企業資金管理內部控制的優化研究

王紅旭

（湖南中圖通無人機技術有限責任公司 湖南株洲 412000）

無論是企業的投資活動、籌資活動，還是運營活動，都離不開資金的支持。資金是企業正常運營的保障。資金管理的內部控制是對資金運營各個環節的制度安排和流程設計，以實現對資金的有效配置。從現實情況來看，部分企業資金管理內部控制還存在一系列的問題，比如崗位分離得不到有效執行、授權管理權力集中、內部審計效率低、上下溝通不暢等。基于這種背景，開展資金管理內部控制優化的研究，具有十分重要的現實意義。

一、資金管理的概念與原則

有研究認為，資金管理是指企業通過對資金數據的收集、儲存、整理和分析，實現對資金運營的事前規劃和安排，為管理者的資金決策提供支持。也有研究認為，資金管理是企業對資金的來源和使用進行的計劃、組織、協調和控制，是財務管理的重要組成部分。資金管理的內容通常包括流動資金管理、專項資金管理和固定資金管理等。企業資金管理應當堅持以下四個原則。

首先，要滿足正常的資金需求。企業應該根據正常的運營情況測算資金需求量，比如在市場需求量較為旺盛的情況下，需要的資金多，就應該將資金的需求量設定在較高水平。其次，要提高資金使用效率。資金的周轉是資金從投入運營開始最終轉化為現金的過程。加速資金的周轉，能夠縮短經營周期，提高變現效率。再次，企業必須提高資金使用效率。再次，要節約資金使用成本。企業必須正確處理滿足經營需要和節約資金成本之間的關系，要在保障正常營運的前提下盡量降低資金成本。最后，要提升短期償債能力。償債能力是企業資金風險高低的重要標志。企業必須控制流動資產和流動負債之間的比例關系，保持二者之間的適配性，以降低資金管理風險。

二、內部控制的概念與內容

有研究認為，內部控制是企業為了實現經營目標所采取的一系列制度、措施和方法，其基本目的是提升會計信息的質量，保障資產的安全性和完整性，以及企業運營的合法性和合規性。也有研究認為，內部控制是指企業在一定環境下，為了提升運營效率，合理配置企業內部資源而實施的計劃、組織、協調和控制活動。企業內部控制的構成要素主要包括以下幾個方面。

第一，控制環境。控制環境一般包括單位的治理結構、組織結構、權責分配、人力資源政策和企業文化等，是內部控制的基礎。第二，風險評估。風險評估是指企業運用一系列專門的程序和方法，識別企業存在的內部風險和外部風險，并確定多樣化的風險應對策略。第三，控制活動。控制活動是企業在風險評估的基礎上，制定相應的風險應對策略。第四，信息與溝通。信息溝通是指企業應該及時收集與經營管理相關的信息，使信息在企業內部順暢流通。第五，內部監督。內部監督是指對單位內部控制的設計和運行情況進行監督和檢查，發現其中存在的問題，督促有關部門整改，其核心內容是加強內部審計。

三、企業加強資金管理內部控制的重要性

企業加強資金管理內部控制的重要性，主要體現在三個方面。

第一，能降低資金使用成本。資金具有較強的流動性，企業的現金管理應該實現現金管理機會成本和轉換成本的最小化。有效的內部控制程序使企業嚴格按照現金管理制度開展工作。比如，在成本分析模式下，企業能根據不同的現金持有量確定成本數值，依據不同的現金持有量和成本資料編制最佳現金持有量預測表，使管理人員能在現金測算表中找到成本最低的現金持有量。這一過程要求嚴格遵守成本測算的內部控制程序。可見，加強資金管理內部控制能夠降低資金使用成本。

第二，能夠提升資源配置效率。提升資金管理內部控制水平，加強資金預算的編制、執行和考核。各業務部門在實際資金需求量的基礎上，編制資金預算。內控人員則會對資金預算執行的過程進行嚴格控制和監督。如果出現預算資金不足的情況就追加預算，如果出現預算資金多余的情況，就及時收回預算資金，從而科學地調劑資金余缺，提升資源配置的效率。

第三，能夠有效規避資金管理風險。企業資金管理的過程蘊含了多種類型的風險因素，比如資金管理的政策風險、系統風險和人為操作風險等。因此，企業只有從內部控制的角度入手，才能完成對資金風險信息的收集、監測、預警和分析。嚴格的資金審批機制能防范資金無授權支付的情形，加強對資金預算執行過程的控制與監督，確保資金專款專用，杜絕資金浪費的情況出現，從而控制資金浪費和舞弊風險。

四、企業資金管理內部控制存在的問題

（一）崗位分離制度不完善

在資金管理中，不相容崗位分離是內部控制的基本要求，比如要實現資金審批、支付和收入崗位的分離，這樣才能夠實現各個崗位之間的權力制衡，防范財務人員舞弊。但實際上，部分企業的崗位分離制度并未得到有效執行。一方面，企業缺乏明確的資金使用審核規范，甚至存在資金使用人員自己對資金去向進行審核的情況。另一方面，企業的全部印章都由出納人員進行保管。在這種情況下，出納人員非常容易利用印章進行舞弊，影響資金安全。

（二）授權權力高度集中

針對不同業務流程的資金使用，企業設置差異化的專項審批程序，能夠防止權力濫用情況的發生。但事實上，部分企業的資金審核權力高度集中，審批程序并不嚴格。一方面，資金審批的權力高度集中在高級管理者手中。高級管理者可以利用手中權力隨意調配資金。另一方面，部分企業的資金分級審批制度未能得到嚴格執行，非常容易受到高層管理者的影響，為后續資金管理風險的發生埋下了伏筆。

（三）資金風險評估機制不到位

風險評估是資金內部控制的關鍵環節，能在資金戰略決策和使用管理中有效規避風險。事實上，部分企業的資金風險評估機制并不健全。一方面，企業并未成立專門的資金風險管理組織，而是由財務人員對資金風險進行評估，受財務人員的個人能力的影響較大。另一方面，企業的風險評估程序并未深入資金管理的前端環節，而是在資金風險發生之后，對風險的類型和大小進行梳理和評判，不符合資金風險事前評估的本質要求。

（四）內部審計檢查效率低

保持內部審計的獨立性和專業性，是保證資金管理內部控制制度有效執行的基礎。事實上，當前部分企業內部審計的檢查效率較低。一方面，企業內部審計缺乏足夠的獨立性，無法從客觀公允的角度對資金使用的過程進行審計。另一方面，企業內部審計人員大多是財務人員出身，缺乏資金審計工作經驗和能力，只能對現存的資金材料進行膚淺的審核，無法對隱藏的財務問題進行精準識別。

（五）溝通機制不暢通

首先，信息披露機制不健全。部分企業未對資金管理內部控制的現狀進行信息披露，無法實現信息在企業內部的有效傳遞，同時在部分信息內容的重現上避重就輕，對部分違規信息隱瞞不報。其次，企業各部門“各自為政”，缺乏合作意識和信息溝通意識。部分員工無法理解自身在資金管理中的責任和權限，導致資金使用流程無法被監管。最后，資金管理信息系統建設滯后。部分企業資金管理信息系統尚未實現與其他信息系統的有效連接，無法實現數據的互聯互通。

五、企業資金管理內部控制問題的原因

（一）內部控制環境不健全

部分企業資金管理的內部控制環境并不健全，體現在兩個方面：一方面，企業治理結構不合理，存在一股獨大的現象。部分企業一人持股比例較高，接近法律規定的限值。由于大小股東之間的持股比例懸殊，小股東很難對企業的經營管理產生影響。大股東較容易利用自身優勢地位對資金管理進行違規干預。另一方面，人力資源管理實力薄弱。部分企業在資金管理人員的招聘、培訓和考核方面還較為薄弱，在員工招聘環節缺乏對應聘者資金管理能力、工作經驗和職業道德水平的考核，甚至存在任人唯親的現象，這很難保證資金管理的效果。

（二）資金風險評估機制不健全

一方面，資金風險評估環節設計不合理，授權審批制度不嚴格。部分企業并未建立專門的資金風險評估機構，資金風險評估工作都是由財務人員完成的。財務人員由于自身崗位的限制，很難從客觀公允的角度對資金管理的風險進行評估。與此同時，即使部分企業成立了專門的資金風險評估部門，比如資金財務風險管理部和運營風險管理部，但各部門的資金風險評估職責和權限未能進行清晰界定，一旦發生問題容易出現相互推諉的現象。另一方面，風險管理與績效考核相互割裂。部分企業并未將資金風險管理的考核機制納入績效考評體系，無法對各部門職責履行情況進行梳理和考核。

（三）資金內控活動不完善

首先，企業的投資控制并不規范。部分企業在投資環節，并未對投資項目的經濟性和可行性進行分析。投資決策主要憑借高級管理人員的主觀偏好，這為后續的投資項目虧損埋下了伏筆。其次，籌資控制不合理。部分企業經過持續性規模擴張，需要籌集大量的資金。在籌資管理方面，企業渠道眾多，方式復雜，融資租賃、平臺融資和銀行貸款之外，還包括民間借貸等。資金償還期限和項目收益時間上的錯配，大大增加了企業資金鏈斷裂的風險。

（四）信息渠道不暢

一方面，部分企業的資金管理信息系統存在缺陷，資源共享平臺功能還不完善。企業的資金管理信息系統與其他信息系統之間存在較大的數據梗阻，在技術標準和數據口徑方面都無法統一。資金管理人員在引入其他數據時，需要進行數據口徑方面的轉換，大大增加數據處理錯誤的概率。另一方面，資金管理信息系統缺乏必要的安全防范機制。依靠外部線路連接的系統，非常容易遭到第三方的攻擊和攔截。事實上，企業缺乏對資金管理系統的維護和升級，導致系統隱含較高的安全風險。

（五）內外部監督力度弱

一方面，企業審計委員會和董事會監督作用較弱。部分企業并未在決策層面成立審計委員會；同時，董事會中的獨立董事發揮的監督作用不足，無法對企業資金管理中存在的問題進行梳理和剖析。另一方面，內部審計監督力度不足。企業內部審計部門與其他被監督部門屬于平級的關系。因此，內部審計人員在實施審計時，缺乏足夠的權威性和嚴肅性。

六、完善企業資金管理內部控制的對策

（一）健全內部控制環境

企業應該從三個方面入手健全資金控制的環境。首先，優化股東結構，提高獨立董事的獨立性。企業對股權結構進行分散，防止“一股獨大”的情況。同時，為了抑制高級管理者在資金管理方面的沖動，董事會中的獨立董事必須積極發揮監督管理作用。其次，優化人力資源管理制度，提升資金管理人員的忠誠度。企業在招聘資金管理人員時，要從學歷、業務知識、工作經驗、職業道德水平等多個角度對員工進行考核，確保能夠招募合格的資金管理人員，同時要建立具有層次性的薪酬制度，對員工實施有效激勵。最后，增強全體員工對資金管理內部控制的重視程度。管理人員要加大宣傳力度，通過多種媒介向基層員工講解有關資金管理內部控制的內涵、意義和實施路徑。

（二）完善資金控制活動

首先，要完善投資決策機制，加強對資金使用的監督。為了提升項目投資決策的科學性和合理性，企業要嚴格履行項目投資決策程序，聘請專家對項目進行經濟性和可行性分析，同時通過民主決策程序確定投資方案。其次，要完善資金預算管理機制。企業要采取科學的預算方法編制資金預算，同時加強對資金預算執行過程的控制與監督，定期開展預算分析，就預算偏差開展歸因分析，進而進行針對性的調整。最后，要建立資金管理績效考核機制。企業在明確各崗位資金管理責任的基礎上，設計多元化的考核指標，通過量化考核模型輸出考核結果。在考核結果的基礎上，企業要對資金管理人員進行獎勵或懲罰。

（三）強化資金風險管理

在組織層面，企業應成立風險管理委員會。委員會由管理人員和數量適當的專業人員構成，主要職責是識別企業在資金管理方面存在的各種風險，評估風險發生的可能性和預期損失，制定具有針對性的風險應對方案。企業應該建立資金風險預警系統，在確定資金風險容量的基礎上，在信息系統中嵌入預警指標，當系統通過數據分析發現指標實際值接近預警值時，就會向管理者發出預警信息，便于管理者及時應對。除此之外，企業還應該建立多樣化的財務風險應對機制，比如要根據具體風險類型的不同，采取風險規避、風險轉移、風險轉換等策略。

（四）加強內部信息溝通

首先，企業要健全內部控制披露機制。企業應該對資金管理內部控制披露的方式和內容，制定統一的規范和標準。其次，要建立功能強大的資金管理信息系統，打通與其他系統之間的信息梗阻，實現技術標準和數據口徑的統一。再次，企業還應該完善資金管理系統的信息安全防范機制，加強防火墻建設，嵌入防病毒和防木馬軟件，同時加強對資金管理人員的信息安全培訓，提升其安全防護意識。最后，企業應該積極披露資金內部控制的評價報告。在資本市場上，由于信息不對稱情況的存在，中小投資者很難對被投資企業資金管理的水平進行了解，因此，企業應該積極披露資金管理活動的內部控制評價報告。

（五）完善內外部監督機制

首先，企業必須充分發揮審計委員會的作用。企業應該在決策層面成立審計委員會，主要職責是制定資金管理內部控制的戰略和目標，并設計資金管理的監督方案。其次，要提升內部審計部門的獨立性和專業性，將內部審計部門從其他職能部門中獨立出來，并從外部市場引入內部審計專家，提升內部審計效能。最后，要恰當選擇會計師事務所，提升外部審計獨立性。為了充分發揮外部審計的作用，企業應該審慎選擇第三方審計服務機構，并加強溝通，以最大化發揮第三方監督的職能。

七、結語

企業應該在完善資金管理制度的基礎上，結合行業特征、經營范圍和業務特點，建立健全資金管理內部控制機制，細化內控在資金支出、審批結算、票據管理、不相容崗位設置方面的標準。實際上，部分企業的資金管理控制活動還存在一定的缺陷。本文對這些缺陷進行了梳理，并從多角度提出了對策，期望本文的研究能為企業資金管理內部控制制度水平的提升提供一定的參考。