“雙碳”目標(biāo)下對我國碳審計現(xiàn)狀的思考

燕穎靈

（蘭州財經(jīng)大學(xué) 甘肅蘭州 730030）

一、碳審計的概念及意義

（一）碳審計概念

碳審計是指，審計機構(gòu)或非審計機構(gòu)接受政府或其他有關(guān)機構(gòu)的委托，依據(jù)有關(guān)政策法規(guī)和審計準(zhǔn)則，以系統(tǒng)的方法審查代理人碳排放經(jīng)管責(zé)任的履行情況，即對被審計單位或部門的碳排放相關(guān)信息記錄、披露情況、碳排放相關(guān)行為，是否遵循法律政策及碳排放相關(guān)制度的建立與執(zhí)行等情況，進行監(jiān)督和審查并出具碳審計報告，提供整改建議。碳審計旨在保證低碳政策的科學(xué)制定與有效實施，改善被審計單位對資源的利用程度，從而有效推動我國低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。

（二）開展碳審計的意義

隨著經(jīng)濟水平的提高和社會的發(fā)展，全球變暖、環(huán)境惡化等危機愈加嚴(yán)重，人類越發(fā)意識到“綠色經(jīng)濟”的必要性，合理配置資源和維持良好的生態(tài)環(huán)境，成為時代發(fā)展的需要。隨著相關(guān)制度的不斷出臺和完善，包含大量綠色投資、補貼、財政激勵等的碳控制措施不斷增加，有關(guān)部門對碳審計的需求也相應(yīng)增加。除此之外，由于人們環(huán)保意識的不斷增強，對環(huán)境信息的披露也有了較高的期望。

隨著我國碳排放權(quán)交易市場的啟動，碳審計對維護我國碳排放權(quán)交易市場穩(wěn)定發(fā)展的重要意義逐漸凸顯出來。首先，開展碳審計能夠促使企業(yè)進行綠色經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，做到兼顧企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護。其次，開展碳審計可以向外界披露企業(yè)碳排放信息和經(jīng)營管理現(xiàn)狀，政府部門可以代表公眾使用碳審計來審查企業(yè)碳排放經(jīng)管責(zé)任的履行情況。最后，開展碳審計可以有效預(yù)防和控制資源濫用、錯用等行為，確保綠色資金能夠被合理使用，并且，碳審計的結(jié)果也有助于相關(guān)法律制度的進一步完善。

二、我國碳審計的現(xiàn)狀

（一）碳審計需求旺盛

為了達成“雙碳”目標(biāo)，自2011 年以來，我國一直在大力推進碳排放權(quán)交易市場的建設(shè)，努力優(yōu)化碳資源的配置，而碳交易市場的有效運行則離不開碳審計的參與。其中，碳排放量的核查在碳交易市場的運作過程中發(fā)揮著重要作用，不恰當(dāng)?shù)暮瞬榻Y(jié)果會導(dǎo)致碳排放效果減弱。我國當(dāng)前主要是非審計機構(gòu)為企業(yè)提供碳排放量核查，其存在問題表述不清楚、核查過程描述不完整、數(shù)據(jù)來源難以追溯及處理方式不統(tǒng)一等問題。

（二）碳審計專業(yè)人才緊缺

碳審計除了包含傳統(tǒng)審計內(nèi)容，還涉及環(huán)境、生態(tài)、能源、電力、建筑、化工、計算機等領(lǐng)域，而當(dāng)前我國的審計人員絕大部分只具備傳統(tǒng)審計知識，對跨行業(yè)業(yè)務(wù)涉獵不深，導(dǎo)致審計行業(yè)并不能完全提供碳審計服務(wù)。因此，在碳排放權(quán)交易市場中，主要是非審計機構(gòu)在進行碳核查，甚至有些省份的碳排放權(quán)交易中心根本沒有在審計機構(gòu)備案在冊。造成這種結(jié)果的主要原因，是我國培養(yǎng)審計人員專業(yè)知識構(gòu)成仍以財會知識為主，對資源環(huán)境等方面的知識非常欠缺，此外，我國審計人員數(shù)量一直存在缺口，也是造成上述現(xiàn)狀的原因之一。

（三）碳審計組織機制單一

不論審計主體如何選擇，審計機構(gòu)之間、審計機構(gòu)與非審計機構(gòu)之間都應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合，而我國目前的碳審計活動卻是以政府審計為主，社會審計與內(nèi)部審計參與較少。政府審計、社會審計與內(nèi)部審計之間，沒有建立良好的聯(lián)動協(xié)同機制，造成了重復(fù)審計、審計缺位等現(xiàn)象的發(fā)生；政府審計部門與財政、環(huán)保等部門之間未能實現(xiàn)協(xié)調(diào)配合；會計師事務(wù)所與內(nèi)部審計部門，也未能與相關(guān)機構(gòu)和部門進行有效協(xié)作。長此以往，不利于我國碳審計的發(fā)展和“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）碳審計規(guī)范體系尚未構(gòu)建，缺乏法律法規(guī)支撐

不同于傳統(tǒng)審計，碳審計需要根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)的自身特點，選用相適應(yīng)的審計程序和審計方法，并針對實際情況分別制定符合其自身特性的碳審計標(biāo)準(zhǔn)。碳審計基本業(yè)務(wù)分為碳財務(wù)審計、碳合規(guī)審計、碳績效審計和碳制度審計。這些業(yè)務(wù)可以組合形成碳綜合審計，使得碳審計成本無形增加，難以建立統(tǒng)一的碳審計規(guī)范體系。此外，我國目前還沒能形成較為完善、清晰的制度準(zhǔn)則，有關(guān)碳審計的政策較為散亂，且審計準(zhǔn)則中也沒有對碳審計及碳審計人員進行詳細的描述與要求，導(dǎo)致碳審計工作難度大、成本高、效率低。此外，我國迄今為止尚未形成系統(tǒng)的資源環(huán)境會計體系，從理論層面指導(dǎo)碳審計工作，導(dǎo)致在碳審計過程中審計人員概念模糊、不能準(zhǔn)確做出判斷。

對于碳排放信息的披露、碳交易市場的發(fā)展等碳審計領(lǐng)域，我國既沒有健全的法律法規(guī)，也沒有強制性的法律約束，沒有清晰界定碳審計業(yè)務(wù)的范圍權(quán)限，也就無法為碳審計提供明確的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，而缺少了法律體系的保障，可能會使碳審計人員因為缺少審計依據(jù)而受到質(zhì)疑。

（五）碳審計監(jiān)督考核機制不完善

目前，我國碳審計主體不清晰，外部監(jiān)管力度較低，更缺少一套完整的監(jiān)督考核機制。我國碳審計的監(jiān)督考核主要存在的問題有：非審計機構(gòu)缺少資格認證，審計機構(gòu)缺乏“一專多能”的復(fù)合型人才，碳審計人員經(jīng)驗不足及獨立性較差；我國碳審計目前主要依靠政府監(jiān)管，中注協(xié)等組織尚未形成監(jiān)管主體，監(jiān)管力量薄弱；監(jiān)督考核制度不清晰、不嚴(yán)格。

（六）碳審計證據(jù)不充分

同傳統(tǒng)審計一樣，碳審計也需要收集充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果信息不對稱或?qū)μ紝徲嬚J識不足，被審計單位往往就會因為成本而不去收集碳審計所需數(shù)據(jù)，或者出于企業(yè)利潤、戰(zhàn)略安排等原因，而選擇不披露或少披露碳排放信息，甚至隱瞞偽造碳排放信息，這樣就無法獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而難以保證碳審計質(zhì)量。此外，碳審計人才匱乏也是碳審計證據(jù)不充分的原因之一。

（七）碳審計結(jié)果運用有限，評價體系不完善

目前，我國的碳審計范圍相對窄，仍然是環(huán)境審計的一個分支，社會審計和內(nèi)部審計的參與度不夠。因此，碳審計結(jié)果的運用往往沒能體現(xiàn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的社會責(zé)任、企業(yè)環(huán)境保護、內(nèi)部控制的有效運行及企業(yè)碳排放信息披露的透明度。大部分企業(yè)對碳審計的認識不足，存在故意逃避碳審計的情況，有些企業(yè)雖然愿意配合碳審計工作，卻無法有效利用碳審計結(jié)果。此外，我國也沒有完善的碳審計評價體系，導(dǎo)致審計結(jié)果無法得到有效運用。

（八）碳審計缺乏后續(xù)跟蹤反饋

我國碳審計缺乏后續(xù)跟蹤審計，而若不能對不同的被審計單位給予相應(yīng)的后續(xù)跟蹤反饋，則難以考察其后續(xù)績效。長此以往，被審計單位很可能會“屢教不改”，導(dǎo)致碳審計的價值降低，甚至流于形式，“雙碳”目標(biāo)也難以實現(xiàn)。

三、發(fā)達國家碳審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）英國碳審計發(fā)展現(xiàn)狀

英國是全球首個要求企業(yè)在年報中披露碳排放量的國家，如今已經(jīng)初步形成了較為完善的碳審計體系——以政府審計為主導(dǎo)、社會審計和內(nèi)部審計協(xié)同合作。英國政府為不同企業(yè)針對其特點建立相應(yīng)的碳排放評價體系，并與其他相關(guān)部門一起制定了碳審計的相關(guān)法律政策，共同制定出完整的碳審計流程。這不僅可以降低碳審計的成本、共享碳審計信息，還能保證碳審計的審計質(zhì)量，加強社會審計、內(nèi)部審計與政府審計之間的協(xié)調(diào)與配合。

（二）美國碳審計發(fā)展現(xiàn)狀

與英國一樣，美國的政府審計起到了主導(dǎo)作用，但社會審計在碳審計中同樣占據(jù)著重要地位，美國會計師事務(wù)所擁有碳審計市場的半壁江山。同時，美國制定了碳排放標(biāo)準(zhǔn)與計量方式，確定了碳審計機構(gòu)和碳審計人員的資質(zhì)，還制定了企業(yè)內(nèi)部碳審計標(biāo)準(zhǔn)，形成了政府審計、社會審計與內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展的模式。

（三）日本碳審計發(fā)展現(xiàn)狀

日本政府對碳審計的大量投入，使其碳審計飛速發(fā)展。日本政府對全面披露碳排放相關(guān)信息的企業(yè)給予一定的碳減排補貼，并與多個國家、組織進行交流合作。同時，日本環(huán)境省提供了“環(huán)境會計幫助系統(tǒng)”的軟件，從而審計機構(gòu)能夠更好地開展碳審計活動。隨后，日本民間也出現(xiàn)了多個軟件開發(fā)公司和多款碳審計軟件，這些舉措使得日本的碳審計技術(shù)水平有了較大的提高與創(chuàng)新。

四、促進我國碳審計發(fā)展的建議

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)碳審計人才

碳審計人才緊缺是我國碳審計最主要的問題之一。從事碳審計工作，審計人員需要掌握的專業(yè)知識往往比傳統(tǒng)審計要多很多。我國可以從以下幾方面著手培養(yǎng)高素質(zhì)的碳審計人才：首先，從高校開始加大培養(yǎng)碳審計人才的力度。在專業(yè)設(shè)置方面，可以增設(shè)碳審計方向，增加環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟統(tǒng)計學(xué)、工程造價學(xué)等相關(guān)課程，或?qū)徲媽I(yè)從會計體系中獨立出來，升級為一級學(xué)科，并將碳審計專業(yè)設(shè)置為二級學(xué)科。在人才培養(yǎng)方面，高校應(yīng)對碳審計專業(yè)的招生計劃、培養(yǎng)方案、課程設(shè)置、教材編寫等做出明確規(guī)定。同時，高校應(yīng)采用理論與實踐相結(jié)合的教學(xué)模式，為學(xué)生提供充足的實操機會。其次，開設(shè)碳審計專業(yè)相關(guān)資格考試，并聯(lián)合相關(guān)專業(yè)協(xié)會的專家編寫碳審計理論與實務(wù)教材，以期提升碳審計人員專業(yè)素質(zhì)，提高碳審計效率，增強企業(yè)和公民對我國碳審計結(jié)果的信賴度。再次，各級環(huán)保部門與審計部門、社會培訓(xùn)機構(gòu)、高校都可以開設(shè)碳審計相關(guān)理論及實操課程，對現(xiàn)有審計人員或有意愿從事碳審計工作的人員進行培訓(xùn)，使他們學(xué)習(xí)碳審計知識更為便利。最后，相關(guān)組織機構(gòu)及高校可以多舉辦碳審計論壇，方便從業(yè)人員和學(xué)生對碳審計相關(guān)專業(yè)、技能和經(jīng)驗進行交流學(xué)習(xí)。同時，政府部門也可以舉辦相關(guān)專題講座，學(xué)習(xí)最新政策變化和行業(yè)最新動態(tài)。此外，我國還可引進國外優(yōu)秀的碳審計人才，學(xué)習(xí)其他國家經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際情況促使碳審計快速發(fā)展。

（二）構(gòu)建碳審計主體協(xié)同機制

審計主體之間需要建立有效的協(xié)同機制來提高審計效率與質(zhì)量，但我國碳審計目前還處于主體分散的階段。首先，各審計主體應(yīng)注意分工的合理性，明確碳審計主體的職責(zé)范圍，既要防止重復(fù)審計又要避免審計缺位。其中，政府審計統(tǒng)籌規(guī)劃碳審計總體布局，制定碳審計中長期發(fā)展計劃，建立健全碳審計制度和評價體系；社會審計則通過市場機制發(fā)揮碳數(shù)據(jù)監(jiān)測功能，提高碳審計質(zhì)量，提升碳交易市場的運行效率，確保碳交易信息真實可靠；內(nèi)部審計則注重企業(yè)自身發(fā)展，通過內(nèi)部碳審計推動企業(yè)綠色發(fā)展，提升企業(yè)價值。英國建立的碳審計網(wǎng)絡(luò)具有發(fā)展低碳經(jīng)濟、促進信息共享等優(yōu)點，我國也可以學(xué)習(xí)其優(yōu)秀經(jīng)驗，使政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三個主體共同協(xié)作，共同監(jiān)督和維護碳排放權(quán)交易市場的穩(wěn)健運轉(zhuǎn)。

（三）完善碳審計領(lǐng)域法律制度

目前，我國缺少與碳審計相關(guān)的法律法規(guī)。沒有對碳審計業(yè)務(wù)的范圍權(quán)限進行清晰界定，會導(dǎo)致碳審計人員在工作中因為概念模糊而做出錯誤的判斷。因此，我國可以借鑒發(fā)達國家制定的碳審計相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合我國國情形成具有中國特色的碳審計法律政策。同時，對碳審計的目標(biāo)、范圍、主體、客體、實施流程、結(jié)果及運用等作出明確規(guī)定，賦予碳審計人員開展碳審計工作的權(quán)力，保證碳審計工作有法可依。地方政府也應(yīng)出臺與本地發(fā)展相適應(yīng)的地方性法規(guī)，推動地方碳審計發(fā)展，保障地方綠色經(jīng)濟健康發(fā)展。除了立法，還可以發(fā)揮我國宏觀調(diào)控的優(yōu)勢，在“雙碳”政策背景下，通過制定完善的碳審計制度，加強其與法律法規(guī)之間的聯(lián)系，引導(dǎo)企業(yè)積極配合碳審計工作，增強碳審計結(jié)果的有效性。

（四）建立健全碳審計準(zhǔn)則與碳審計評價體系

完善的碳審計準(zhǔn)則，對碳審計人員的行為和專業(yè)素質(zhì)都有著嚴(yán)格的規(guī)定，是獲得高質(zhì)量碳審計結(jié)果及碳審計健康快速發(fā)展的保障。碳審計準(zhǔn)則的建設(shè)和完善，對于碳審計發(fā)展至關(guān)重要。我國可以仿照審計準(zhǔn)則建立碳審計準(zhǔn)則。首先，明確碳審計人員的專業(yè)勝任能力，具體包括審計知識及能力、碳排放相關(guān)知識及能力和計算機及大數(shù)據(jù)分析知識及能力。其次，規(guī)范碳審計內(nèi)容、證據(jù)、程序、方法、權(quán)責(zé)等。最后，規(guī)范碳審計報告，包括碳審計報告的內(nèi)容、格式等。

我國目前沒有統(tǒng)一的碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致碳審計活動的有效性無法保證。因此，我國應(yīng)借鑒國外優(yōu)秀的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況設(shè)計碳審計評價體系，不斷檢驗碳審計法規(guī)、政策的履行情況和碳審計結(jié)果的運用情況。在政策的實施上，我國可以先選擇某一地區(qū)作為試點，對該地區(qū)重點碳排放企業(yè)的準(zhǔn)則實施效果進行檢驗并不斷修改，進而形成一套適應(yīng)我國國情的碳審計評價體系，再逐步推廣至全國。

（五）加大碳審計的外部監(jiān)管力度

我國碳審計目前主要依靠政府監(jiān)管，社會監(jiān)管力量較為薄弱。依據(jù)新施行的《審計法》，我國應(yīng)加強政府審計對內(nèi)部碳審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和對社會碳審計報告的核查。因此，在我國碳審計人才較為稀缺的情況下，政府應(yīng)加大對碳審計的監(jiān)管力度。同時，發(fā)展社會碳審計與內(nèi)部碳審計的力量，逐步實現(xiàn)政府、行業(yè)、公眾等多元化的監(jiān)督模式，并建立考核與處罰機制，將碳排放責(zé)任與碳審計責(zé)任具體到人。

（六）利用技術(shù)支持獲取碳審計證據(jù)

隨著科技的進步，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)也推動著碳審計的發(fā)展，故而各碳審計主體可以通過建立碳審計云平臺的方式，通過對碳審計信息數(shù)據(jù)進行采集、處理和共享，降低信息不對稱帶來的不利影響。在建立云平臺后，各碳審計主體和碳審計客體都能對碳排放信息進行共享，碳審計主體可以對數(shù)據(jù)進行分析，確定碳審計方法、流程及工作重點。同時，也能對數(shù)據(jù)分別進行橫向和縱向的比較分析，還能檢驗已有政策制度的實行效果。而碳審計客體可以通過云平臺更直觀地理解碳排放與碳審計，也能幫助碳排放企業(yè)了解自身及同行業(yè)其他企業(yè)的情況。運用先進的技術(shù)可以彌補在碳審計證據(jù)獲取上的不足，從而提高碳審計效率，節(jié)約碳審計資源，促進碳審計發(fā)展。

（七）擴展碳審計結(jié)果的運用范圍

當(dāng)前，我國碳審計結(jié)果的運用，往往不能體現(xiàn)企業(yè)的碳排放及整改情況。因此，我國應(yīng)將碳審計工作滲透到社會各個領(lǐng)域，鼓勵企業(yè)進行碳審計，不斷增強企業(yè)綠色經(jīng)濟和碳審計意識。同時，通過法律等強制手段確保碳審計的實施，引導(dǎo)企業(yè)主動配合碳審計，從而擴大碳審計的覆蓋范圍。此外，我國還可以將碳審計結(jié)果運用于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任和企業(yè)社會責(zé)任履行情況的考核中，提高其對碳審計的重視程度。另外，在設(shè)定碳審計評價指標(biāo)時，也應(yīng)考慮行業(yè)之間的差異性，保證碳審計結(jié)果的可靠性和有效性，推動碳審計結(jié)果的應(yīng)用。

（八）建立碳審計持續(xù)跟蹤和反饋系統(tǒng)

如果對被審計單位后續(xù)情況不能建立跟蹤和反饋的系統(tǒng)，碳審計難免會流于形式，因此，建立碳審計持續(xù)跟蹤和反饋系統(tǒng)勢在必行。碳審計主體需要在碳審計過程中，分別在以下幾個階段進行跟蹤反饋：一是為被審計單位制定好整改方案后，需要進行后續(xù)跟蹤和反饋；二是在碳財務(wù)審計、碳績效審計、碳合規(guī)審計及碳制度審計后，需要進行后續(xù)跟蹤和反饋。此外，還可以設(shè)置系統(tǒng)等級評價制度，用以對被審計單位后續(xù)整改情況進行評分，該評分將影響被審計單位下一年度的碳排放量購買額。