價指標的規范化程度差，從而對績效評價工作產生了較大的影響。另外，一些企業的預算編制工作雖然做得很好，但是在實際運作中，缺乏足夠的監管。許多管理者認為預算編制工作并不能真正地發揮出它的價值。

四、基于管理會計視角的企業全面預算管理改進對策

（一）基于RPA的全面預算編制流程優化

在編制預算目標時，企業需要使用大量的歷史數據，而RPA 技術則可以將數據與數據源相連，充分利用歷史數據的優勢，同時可以實現對外部網站的訪問，使服務價格與企業的市場價格水平保持一致，然后在系統中進行仿真，對抽取出來的數據進行處理，提高了數據的準確性，達到企業對數據質量的需求。同時，在模擬財務人員人工操作時，系統會選取適合的機器學習算法，以便找出各個預算項目之間的關聯，并合理地預測年度數據的變動，然后根據規范的模板編寫相應的報表。同時，利用財務共享服務，企業可以提高企業財務信息收集的效率，使企業的財務信息收集更精確、更規范，使企業財務信息的價值更高。改進信息收集的方法是：第一，對企業的財務信息進行統一的管理，將各部門的財務信息匯總到財務系統中作為樣本，收集的資料越全面、越詳細，越能保證樣本的采集精度。第二，要引入更先進的、智能的金融工具來處理和搜集金融信息，降低財務信息處理的難度，以便更好地利用信息和各種工具，實現人與電腦的協同工作。

（二）強化預算執行和預算管理激勵

隨著社會經濟的發展，企業的規模也發生了變化，給企業帶來了許多管理問題，而傳統的財務管理方式制約了企業的發展。隨著經濟的快速發展，許多企業紛紛將網絡技術引入財務管理中，通過優化、創新財務管理方式，構建一套高效、低成本的金融服務管理模式。這種財務管理模式是把不同地區的會計業務整合起來，然后通過專業化的方法進行集中處理，如賬戶管理、各類財務報表業務處理、資金收入支出等。同時，管理會計要做好財務會計工作，對各部門的財務構成要素進行深入分析，以保證其運作的順利進行。在財務共享的前提下，企業運用財務信息技術加強對預算績效的追蹤，并對其進行定期分析，以達到對企業運營的有效引導，進而激發企業的全面預算管理的動力。

（三）在制定預算時要充分考慮內外部因素

企業在對未來的一個時期進行預算編制時，必須對內外因素進行動態的、全方位考慮。在傳統的企業預算中，企業通常更注重現有資源等要素，而忽視了外部因素。這導致大部分企業的預算在實施過程中出現異常情況。實際上，正是由于市場因素的變化，才使得預算無法得到精確和嚴密的執行。因此，在進行預算時，企業必須充分考慮市場的影響，不僅要看當前的市場行情，還要預測未來一段時間的行情，在這個基礎上進行全面的預算編制。要想有效地運用管理會計工具，企業不僅要對數據進行整理和分析，還要對市場上的數據進行研究，才能更好地預測未來的行情。此外，企業要對數據進行動態分析。企業編制預算，本質上是一種超前工作，要在有關的、具有前瞻性的數據分析活動的基礎上進行。只有這樣，它的精度才能得到保證。具體來說，在運用管理會計進行市場表象分析時，企業不僅要了解市場的真實狀況，還要建立長期的數據分析和動態的分析模型，以了解市場需求、行業競爭等外在因素的發展軌跡，然后在這個基礎上進行預算的編制，而不是一味地依賴于主觀的計劃。比如，在編制預算時，企業以部門為基礎，從基層入手實施即時預算。在編制預算案時，企業必須搜集有關資料，并對未來生產活動中的每一項開支加以預測，同時運用信息化手段，構建面向企業內部的財務計算機網絡，確保市場信息與企業的內部預算協調一致。企業要構建一個統一的采購信息管理體系，將法律、法規、數據等進行科學劃分，確保預算編制的合理性。

（四）內部控制方法多元化

企業應用管理會計，不僅要完善內部控制制度，還要嚴格執行內部控制制度，加強對企業的統一管理。企業在發展過程中，必須對各部門的權力進行有效約束，這樣才能保證企業的發展。所以，在企業應用管理會計時，其核心問題仍然是對其內部人員的制約。但就目前情況而言，企業管理會計的作用常常不能很好地發揮?？梢姡F階段的企業在應用管理會計時，仍需對企業管理人員進行權限約束，以使其真正發揮作用。例如，在內部控制上，財務部門要切實履行職責，制定預算審查，監督預算執行，評估預算調整合理性，監督審計現金流。

（五）妥善處理集權與分權的關系

在企業的組織架構中，預算是一個很重要的環節。預算能夠體現企業所具有的特點。傳統的預算制度完善了企業的組織結構，但不利于企業組織的全面授權，也不利于企業在具有高度不確定性的市場環境下，根據客戶的動態需求做出合理的選擇，從而使員工的工作熱情難以得到有效的發揮，無法形成科學的決策。對此，企業應實施高效率、高質量的管理會計，強化預算和績效管理，并以公平、科學的考核方式，對員工進行有效激勵，從而激發員工的工作熱情，讓其為企業創造更大的價值。企業運用管理會計理論，正確地解決了企業組織結構中的權力集中和權力分散的問題，使企業的整體價值和效益得到提升。

（六）注重環境分析和財務分析

企業實行全面預算時，應加強對環境、財務的分析，做好相應的預測，通過對外部信息的分析，了解企業的宏觀經濟環境和競爭對手的優勢和劣勢，對市場的情況進行全面認識和把握，從而制定切實可行的戰略。企業應深入剖析其經營行為與組織的優缺點，從整體上審視其競爭對手的動態，并運用管理會計強化財務分析。企業應建立基于市場情況的管理會計系統，建立基于市場情況的風險評估模型，引入相應的變量，對外部信息進行評價，從而科學地預測市場的變動和潛在的風險。企業在分析內部信息時，應依據市場情況與組織情況建立數學模型，充分認識和掌握各種因素之間的關系及其變化方向、變化幅度，并適當地選取合適的切入點，提高抵御風險的能力。

五、結語

綜上所述，全面預算管理作為提高企業經營管理水平的有效途徑，已經引起了企業的廣泛關注。目前，國內許多企業都在積極探索對財務數據進行統一管理，建立完善的財務共享服務中心，實現對數據的高效處理。在財務信息化背景下，全面預算管理必須充分發揮財務共享的作用，以提升全面預算管理的效率，提升全面預算管理的分析和決策水平，這樣才能更好地完成企業的運營目標和計劃，并對企業的可持續發展起到促進作用。