大數據技術應用于審計的研究

曹俏俏

摘?要：隨著大數據技術的創新與發展，會計師事務所的審計工作踏上了一個嶄新的階段。大數據技術的應用對會計師事務所審計的工作內容、工作流程和審計方法都產生了一定的影響。由于技術的進步，傳統審計方法的地位有所動搖，大數據助力審計工作成為審計發展的一個新趨勢。研究分析了大數據在會計師事務所審計中的應用情況，以天職國際會計師事務所為例介紹了大數據審計的流程，以及大數據審計技術在審計準備、實施和完成階段中的具體應用，再根據應用情況探索大數據在當下會計師事務所中使用時存在的問題，并提出可行的對策與建議來應對這些問題，以便利用大數據更高效的完成審計工作。

關鍵詞：大數據；大數據審計；審計應用

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.16.057

1?背景

數據伴隨著信息技術的飛速發展而暴增，“大數據”一詞逐步進入人們的視野，服務、通信等許多行業中都能看到大數據的應用。2017年世界審計組織召開了大數據審計工作會議，會議討論了關于大數據審計在各個國家的應用情況。據此可看出，審計工作與大數據技術的融合是基于滿足國際化的需求而逐步發展的。在國內，信息化水平的提高使得企業的相關數據增長飛速，因此使得會計師事務所對企業數據的收集、整理會變得更加困難與繁瑣，審計工作的內容也同樣變得更加復雜和多樣。2018年開展的中央審計委員會會議指出了要重視科技強審，加快審計信息化腳步等審計工作內容。上述相關政策與指導為今后探索把大數據應用于審計工作奠定了有利條件。就當下審計行業現狀而言，基于人力、技術和資產等原因，內資八大以及小型會計師事務所的審計業務仍然是以信息系統作為主要的審計方式，不能有效接借助大數據進行審計。在當今這個大數據時代，大數據對于國內大部分還在利用傳統審計工具的會計師事務所而言，既是一個機會同時也伴隨著挑戰性。首先，能夠降風險，提效率。這是利用大數據來開展審計工作的一大明顯的優勢。其次，審計人員應該學習借助大數據技術進行審計，能夠做到在審計準備、實施和報告階段中靈活運用。因此，選擇將大數據技術與審計工作的融合研究是當今技術與時代所支持的。

1.1?研究意義

提高會計師事務所業務水平，使國內會計師事務所保持競爭優勢。如今，傳統的審計方法與審計工具仍然在被國內的一些會計師事務所所應用，其中某些審計人員也不能適應大數據審計的應用，明顯缺乏計算機的應用能力。在新時代大數據技術迅速發展的情況下，一成不變的審計方法最終只能被時代所拋棄，其相比其他事務所的競爭力也會大打折扣。所以研究大數據技術與會計師事務所審計工作的結合，有利于促進審計技術的創新，提高工作人員的水平與效率，為審計事業的前進創設有利條件，奠定技術基礎。

1.2?研究現狀

近幾年，審計工作者對于大數據審計愈發的重視，且大數據技術帶給審計的影響也在國內外的學術界掀起熱潮，使得學者開始討論這些影響，對其未來的發展發向發表觀點，為大數據審計今后的發展奠定了理論基礎。如今，在審計工作中如何切實可行的應用大數據技術成為越來越多的學者的研究方向，學者提出了許多具有可操作性的方法，以期望大數據技術在審計工作中更好的應用。

2?大數據審計的概念

大數據審計是指注冊會計師通過對跨區域、跨行業數據的深入分析，運用大數據相關的方法和工具，在更廣泛的數據概念基礎上，對被審計單位的經濟活動進行合理性審計。大數據審計仍然是以傳統的審計為基礎，并不是完全甩掉傳統審計的身影，只是在收集數據上有大數據技術的支持，使得來源渠道更豐富、更全面。數據分析更加全面、準確，審計證據可靠性也更高。

3?大數據在天職國際審計工作中的應用

3.1?公司簡介

天職國際會計師事務所是一所特大型綜合性咨詢機構，創立于1988年12月23日，注冊地位于北京審計鑒證是其主要業務之一，目前擁有專業人員5000多人，其中包括注冊會計師1300多人，并且設有30余家分支機構，是目前國內規模最大、執業資格最全的會計師事務所之一。

3.2?大數據環境下天職國際的審計流程

目前，大部分會計師事務所依然使用傳統的審計方法。基于各種現實中因素的存在，在搜集審計證據的時候，不可避免地會受到其干擾，也正因為這個原因，搜集到的被審單位的資料會受到局限，審計證據的可靠性與準確性也會打折扣。大數據環境下的審計數據繁多且難以處理，分析與處理起來的難度相對增大。除此之外，報告的編制方法相對單一，無法直接使用在類似的審計項目上，也無法為企業提供持續審計建議。基于使傳統的審計方法更加完善這一初衷，因此，借助大數據環境建設新的審計流程框架。如圖1，從流程圖我們可以得知，審計工作第一步是審計數據收集，即由被審計單位、審計機關等平臺提供的數據，接下來是處理采集的數據，即保留與審計相關的數據，最后是數據分析，即通過分析得到審計線索，形成審計證據，得出審計結論。

3.3?大數據在天職國際審計中的具體應用

3.3.1?審計準備階段

（1）了解被審計單位情況。

在此階段，工作人員首先應分析被審計企業是否存在業務風險，比如可以通過檢查財務報表、網絡上的其他相關信息和其他數據資料，來判斷被審計單位是否存在風險，了解被審計單位的內部控制、組織結構和會計政策、人力資源和財務軟件運用等情況。審計人員可以通過網絡爬蟲技術獲取被審計單位的財務數據和其他非財務信息。

（2）初步評價其內部控制。

借助大數據的相關技術，比如自然語言處理技術，來識別各個審計人員提供的錄音文件中被詢問者對相同問題的回答是否一樣，倘若不一致，審計人員就可以執行下一步程序，即測試被審計單位的內部控制運作的有效性。也可以借助測謊技術，分析說話者的語言特點等來推測說謊的幾率，但是，只依靠以上詢問程序來評判內部控制的有效性是不夠的。所以審計員還可將觀察程序結合面部識別技術進一步判斷，瞄準被審計單位重要的內控節點，獲取其內部監控視頻，快速找到控制執行人，分辨觀察時點與以往工作期間哪里存在不一致，以此得到更準確的判斷結果。

3.3.2?審計實施階段

審計實施階段主要包括兩個方面：風險評估和風險應對。風險評估主要是對被審計單位的數據進行分析，以查找是否存在異常數據，并識別審計風險。風險應對則是針對識別出來的審計風險，審計人員采取應對措施，執行進一步的審計程序，比如控制測試、細節測試以及實質性分析程序，把審計風險降至可接受的水平，在這個階段，數據可視化技術可以用來分析和顯示數據，以此發現審計問題，形成并作為審計證據，最終得出審計結論。此外，審計人員在此階段的工作主要是收集和處理業務數據，分析審計工作，獲取審計證據等。

3.3.3?審計報告階段

對被審計單位的可持續經營進行評估分析，檢查被審計單位是否存在異常情況是審計報告階段的主要工作內容，經過再次復核編制最終審計報告。在這個環節，注冊會計師可以進行對比分析，可以將經審計的報表同往年及同行業其他公司的報表進行對比，再借助可視化技術更直觀地展示財務數據，更方便對比。

4?大數據應用于審計存在的問題

4.1?審計人員應用大數據的水平有待提升

審計人員因為水平有限，所以在借助大數據進行審計時不能充分發揮大數據在工作中的效用，之所以使用大數據技術的水平有限是因為以下兩個原因，其一，審計人員受到自身計算機水平的限制，受限于過去的審計模式加上通過自身的經驗判斷得出的審計結論。其二，由于大數據審計實訓和教育沒有在會計師事務所中受到重視，于是整體的審計隊伍的大數據水平得不到提升。由于大數據的進步，一些實質性變化體現在審計工作內容上，比如伴隨著數據的暴增，需要分析的內容也變得越來越復雜，很大程度上減緩了審計人員的效率，也會影響審計效果。大數據審計不僅對審計人員的專業水平有嚴格的要求，而且需要審計人員有足夠強的接受新事物的能力，在充分掌握財會知識的基礎上，可以較快的接受相關計算機知識以及運用相關法律法規等。絕大多數天職國際會計師事務所的職工為會計、審計專業，業務能力水平比較高，但計算機水平一般。雖然聘用了部分專業的計算機專業人員，但是他們之中絕大多數不能同時具備審計專業知識。所以，盡管天職國際會計師事務所開始培訓計算機能力，但其人才的計算機水平尚未達到理想狀態，因而尚未有效發揮大數據審計的作用。

4.2?大數據審計軟件開發及平臺建設尚不成熟

目前，大數據審計軟件開發尚且處于不成熟階段。一些關鍵技術，比如數據采集、處理和數據展示等技術的應用與開發仍有待加強。人力、財力和時間的大量投入對于研發大數據審計軟件來說是必要前提，這對于許多國內會計師事務所而言是個亟待解決的問題。對于天職國際會計師事務所來說，審計軟件中的分析結果浮于表面，不能深入的了解問題，就是由于軟件中的審計程序不足以滿足注冊會計師所需的準確性和穩定性，以及大數據審計分析模型也未能達到大數據審計的標準。

雖然大數據在突飛猛進的發展，但是大數據審計平臺的建設仍處于不成熟階段。隨著越來越多的企業實現了信息化財務管理，財務數據變得越來越龐大，而許多企業使用財務軟件錄入信息后，對原始憑證沒有妥善保存，財務軟件生成的記賬憑證，難以作為原始證據。此外，在收集有關商業機密的數據時，要想獲得的數據真實而又全面是很困難的。可以看出，在獲取審計數據方面大數據審計平臺仍需繼續完善。另一個大數據平臺不夠完善的地方在于保密機制存在缺陷。只有確保收到的數據真實可靠才能實施大數據審計，倘若數據在接收過程中受到了惡意篡改數據的行為，比如病毒、黑客入侵等行為，導致審計人員取得被篡改后的數據，審計人員就會做出錯誤的判斷，從而得出錯誤的審計結論。此外如果審計人員已經順利獲取數據，且數據中包含商業機密，也有可能會因為保存措施而被非法偷盜，其結果便是會計師事務所不僅名譽受損，而且要賠償相應的損失，對會計師事務所的后續發展極為不利。

5?大數據應用于審計的對策建議

5.1?培養人才及其應用大數據的能力

審計人員要熟悉對數據可視化的應用。數據可視化的特點在于直觀清晰，數形結合，便于審計人員更快的分析數據的變動情況等，幫助審計人員盡快找到問題所在。還要培養更多的大數據審計人才，只有更加重視培養大數據審計人才，才能更好地促進大數據在審計中的發展。大數據審計發展之初，因為缺乏對相關人才的培養，所以既具備專業基礎又精通計算機相關操作的全方面人才匱乏，所以今后為了使審計信息化隊伍建設又快又好，在招聘會計專業知識扎實的人才的同時，還要注重培養精通大數據技術的人才，以擴大大數據審計人才隊伍。首先，應該轉變觀念，這是大數據環境下的必然趨勢。注冊會計師要用發展的眼光與思維來考慮自己的審計工作，以更加全面的、多角度的方向分析數據，使數據價值最大化，全方位看待問題，提高審計效率和質量。其次，有重點的培訓大數據人才應具備的能力，比如，著重培訓與審計有關的大數據分析能力。當然，還要對工作人員進行分類，培訓學習能力強的審計人員使用與大數據審計相關的軟件，等這一批人才學成之后再去教授公司的其他員工。漸漸地就能培養出一支既具備高水平的專業知識又具備掌握大數據處理技術和計算機能力水平較高的復合性審計人才團隊。

5.2?促進軟件開發與平臺建設

要想穩步發展就要有堅實的基礎，大數據審計也是一樣。而數據審計平臺正是這個基礎，因此必須要重視大數據審計平臺建設進展情況。拓展數據采集和分析渠道，可以幫助注冊會計師達到遠程保存和移動計算的目的，所以建立一個跨行業和跨區域的大數據審計平臺是必要的。

研發相關的審計軟件。專業的事情交給專業的人來做，大數據審計軟件的開發也不例外。所以需要計算機專業人士建立數據分析模型，更好地為審計人員提供支持他們使用大數據技術進行審計的軟件，以便加速普及大數據技術。除了開發基本的審計功能和數據分析算法，審計軟件還應具備推測功能，在注冊會計師使用審計軟件時，轉變傳統的審計方式，比如通過職業判斷到根據數據分析來進行審計工作，盡可能地避免審計結論受到偏見的左右。當然，開發大數據軟件時還需注意以下兩個方面：一方面要使設計的系統具有選擇性，使審計人員可以根據自身需求或者項目需求進行選擇，做到“因地適宜”。另一方面是要學會差異化使用大數據分析平臺。大數據審計平臺并不完善，無法消除全部問題，想要降低審計風險就需要合理選擇大數據審計平臺。

6?結論

隨著大數據的發展，傳統審計幾乎難以滿足因經濟與技術的發展而激增的大量數據審計的需求，這對會計師事務所來說是新一輪的挑戰，其必須與時俱進，結合新技術應用新的審計方法，從而增強競爭力的同時保證審計質量，在激烈的競爭中立于不敗之地。因此，研究了大數據審計在會計師事務所的應用，并結合新技術和新審計環境的變化與發展，提出了完善與改進的對策。總之，利用大數據技術能夠促進審計方法以及工作的創新，希望在不久的將來大數據技術與審計工作能夠融合得更完美，以促進審計工作更好地開展。

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