基于舞弊三角理論的會(huì)計(jì)舞弊案例研究

方江予 靳洪

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)上市公司中出現(xiàn)了大量的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。本文從廣東榕泰公司舞弊案例出發(fā)，根據(jù)會(huì)計(jì)舞弊三角理論，從推動(dòng)會(huì)計(jì)舞弊的三核心為切入點(diǎn)，分析該公司的舞弊行為，分析造假對(duì)國(guó)家、證券市場(chǎng)、公司、投資者的危害，并提出了一套行之有效的對(duì)策建議。目前，我國(guó)仍然存在著相關(guān)會(huì)計(jì)舞弊行為，我們要找出問(wèn)題的根本所在，并采取相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊;舞弊三角理論;上市公司;案例研究

會(huì)計(jì)舞弊通常被認(rèn)為是一種有意行為，其結(jié)果是造成會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)。它是一種違法的經(jīng)濟(jì)行為，其實(shí)質(zhì)是欺騙信息使用者，主觀操縱會(huì)計(jì)信息，具有強(qiáng)烈的利潤(rùn)傾向。從國(guó)家和政府的視角來(lái)看，舞弊會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，使有關(guān)的信息不能可靠地反映到政府的決策中，從而導(dǎo)致宏觀調(diào)控出現(xiàn)偏差，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。從制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，宏觀調(diào)控等角度而言，若以不正確的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，可能造成誤導(dǎo)，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失;從上市公司角度而言，會(huì)計(jì)舞弊通常會(huì)影響上市公司的形象，并最終導(dǎo)致該公司的整體業(yè)績(jī)下降。如果一家公司向市場(chǎng)提供虛假信息，資本市場(chǎng)的投資者可能會(huì)認(rèn)為該公司使用虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)誘導(dǎo)投資，并不會(huì)對(duì)該公司進(jìn)行再融資，降低其流動(dòng)性，使該公司難以生存。

一、相關(guān)理論與研究綜述

目前，有代表性的會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)理論主要包括：會(huì)計(jì)舞弊三角理論和GONE理論。Bologna和 Lindquist[1]等教授在會(huì)計(jì)舞弊三角理論指出，有三個(gè)因素是推動(dòng)會(huì)計(jì)舞弊的核心，分別是壓力、機(jī)會(huì)和合理化。公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳、公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難和缺乏資金都提供了壓力和動(dòng)機(jī)。公司在實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊時(shí)通常面臨四種壓力：職業(yè)壓力、經(jīng)濟(jì)壓力、惡趣味壓力和其他壓力。這四種壓力促使公司實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊。第二大核心機(jī)會(huì)，是指實(shí)施舞弊而不被暴露或受到懲罰的能力。相關(guān)因素包括：缺乏發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部控制，缺乏績(jī)效評(píng)估，缺乏制裁，信息不對(duì)稱，缺乏能力和審計(jì)系統(tǒng)不完善。一旦確定了上述兩個(gè)要素，真正的會(huì)計(jì)舞弊核心是自我合理化，即公司會(huì)計(jì)舞弊人員要為舞弊找到一個(gè)符合其道德和行為準(zhǔn)則的理由，而不管理由是否合理。例如向公司借錢只是臨時(shí)借的，總是要還的，沒(méi)有惡意;合理使用資金等等，都是典型的合理化理由。Bologna，Lindquist 和Wells[2]等教授在1993年提出GONE理論。根據(jù)這一理論，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、O、N、E四個(gè)因素組成，即貪婪、機(jī)會(huì)、必要性和暴露，該理論表明這四大要素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的影響。這就意味著欺詐者對(duì)錢財(cái)?shù)呢澙泛徒^望，只要有機(jī)會(huì)就會(huì)實(shí)施欺詐，并希望當(dāng)時(shí)不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。與會(huì)計(jì)舞弊三角理論相比，GONE理論把犯罪動(dòng)機(jī)描繪成需求，把道德價(jià)值觀描繪成貪婪，并添加一種影響因子，將發(fā)現(xiàn)或查出犯罪的概率以及發(fā)現(xiàn)或查出犯罪后的懲罰力度作為影響人是否犯罪的因素。

Xu（2021）[3]指出，在2020年全年，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和證券監(jiān)督管理委員會(huì)分別對(duì)27家企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查，對(duì)中美金融舞弊進(jìn)行了對(duì)比，并對(duì)兩國(guó)的法律差別進(jìn)行了分析，認(rèn)為美國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)金融舞弊的處理更加嚴(yán)格，中國(guó)的懲罰相對(duì)較少。Li， et al.（2019）[4]發(fā)現(xiàn)運(yùn)用掩蓋內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易這一手段也很普遍。也就是說(shuō)，如果上市公司要進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，那么很有可能不僅僅是公司內(nèi)部的舞弊，還會(huì)有其他的關(guān)聯(lián)方，比如銀行、中介、第三方公司。

姜馨儒和李妍（2021）[5]對(duì)廣東榕泰財(cái)務(wù)造假案例簡(jiǎn)介進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)廣東榕泰財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)行分析。由此得出財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分為壓力因素、機(jī)會(huì)因素。分析認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊手段分為不按照規(guī)定披露日常關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)銷售回款、虛構(gòu)保理利潤(rùn)等。廣東榕泰公司的財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)公司股價(jià)、公司收入、資產(chǎn)等因素影響很大，這將極大地影響到市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)國(guó)家的影響同樣也很明顯。并提出了對(duì)策：加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。崔苗青（2020）[6]從常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊方法入手，對(duì)其進(jìn)行了剖析，并對(duì)其進(jìn)行了預(yù)防。建議從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的角度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)舞弊的辨識(shí);加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，健全內(nèi)控制度;強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)法規(guī)的功能，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的懲罰;加強(qiáng)金融從業(yè)人員的素質(zhì)和專業(yè)能力的培訓(xùn)。張利、胡華夏和余躍洋（2015）[7]以南紡股份公司的案例，從三個(gè)要素的角度出發(fā)，通過(guò)南紡集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，對(duì)其內(nèi)部原因進(jìn)行分析，得出結(jié)論。

綜上所述，本文將以廣東榕泰公司為例，從會(huì)計(jì)舞弊三角理論的三個(gè)核心入手，從壓力、機(jī)會(huì)和合理化三個(gè)方面分析舞弊的外部動(dòng)因和內(nèi)部動(dòng)因，并找到問(wèn)題的根源，然后提出針對(duì)性對(duì)策建議。

二、廣東榕泰公司案例回顧

（一）廣東榕泰公司介紹

廣東榕泰公司于2001年6月在國(guó)內(nèi)首次公開(kāi)發(fā)行，并于上海股票交易所掛牌。公司的ML型氨基復(fù)合材料是國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品中最早引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)水平的產(chǎn)品。采用先進(jìn)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)良的材料特性，使其產(chǎn)品達(dá)到美國(guó)FDA，歐盟ESS，澳大利亞AS1647的標(biāo)準(zhǔn)。由于ML新材料的實(shí)際生產(chǎn)能力已達(dá)每年2.3萬(wàn)噸，一躍成了全國(guó)最大、技術(shù)最先進(jìn)的生產(chǎn)廠家。為了加強(qiáng)公司的質(zhì)量和環(huán)境管理，我們制定了質(zhì)量、環(huán)境管理的方針和目標(biāo)，努力達(dá)到質(zhì)量和環(huán)境的持續(xù)改善。公司已通過(guò)ISO9001、ISO14001質(zhì)量體系認(rèn)證，并在全球范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（二）廣東榕泰公司財(cái)務(wù)造假事件梳理

中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2020年5月21日向廣東榕泰公司出具了《調(diào)查通知書(shū)》。中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)該公司進(jìn)行了深入的調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)了該公司存在的舞弊行為。

廣東證監(jiān)局認(rèn)為，廣東榕泰公司存在以下違規(guī)行為：一是公司在有關(guān)報(bào)表中沒(méi)有披露關(guān)聯(lián)關(guān)系及日常關(guān)聯(lián)交易;二是2018年、2019年年報(bào)虛報(bào)盈利;三是虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)虛增其他業(yè)務(wù)收入。廣東證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東榕泰公司進(jìn)行了處罰，包括采取整改措施、警告和罰款300萬(wàn)元人民幣。總裁兼首席執(zhí)行官受到警告并被罰款人民幣330萬(wàn)元;首席財(cái)務(wù)官兼董事受到警告并被罰款人民幣160萬(wàn)元;首席財(cái)務(wù)官兼董事被罰款人民幣160萬(wàn)元。具體而言，因未按規(guī)定提交廣東榕泰公司年度報(bào)告而受到警告并被罰款20萬(wàn)元人民幣的直接責(zé)任;因廣東榕泰公司的虛假信息而受到警告并被罰款140萬(wàn)元人民幣的直接責(zé)任。

三、基于會(huì)計(jì)舞弊三角理論的案例分析

（一）壓力因素

1. 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素

由于廣東榕泰公司在短期內(nèi)獲得諸多榮譽(yù)，在面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，為了維護(hù)這些榮譽(yù)并力爭(zhēng)發(fā)展成行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)，必然需要大量資金的支持，因此就有了造假的動(dòng)機(jī)。

2. 債務(wù)經(jīng)濟(jì)壓力

廣東榕泰公司2017年的營(yíng)業(yè)收入僅較2016年增加14.34%，而流動(dòng)負(fù)債則從119259.84萬(wàn)元增長(zhǎng)到251968.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)近一倍多。負(fù)債壓力越大，越容易引發(fā)債務(wù)危機(jī)，進(jìn)而影響到公司的正常經(jīng)營(yíng)，公司的債務(wù)經(jīng)濟(jì)壓力增大就有了造假的動(dòng)機(jī)。

（二）機(jī)會(huì)因素

1. 內(nèi)部機(jī)會(huì)

第一，構(gòu)建隱性關(guān)聯(lián)方。2008年6月至2019年4月間，實(shí)際控制人楊某通過(guò)員工成立了揭陽(yáng)市中粵農(nóng)資、揭陽(yáng)市和通塑膠、揭陽(yáng)市永佳農(nóng)資、廣東國(guó)華機(jī)電設(shè)備安裝等四家公司，而公司員工楊某、孫某、吳某、孫某、劉某則作為上述四家公司的名義股東。構(gòu)建不予披露的隱性關(guān)聯(lián)方為之后協(xié)助虛構(gòu)交易打下“基礎(chǔ)”。

第二，隱性關(guān)聯(lián)方協(xié)助虛構(gòu)交易。廣東榕泰公司主要是按關(guān)聯(lián)方的付款要求，對(duì)原材料的采購(gòu)采取了先付款后交貨的結(jié)算模式，即通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬或承兌匯票的形式向4個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付，然后再向外部原材料供應(yīng)商支付貨款。上述關(guān)聯(lián)交易并沒(méi)有在年報(bào)中披露。2019年度，廣東榕泰公司與和通塑膠、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資等金財(cái)通公司進(jìn)行了保理，但這些保理協(xié)議并未明確應(yīng)收賬款的具體情況，董事會(huì)主席楊寶生對(duì)三家公司的應(yīng)收帳款進(jìn)行了模糊處理，因?yàn)楹屯ㄋ苣z、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資均無(wú)可流通的應(yīng)收賬款，造成虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)虛增其他業(yè)務(wù)收入2170.23萬(wàn)元。

第三，以虛構(gòu)回款虛增利潤(rùn)。2018年3月，廣東榕泰公司發(fā)現(xiàn)3個(gè)客戶無(wú)法聯(lián)絡(luò)并已被注銷，因此，這部分應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全部計(jì)提。董事會(huì)主席楊寶生利用公司的自有資金，通過(guò)和通塑膠、中粵農(nóng)業(yè)和其他第三方機(jī)構(gòu)的循環(huán)支付，避免了壞賬的全部損失，導(dǎo)致公司2018年的凈利潤(rùn)847.36萬(wàn)元。

廣東榕泰公司在2019年年末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了清理，發(fā)現(xiàn)有10個(gè)客戶已被注銷，9個(gè)客戶中只有百事佳沒(méi)有聯(lián)系，百事佳也無(wú)力償還。公司2019年度董事會(huì)主席楊寶生為避免計(jì)提全部減值準(zhǔn)備，對(duì)公司2018年的凈利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，因此免除了對(duì)相關(guān)客戶應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備3327.22萬(wàn)元。此外，公司2019年度通過(guò)實(shí)際控制人使用自有資金虛增6194.97萬(wàn)元，用于沖減實(shí)際控制人直接控制的其他附屬企業(yè)往來(lái)款，從而未分配利潤(rùn)共虛增9522.19萬(wàn)元。

第四，單位內(nèi)部管理不完善。由于實(shí)施內(nèi)部控制制度所需的人力、物力、財(cái)力，管理者不愿意在內(nèi)部制度的實(shí)施上投入大量的資金，而會(huì)計(jì)人員又因其主觀能動(dòng)性不足，對(duì)其內(nèi)部制度的關(guān)注程度明顯降低。與此同時(shí)，公司的財(cái)務(wù)部與各部門之間的關(guān)系也不能很好地配合，造成了賬實(shí)、賬證、賬本的不一致。

第五，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守與職業(yè)素質(zhì)的缺失。首先，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的責(zé)任感，或者過(guò)于馬虎，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)相關(guān)工作項(xiàng)目中出現(xiàn)問(wèn)題。如，賬單中數(shù)目的多記、漏記、重記等。其次，我國(guó)現(xiàn)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)法律法規(guī)不能及時(shí)掌握。單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)都要嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)法規(guī)，如果會(huì)計(jì)人員不懂或不能及時(shí)掌握，這樣，在執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致錯(cuò)誤的發(fā)生。

2. 外部機(jī)會(huì)

第一，監(jiān)管因素。獨(dú)立董事沒(méi)有履行其職責(zé)，給廣東榕泰公司會(huì)計(jì)舞弊提供機(jī)會(huì)。在審計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)后，包括馮育生在內(nèi)的四名獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)報(bào)告中明顯存在的問(wèn)題不引起重視，沒(méi)有進(jìn)行徹底的調(diào)查和研究，對(duì)2019年度報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性沒(méi)有進(jìn)行全面的調(diào)查和研究。獨(dú)立董事缺乏專業(yè)性、缺乏謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性、缺乏監(jiān)督和制約作用。

第二，懲罰力度不夠。我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)法律制度仍然存在懲罰力度不夠問(wèn)題，一旦懲罰力度不夠，就會(huì)讓會(huì)計(jì)舞弊人員認(rèn)為，相比于會(huì)計(jì)舞弊帶來(lái)的收益而言，實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很小，成本很低，那么會(huì)計(jì)舞弊人員順理成章的愿意承擔(dān)這份風(fēng)險(xiǎn)而獲得高額收益。

第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也隨之發(fā)生了變化。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的滯后，一般只有在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生問(wèn)題時(shí)，才能對(duì)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行修正。

（三）合理化因素

會(huì)計(jì)舞弊者通常利用借口使自己的舞弊行為合理化，例如，領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員或其他人員，由于自身的私心和法治意識(shí)薄弱，為了自己的利益和名聲，不惜違法，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表。廣東榕泰公司是一個(gè)典型的家族公司，于1997年由楊啟昭創(chuàng)辦，廣東榕泰公司于2001年成功上市，楊啟昭逐漸將公司交給了他的兒子楊寶生。2012年，公司董事會(huì)換屆，楊寶生當(dāng)選為公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，廣東榕泰公司完成代代相傳，正式步入第二代經(jīng)營(yíng)時(shí)代。楊寶生上任后，管理層發(fā)生了重大變化，高管更加年輕化，管理方式更加激進(jìn)。市場(chǎng)對(duì)青年管理人員的看法并不樂(lè)觀，他們認(rèn)為，年輕的管理人員無(wú)法很好地解決目前公司所面對(duì)的問(wèn)題，無(wú)法將廣東榕泰公司推向一個(gè)新的高峰。在質(zhì)疑聲中，楊寶生更希望用一篇漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)證明自己，并期望家族企業(yè)可以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)乃至更好的發(fā)展。在公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳的情況下，作為實(shí)際控制人的楊寶生，受內(nèi)部利益的驅(qū)使，有了合理的財(cái)務(wù)造假理由。

（四）廣東榕泰公司財(cái)務(wù)造假危害

1. 對(duì)國(guó)家的影響

會(huì)計(jì)舞弊不僅嚴(yán)重地?fù)p害了市場(chǎng)的公平性，而且嚴(yán)重地?fù)p害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)了嚴(yán)重的消極后果。會(huì)計(jì)資料是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，也是政府對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)是虛假的，一些差異被掩蓋，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控已喪失了堅(jiān)定的基礎(chǔ)，政策的制訂存在偏差、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻、資源分配不合理、國(guó)有資產(chǎn)損失巨大、國(guó)家利益遭受重大損失等問(wèn)題，嚴(yán)重地影響著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2. 對(duì)證券市場(chǎng)的危害

證券市場(chǎng)是中國(guó)獨(dú)特的資本市場(chǎng)，是我國(guó)上市公司的資金來(lái)源和資金來(lái)源。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資金資源的非優(yōu)化分配。證券市場(chǎng)作為一個(gè)重要的市場(chǎng)主體，其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，將直接影響到股票市場(chǎng)的正常運(yùn)作與健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息不完善將嚴(yán)重影響中國(guó)股市的健康發(fā)展和金融市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3. 對(duì)公司的危害

由表4可知，從2019年開(kāi)始，也就是從財(cái)務(wù)造假事件曝光之后，公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化且呈衰退趨勢(shì)。比如，總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)等，都會(huì)大幅下降。因此我們可以得出廣東榕泰公司此次造假事件給公司帶來(lái)巨大影響。公司從創(chuàng)立至今，一直保持著穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，此次舞弊事件的曝光，是一種嚴(yán)重的失信行為，導(dǎo)致消費(fèi)者和投資者對(duì)其喪失了信心，因此造成收入、利潤(rùn)等大幅度下跌。另外，廣東證監(jiān)局一共作出了高達(dá)1500萬(wàn)元罰款的處罰。

4. 對(duì)投資者的危害

在進(jìn)行投資決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者選擇投資對(duì)象的重要參考。上市公司的會(huì)計(jì)造假，使投資者的投資依據(jù)變得不再真實(shí)，而被粉飾的公司財(cái)務(wù)報(bào)表也變相向投資者展現(xiàn)了公司的未來(lái)發(fā)展前途，投資者此時(shí)也愿意繼續(xù)追加投資。如果投資過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，將給投資者帶來(lái)相關(guān)損失。

四、我國(guó)上市公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊對(duì)策建議

（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多元化，對(duì)會(huì)計(jì)人才的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的需求也在某種程度上決定了其發(fā)展的方向。政府與企業(yè)應(yīng)從強(qiáng)化培訓(xùn)、改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系、定期稽核、運(yùn)用獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等方面著手，以提升會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情。此外，要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，就需要實(shí)行定期的會(huì)計(jì)輪值制度，加快會(huì)計(jì)職業(yè)化的步伐，強(qiáng)化職業(yè)操守，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，使其具備一定的職業(yè)操守和自律性，避免做假賬。首先，保持會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。避免受外界或個(gè)人因素的影響、脅迫、干擾等因素的影響。其次，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中要做到客觀、公平，必須堅(jiān)持客觀、公平的原則，以保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)體系

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的完善與否，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的制度可以確保財(cái)政資金的完整，又能避免會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生，還能有效地改善會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、可靠，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、有效。首先要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化外部和外部的監(jiān)管，并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲罰。其次，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，將不兼容的權(quán)力進(jìn)行分離。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理，增強(qiáng)其整體素質(zhì)。另外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)，利用現(xiàn)代的手段進(jìn)行會(huì)計(jì)工作與管理，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，健全內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督

加強(qiáng)公共監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度。加強(qiáng)公共監(jiān)督主要是指加強(qiáng)稅務(wù)和審計(jì)部門對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督，后者主要由審計(jì)公司負(fù)責(zé)。出臺(tái)強(qiáng)有力的綜合立法，加強(qiáng)對(duì)違法行為的制裁，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的執(zhí)行力。同時(shí)，需要明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，加強(qiáng)相關(guān)附屬立法的實(shí)施。企業(yè)應(yīng)建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督委員會(huì)的作用。相關(guān)人員應(yīng)分開(kāi)，并實(shí)行不相容職務(wù)分離的原則。此外，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部控制體系，以應(yīng)對(duì)嚴(yán)重的紀(jì)律處分和違反規(guī)定的行為。

（四）健全立法制度

要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，切實(shí)改變現(xiàn)行的法律法規(guī)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰，追究有關(guān)單位的責(zé)任，使會(huì)計(jì)工作者和單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)法律實(shí)時(shí)關(guān)注，使其充分尊重法律，使其有法可依，知法守法。

參考文獻(xiàn)：

[1] BOLOGNA，G.J.，LINDQUIST，R.J.Fraud Auditing and Forensic Accounting：New Tools and Techniques[M].New York：Wiley，1995.

[2] BOLOGNA，G.J.，LINDQUIST， R.J.，Wells， J.T. The Accountant's Handbook of Fraud and CommercialCrime[M].New York：Wiley，1993.

[3] XU L.X.The Financial Fraud of Listed Companies-A Case Study of Luckin Coffee[J].Journal of Social Science and Humanities，2021，3（3）：14-17.

[4] LI，X.，KIM J.B.，WU，H.B.，Yu，Y.X.Corporate Social.Responsibility and Financial Fraud：The Moderating Effects of Governance and Religiosity[J].Journal of Business Ethics，2019，170（3）：557-576.

[5] 姜馨儒，李妍.上市公司財(cái)務(wù)造假案例分析——以廣東榕泰為例[J].中國(guó)管理信息化，2021，24（24）：17-18.

[6] 崔苗青.財(cái)務(wù)舞弊常用手段及其防范[J].會(huì)計(jì)師，2020（16）：26-27.

[7] 張利，胡華夏，余躍洋.基于舞弊三角理論的財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（7）：69-72.

基金項(xiàng)目：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院2022年研究生科研項(xiàng)目“基于會(huì)計(jì)舞弊三角理論的會(huì)計(jì)舞弊案例研究——以廣東榕泰公司為例”（YJS2022060）

作者簡(jiǎn)介：方江予（2001- ），女，湖北黃岡人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)橹行∑髽I(yè)財(cái)務(wù)管理;靳洪（1980- ），男，湖北武漢人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院正高級(jí)實(shí)驗(yàn)師，碩士生導(dǎo)師，博士，研究方向?yàn)槠髽I(yè)管理與創(chuàng)新管理。