公司治理下的企業內部審計研究

禹華意

一、前言

我國國有企業占據國民經濟主導地位的大背景下，國內企業或多或少都存在公司治理結構不完善的問題。而內部審計作為一種有效的治理手段，在2002年震動全球的世界通訊公司虛報巨額利潤事件當中，便充分體現出其巨大的監督作用，從而對企業的破產風險進行有效地避規，也就是從世通事件開始，內部審計在公司治理當中的作用得到了國際社會的廣泛認可。

二、公司治理與內部審計的關系

（一）公司治理與內部審計有著共同的理論和目標

作為委托代理關系的產物，公司治理與內部審計有著共同的委托代理理論基礎，在保證經營決策的科學性以及公司各利益群體之間的互利互制關系的同時，也有效地緩解由于委托人與受托人的立場、目標不一致而產生的矛盾沖突。也就是說，對企業風險進行有效防范和實現企業利益的最大化，是公司治理與內部審計兩者之間的共同目標。

在風險管理方面，傳統的公司治理模式通常采用的手段是在內部主體之間形成一種互相作用制衡的機制，隨著經濟全球化的進一步深化，現代企業所處的市場環境日趨復雜化，在經營過程中所遇到的風險也越來越多，因此公司治理不能僅僅停留在內部結構層面，往往更多地涉及到內外部風險的防控[1]。于是乎，風險防范逐漸轉變成內部審計當中的一個重要環節，并且隨著內部審計的日趨完善，其在公司經營的風險管理方面發揮出的作用也越來越明顯。

實現企業利益的最大化，是公司經營的最終目的，也是公司治理的根本出發點。通過借助內部審計，公司不但能夠有效地發揮風險管理的職能，對公司的經營活動進行全程評估與控制，同時也能更好地開展監督管理工作，使得各個部門能夠各司其職地履行相關的經濟責任，從而實現企業價值的增值，進一步促進企業利益的最大化。

（二）公司治理結構決定內部審計組織模式

公司治理是由董事會、監事會、股東大會等內部治理機構組合而成，而內部審計部門的成立，是為了完善公司的內部治理結構，對受托責任履行狀態進行有效的監督，從而降低因信息不對稱帶來的風險。由此可見，內部審計的本質是內部治理結構的審計助手，其組織模式是由公司治理結構決定的。

董事會與內部審計之間是上下級關系。作為一個獨立部門，內部審計部門直接聽令于董事會，并且在董事會的直接管理下開展日常審計工作，而不受其他部門的干涉，因此能夠快速地向董事會提交風險報告，在改善內部審計工作環境的同時，也大大提高了公司治理的效率，內部審計與其他部門之間屬于平行關系。雖然內部審計部門在公司內部履行著監督職能，其他部門在日常經營活動中的行為均受到了審計部門的監督和約束，但兩者之間并不是上下級關系，內部審計只能在監督過程中對其他部門提出改進的意見，而非直接對其進行干預或管理，其他部門也必須全力配合內部審計的工作，以全面提高公司治理的效率。

內部審計對股東負有報告解釋的責任。雖然股東不直接參與到公司的日常運營當中，但是股東投資企業的目的是為了得到更多的收益回報，而股東對公司運營情況的掌握，往往是通過企業內部審計部門對公司經營信息的披露而得到的[2]。因此內部審計對企業股東以及其他利益相關者負有披露信息、解釋報告的責任，內部審計工作的質量，直接決定了股東決策方案的議定，尤其是對小股東來說，內部審計披露的信息有助于幫助他們降低對企業信息不對稱掌握的程度，為其下一步的投資方案提供了重要的參考依據。

（三）內部審計能夠完善公司治理的結構

首先，內部審計能夠有效預防虛假財務報表的產生。通過在日常審計工作對財務報表進行審計，內部審計有效地制約了董事會、股東等公司機構操控會計信息的違法行為，確保會計信息披露的準確性，讓財務報表真實地反映出公司的各項信息，確保各股東以及利益相關者的合法利益不受侵害。與此同時，內部審計極大地降低了信息不對稱的程度，其對受托管理方的審查，有效地緩解了受托人和委托人之間的矛盾，尤其是對財務進行獨立的審計，保證了會計信息披露的真實性，防止出現財務報表作假的現象，扭轉了以往企業股東與管理層之間信息不對稱的局面，有利于股東以及其他利益相關者更加全面地掌握企業的經營信息，為股東的決策提供了有力的參考依據，促進公司治理結構的進一步完善。

其次，內部審計能夠彌補外部審計的不足。與外部審計相比，內部審計在掌握企業經營信息方面有著得天獨厚的優勢，能夠有效地對企業的潛在風險進行動態化監控，從而有針對性地采取防范的措施，做到未雨綢繆，對企業經營中潛在的風險進行有效的避規。而保持會計信息披露的透明性也是公司治理的其中一個目標，企業管理層通過把內部審計與外部審計相結合的方式，既能有效地對財務信息進行獨立管理，又能夠對薄弱環節實行動態化控制，從而不斷地完善公司治理結構。

三、當下國內企業在內部審計方面存在的問題

（一）相關法律建設滯后，缺乏內部審計必要的環境

由于我國發展現代化企業的起步較晚，目前在企業管理、內部審計等方面的法律建設較為滯后，尚未形成完善的“違法必究”條例，缺少法律監管上的有力依據，往往是導致企業內部控制失效的主要因素，并且對內部審計造成的負面影響是方方面面的[3]。

從市場環境來說，由于我國現在實行的是社會主義市場經濟，尚未形成完善的市場機制以及成熟的市場環境，某些政府部門和社會審計機構由于自身能力的原因，成為了制約內部審計健康發展的主要因素，此外，職業道德的缺失以及失信行為等問題的頻發，導致許多公司對內部審計都抱有輕視的態度，內部審計部門的工作難以開展。

（二）企業管理對內部審計的需求不足

國內企業成立內部審計部門的出發點是遵守我國的法律法規，而非出于公司內部需求的考慮，因此對內部審計起到的作用沒有形成一個正確的認識，導致內部審計部門所開展的審計工作常常流于形式，更談不上充分發揮內部審計在公司治理當中的作用。

由于國內企業正處于向現代化企業轉型階段，相應的現代企業制度尚未健全，國有企業在改革過程中出現了產權不明、政企不分等諸多問題，甚至對于法律要求在公司治理機構中設立內部審計部門這一項，也存在敷衍了事的情況，造成了內部審計的結構不完整、不能與企業需求相適應的后果，由此可見，國內企業尚未根據內在需要自發形成內部審計。

（三）企業員工對內部審計存在排斥心理

由于內部審計部門在一開始的時候是按照政府的強制性要求設立的，并非企業根據自身需求而成立，隨著我國經濟的騰飛，內部審計在公司治理當中的作用日益突出，然而國內企業的員工對內部審計仍停留在最初可有可無的觀念上，甚至在長期忽視內部審計的過程中對其產生了一種排斥的心理，從而導致內部審計部門的日常審計工作難以得到其他部門的積極配合，內部審計的作用受到進一步的抑制，如此形成了惡性循環。

企業領導階層也沒有樹立起正確的辯證認識觀，沒有用發展的眼光看待內部審計在公司治理當中的作用，因此往往低估了內部審計的重要性，導致內部審計部門得不到應有的權威性，在審計工作開展的過程中得不到其他部門的積極配合，進而影響了其信息披露的真實性與準確性。除此之外，有些企業領導層將內部審計片面地理解為財務審計，因此認為沒有必要另外設立內部審計部門，生硬地將內部審計工作安排給財務部門，因此造成了企業經營風險不能得到有效的監控。之所以出現如此種種問題，歸根到底是企業管理層對內部審計的增值作用沒有形成正確的認識，墨守成規的觀念意識，造成了內部審計工作的舉步維艱[4]。

（四）內部審計工作效率有待提高

一直以來，國內企業對內部審計的工作質量都不夠重視，沒有形成相應的考核制度，造成了內部審計工作在實際操作過程中的效率十分低下，制約著內部審計在公司治理當中作用的充分發揮。另一方面，由于國內企業的內審技術相對落后，有許多企業依然沿用著傳統的審計方法，甚至存在內審人員專業知識不過關、人浮于事的現象，這些問題現象的存在，嚴重制約了國內企業現代化建設的發展。在當今互聯網技術日新月異的大背景下，企業經營活動不再像過去那樣單一化，而是呈現出多方向發展的復雜化，如果企業不能夠與時俱進，充分利用計算機互聯網技術開展審計工作，那么其審計工作的效率與質量皆得不到應有的保障，要想在公司治理當中充分發揮內審作用也就無從談起。

四、公司治理下企業內部審計的完善措施

（一）建立健全的現代企業制度

隨著現代企業制度在我國國企當中逐步建立，因所有權與經營權分離的改革帶來的產權不清晰、企業結構不合理等弊端問題逐漸暴露出來，這些現象在我國上市公司之中屢見不鮮，嚴重制約著國內企業的可持續發展。由于我國的大部分上市公司都是由國企改革而來，國有股占據企業股東的主導地位，董事、監事以及經理的任命權全部掌握在國有股東內部人的手中，十分容易滋生政企不分的現象，因此不能有效地開展對企業經營活動的監控工作，除此之外，企業內部常常發生大股東侵權的現象，小股東的合法利益得不到有效的保障。

在現代企業制度的基本框架下，股權結構用分散式、多元化的方式取代了傳統的集中化模式，這種多元化的股權結構促使公司結構趨于完善，更加有利于發揮內部審計在公司治理當中的作用[5]。可以說，股權多元化是公司內部運作以及監控機制的產權基礎，在這種多元化結構的基本框架下，企業股東和管理層之間形成了互相制衡的關系，因此有利于內部審計充分發揮其監督作用，促使企業經營受托責任方改善其履行情況。由此可見，建立健全的現代化企業制度，將非國有股份全部集中起來，然后再將股權科學化分數，使得股權結構趨向于多元化，不但能夠有效提升內部審計的監督效率，同時也為公司治理的完善提供了一個良好的環境，有力地維護了各方投資者的合法權益。

（二）增強內部審計的獨立性和權威性

雖然當前國內企業基本上都設立了內部審計部門，但是其中的絕大部分都流于形式，沒有真正發揮出內部審計的作用。歸根到底，是因為在這些企業當中，沒有獨立設置內部審計部門，其權威性也得不到保障。在現代企業制度的基本框架下，獨立性是內部審計的關鍵，是內審工作得以正常開展的前提條件，也是體現出內部審計權威性的重要標志，隨著內審部門地位的提高，其得不到其他部門積極配合的局面也會得到根本性的扭轉，將會反過來鞏固內部審計的獨立性，讓其可以掃除一切障礙，進行獨立審計監督。

當企業的內審工作進入正常軌道之后，便能夠為公司治理提供立竿見影的完善建議以及對策，獨立運行雖然賦予了內審部門凌駕于其他部門的權力，但是這并不意味著內部審計部門可以濫用權力。恰恰相反，內部審計部門要與其他部門建立互動機制，努力營造良好的工作氣氛，在平等互助的融洽氛圍當中推動審計工作的進展，當審計工作取得了重大突破，也就意味著其他部門對內審部門權威性的肯定，除此之外，和諧的工作環境更加有利于鞏固內部審計部門的獨立性，從而更好地對經營部門進行有效的監督，就公司治理問題提出行之有效的建議和對策。

作為企業的監督部門，監事會應當充分發揮自身的職能優勢，全力推進內審部門的獨立性建設，當內部審計的獨立性以及權威性得到增強之后，監事會便可以通過內審部門了解到更多的企業經營管理信息，以便更加充分地發揮其監督職能。增強內審部門的獨立性，也確保了其工作報告能夠越過其他管理層直接向上級審計委員會報告，從而保證了審計報告的真實客觀性。

（三）完善內部審計法規

完善我國內部審計的相關法律法規，是樹立內部審計權威性最為行之有效的途徑。為此，我國首先要健全內部審計的法律制度，通過立法的形式確立內部審計在企業管理當中的地位，要明確規定內部審計部門的審計人員必須由具備專業知識的高素質人才來擔任，并且賦予內部審計部門具有阻止違紀人員從事審計工作的權力。其次，在內部審計的立法過程中要做到與時俱進，做到與國際法律接軌，通過對內審法律法規的完善，為企業內審部門的設立提供有力的法律保障。

在完善法律制度的前提下，內部審計還要得到企業管理層的支持，只有在良好的運行環境下，內部審計的工作才能得以順利地開展。隨著經濟的發展，內部審計在公司治理當中巨大作用日益凸顯，與企業內部審計制度的滯后建設形成巨大的反差。針對于此，企業管理層務必要在思想上對內部審計有一個清晰的認識，然后在行動上采取有效的措施加強內部審計制度的建設[6]。除此之外，企業管理層還要制定相關的內審工作規范，讓日常的審計工作能夠按部就班有條不紊地進行，充分發揮其在公司治理當中的作用。

（四）科學選擇內部審計方法

內部審計職能所發揮作用的大小，與其審計方法的選擇息息相關。因此，企業要想充分發揮內部審計在公司治理當中的作用，就必須充分結合企業的實際情況，選擇合適的審計模式，分別從內部運行保障以及外部環境建設兩方面進行改善。

在我國傳統的內部審計工作中，通常采用的是制度基礎以及賬項基礎這兩種作用發揮效果一般的方法。隨著時代的發展，這兩種效率低下的審計方法已經不能適應當今復雜的市場環境，企業亟待對傳統的審計方法進行革新，以跟上時代的步伐。首先，企業管理層要積極引進西方發達國家的審計技術，降低基地審計成本，提高日常審計工作的效率。其次，在內部審計工作中要充分采取風險審計方法，以有效降低公司治理當中的潛在風險，并逐步逐個對風險的每一個要素進行評價，以便于確定內部審計的重點，然后有針對性地采取改善措施，從而更好地實現公司治理的目標。

五、結語

在經濟全球化不斷深入的背景下，內部審計在公司治理中的作用日趨凸顯，國內企業唯有加快現代化企業建設的步伐，建立起相關的內審法律制度，采取一系列措施加強內部審計的獨立性和權威性，才能有效地實現公司治理的目標。

引用

[1]趙丹.內部審計在公司治理中的作用[J].現代商業，2021（34）：149-151.

[2]房欣蓉.基于公司治理模式的內部審計機制研究[J].現代商業，2020（34）：184-186.

[3]晏曉麗.淺談內部審計在公司治理中的作用[J].財經界，2020（28）：237-238.

[4]厲美君.公司治理與內部審計探討[J].當代會計，2021（09）：93-94.

[5]黃巧.內部審計提升混改企業公司治理水平的實施路徑探索[J].中小企業管理與科技，2022（09）：54-56.

[6]雷苗苗.淺談內部審計在公司治理中的作用[J].經營管理者，2021（11）：78-79.

作者單位：貴陽人文科技學院經濟與管理學院