國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)化路徑探究

陳丹玲

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)代，國(guó)有企業(yè)的支柱作用越發(fā)凸顯，為國(guó)家財(cái)政提供了強(qiáng)有力的保障。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)化監(jiān)管、預(yù)防貪腐的有效手段，也是促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的重要課題，對(duì)提升國(guó)有企業(yè)綜合效益具有重要意義。本文基于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況的分析，對(duì)新時(shí)期的工作優(yōu)化路徑進(jìn)行了探究。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

作為中國(guó)特色社會(huì)主義制度下審計(jì)工作創(chuàng)新的重要成果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基于委托代理理論指導(dǎo)，是政府為保障人民的合法權(quán)益，對(duì)受托的財(cái)產(chǎn)資源、權(quán)力進(jìn)行有效管理的行為。本質(zhì)上而言，任何審計(jì)活動(dòng)均屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，本文特指對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的審計(jì)。從整個(gè)工作構(gòu)成上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)這一主線(xiàn)，加大對(duì)權(quán)力集中、資金密集、資產(chǎn)聚集的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查力度，包括財(cái)務(wù)收支管理、重大決策部署情況、重大風(fēng)險(xiǎn)防范等。由于國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)濟(jì)管理權(quán)相互分離，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和完整具有重要意義，科學(xué)、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，是推進(jìn)黨政廉潔建設(shè)的關(guān)鍵舉措，能夠約束領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的決策行為，發(fā)揮一定的教育和警戒作用，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平，進(jìn)而從根源上預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力置于強(qiáng)有力的監(jiān)督之下，也有利于潛移默化中增強(qiáng)他們的依法行政意識(shí)。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作概況

（一）成果

為進(jìn)一步適應(yīng)新形勢(shì)，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了理論指導(dǎo)，并使之迎來(lái)了嶄新的面貌。相比于舊《規(guī)定》，新《規(guī)定》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治屬性，要求“堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，其在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的戰(zhàn)略地位得到了固化和強(qiáng)化，引起了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視；同時(shí)，新《規(guī)定》對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作范疇進(jìn)行了拓展，明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策、管理國(guó)有資產(chǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)等職責(zé)，并增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的具體要求獨(dú)立成章，有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)用價(jià)值。事實(shí)上，基于國(guó)家政策文件的有力指導(dǎo)，加之國(guó)有企業(yè)的積極探索與認(rèn)真執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了顯著成效。

（二）問(wèn)題

客觀上講，受多重因素的交織影響，我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量水平有待提升，未來(lái)仍有較大的改進(jìn)空間。具體而言，在國(guó)家政策的強(qiáng)勢(shì)引導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知逐步深化，但是規(guī)范化建設(shè)尚存不足，仍舊將之簡(jiǎn)單歸屬于審計(jì)工作范疇，工作模式多以離任審計(jì)為主，對(duì)事前審計(jì)和事中審計(jì)的關(guān)注度不足，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再行改變，給各方面造成被動(dòng)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性不足，多以財(cái)務(wù)收支為主線(xiàn)，工作深度欠佳，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況評(píng)價(jià)不足，背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。另外，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)偏低，表現(xiàn)為責(zé)任意識(shí)淡薄、專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足、創(chuàng)新能力匱乏等，繼而很大程度上影響了該項(xiàng)工作效果。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)化路徑

（一）完善制度建設(shè)

在全面依法治國(guó)戰(zhàn)略視角下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)制定適應(yīng)新時(shí)代符合企業(yè)實(shí)際的規(guī)章制度，為之實(shí)踐提供必要的理論指導(dǎo)，推動(dòng)該項(xiàng)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。對(duì)此，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確指出，全力支持創(chuàng)建并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度，重點(diǎn)從理論和實(shí)踐兩大層面鋪開(kāi)。簡(jiǎn)單來(lái)講，完善的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中和離任后的全過(guò)程覆蓋，有機(jī)地將任期審計(jì)和離任審計(jì)等統(tǒng)籌起來(lái)，更好發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”職能，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷朝著可持續(xù)發(fā)展的方向邁進(jìn)。重點(diǎn)審查國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的重大決策問(wèn)題和防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以任期檢查為核心，以三年作為周期開(kāi)展輪審制度，并以此進(jìn)行離任審計(jì)，從而降低國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要完善健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人工作情況的監(jiān)督與管理；建立崗位責(zé)任管理制度，對(duì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)收支崗位的具體職責(zé)、義務(wù)進(jìn)行明確劃分。

（二）細(xì)化工作方案

中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)新時(shí)代，面對(duì)外部環(huán)境變化，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)以及方法等均需作出及時(shí)調(diào)整，積極引入新理念、新技術(shù)，以跟上時(shí)代的步伐。具體而言，不斷豐富國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，除了限定財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)履行的職責(zé)義務(wù)外，還需認(rèn)真對(duì)照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的相關(guān)要求，明確貫徹國(guó)家戰(zhàn)略、遵守行業(yè)法規(guī)、預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部管理等責(zé)任，并關(guān)注生態(tài)保護(hù)、民生工程等項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的高效利用。為進(jìn)一步拓展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度，還需對(duì)相關(guān)工作內(nèi)容予以精簡(jiǎn)，突出重點(diǎn)。在此過(guò)程中，可按照“重點(diǎn)+特色+風(fēng)險(xiǎn)”的思路，結(jié)合國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，確定每年差異化的審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。例如，針對(duì)黨組關(guān)注的內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)以及限制因素等，做細(xì)做實(shí)審計(jì)前調(diào)查，繼而結(jié)合單位實(shí)際情況確定每年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主題。

（三）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才是驅(qū)動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心力量。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變革，必須依賴(lài)一支高素質(zhì)的隊(duì)伍支撐。在此過(guò)程中，一方面國(guó)有企業(yè)要積極吸納新生力量，形成內(nèi)部良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，壯大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作隊(duì)伍，激勵(lì)在職員工不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分利用高等院校的育人主陣地作用，通過(guò)校園招聘的方式選拔符合專(zhuān)業(yè)要求的人才，并建立職前培訓(xùn)機(jī)制，邀請(qǐng)領(lǐng)域內(nèi)專(zhuān)家舉辦專(zhuān)題講座，依靠傳、幫、帶的路徑，吸收更多優(yōu)秀力量匯入。同時(shí)，與咨詢(xún)公司進(jìn)行合作，吸納有著豐富企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員就業(yè)，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍組織，提升部門(mén)員工綜合素養(yǎng)。另一方面，定期或不定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)活動(dòng)。其一，面向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員，關(guān)注他們知識(shí)、能力以及素質(zhì)的多向發(fā)展，采用引領(lǐng)+警示教育的模式，不斷充實(shí)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)經(jīng)典案例分析的方式共享有效工作經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)、憂(yōu)患意識(shí)，鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)造，提高他們的崗位勝任能力；其二，面向其他部門(mén)人員開(kāi)展培訓(xùn)，尤其是重要崗位人才，強(qiáng)化他們的合作意識(shí)，積極配合相關(guān)工作之余，從不同維度提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議。

（四）提高審計(jì)工作質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，是該項(xiàng)工作發(fā)展的必然走向。在此過(guò)程中，需秉持依法性、靈活性、相關(guān)性、客觀性等原則導(dǎo)向積極做好相關(guān)工作。首先，積極發(fā)揮國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向作用。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)“全面依法治國(guó)”戰(zhàn)略，做到有法可依、有法必依，嚴(yán)格參照國(guó)務(wù)院、省級(jí)和市級(jí)監(jiān)管單位印發(fā)的行政法規(guī)以及指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行定責(zé)。其次，積極做好審前研究工作。深入調(diào)查國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新探索、推動(dòng)發(fā)展實(shí)踐工作，對(duì)其中的失誤行為進(jìn)行甄別，建立科學(xué)的容錯(cuò)機(jī)制，以此來(lái)提振領(lǐng)導(dǎo)人員創(chuàng)新創(chuàng)造的信心和積極性。最后，明確審計(jì)指標(biāo)。根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》，財(cái)務(wù)指標(biāo)包括企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力、企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)管理以及資產(chǎn)保值和增值能力等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括環(huán)境保護(hù)、科技創(chuàng)新、社會(huì)責(zé)任等。

四、結(jié) 語(yǔ)

總而言之，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)化十分重要和必要。作為一項(xiàng)龐雜的系統(tǒng)化工程，在《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的科學(xué)指導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效突出，但是受多重因素的交織影響，其中仍舊存在一些問(wèn)題，未來(lái)要堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，結(jié)合實(shí)際情況，著重從完善制度建設(shè)、細(xì)化工作方案、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)以及建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等方面著手，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。