奢侈性服務征收消費稅在法律中的可行性分析

張 桔

中共南昌市委黨校，江西 南昌 330000

隨著人民生活水平的提高，物質生活的基本條件得到了保證，我們的消費必然會進入一個嶄新的階段，各種高檔的日用品將會成為我們的主要消費對象。人們追求的不僅僅是物美價廉，更重要的是生活品位和社會地位，因此，包括奢侈品在內的高端奢侈性服務消費市場在持續增長中。中國正在逐漸成長為世界上最大的奢侈性服務消費國，超前消費、未富先奢現象屢見不鮮，消費觀念和價值取向發生了嚴重的扭曲。而我國目前的稅收制度，只能通過對奢侈性服務消費稅的征稅，來調整消費結構和社會分配狀態。為此，必須改革消費稅、拓寬稅種、加大高端服務消費稅的征收，以增強對奢侈性服務消費征稅的“凸顯性”。征收消費稅，既能指導消費方向，又能調整消費結構。基于此，中國目前對奢侈性服務征稅制度進行改革勢在必行。

一、奢侈性服務消費

（一）定義

荷蘭學者曼德維爾是第一個對“奢侈”進行初步研究的人，其在《蜜蜂的寓言》中指出，奢侈性消費是“私人的惡德，公共的好處”。而奢侈主義起源于17 世紀的法國，路易十四時代開始了宮廷的奢華生活，享樂主義成了貴族們的生活理念。但是這些理念并沒有給出具體的“奢侈性”的定義。20 世紀初期，德國經濟學家維爾納·桑巴特提出了“奢侈性消費”的概念。桑巴特在《奢侈與資本主義》一書中，第一次試圖界定奢侈的概念。他認為“奢侈就是指任何超出必要開支的支出”。現如今，人們普遍認為，奢侈性服務消費具有價格昂貴、稀缺性、符號性、相對性和替代性等特點［1］。從經濟學角度看，奢侈性服務消費是指在價值和質量之間的比率達到最大的時候，它的需求彈性系數比1 要大，也就是說，隨著收入的增加，它的需求量也會增加，并且會超過收入的增加［2］。因此，筆者認為，廣義上的“奢侈性服務”是指消費者的基本需要以外的最高級別的消費品，而狹義的“奢侈性服務”指的是消費層次中最高級別的消費。與此同時，奢侈性服務作為一種具有時代性、區域性特征的相對概念，其實質形態在不同人群、不同地點、不同時期會產生變化。

（二）特征

1.高成本性

高成本是奢侈性服務最直觀的特征，奢侈性服務中最能體現其成本價值的就是由大量的高質量的原料和手工制作而成的奢侈品［3］。高檔材料的售價本來就很高，再加上手工的精細加工，更是讓奢侈品的價值大增。例如知名的Louis Vuitton手提包，價格不菲，除了款式新穎之外，更重要的是，其手提包的做工都是通過工匠進行手工縫制而成。

2.非必需性

奢侈品作為奢侈性服務中最主要的一種消費產品，能滿足部分人的高質量生活需要，但在人們的日常生活中卻是可有可無的。如珠寶、豪華轎車、高級酒店等，不會對人民的基本生活造成任何的影響。但是，如果缺乏糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人民不但不能正常生活，還會引起社會的動亂。

3.群體性

根據職業特征，進行奢侈性服務消費的人群主要有幾種類型：一是個體或私營企業主；二是大量的白領（也被稱作“中產階層”）；三是部分演藝圈人士。這些個體在資本（包括經濟資本、文化資本、政治資本和物質資本等）的數量和結構方面都存在著很大差異。在這些類型中，個體或私營企業主的經濟資本水平較高，而文化資本水平相對較低；大量的白領擁有較高的文化資本和中等的經濟資本；部分藝人的經濟資本和物質資本都比較高。但不同的個體，他們在具體的奢侈性行為上也有很大的不同［4］。

4.獨特性

奢侈性服務的價格普遍都很高，能夠承擔得起、買得起的大多是高收入人群，而工薪階層則沒有這個實力。因此，可以從某種程度上體現出其購買者或消費者的富裕程度、社會地位、價值觀念和生活品位，因此具有一定的獨特性。奢侈性服務一直在為自己打造獨特性的旗幟，并在此基礎上開創自己的至高境界，目前已成為消費者購物的正當理由，也正因為如此，它才能帶給消費者最為獨特的體驗。強烈的獨特性為消費者提供了很好的購物理由，同時也更加彰顯了它的尊貴的價值［5］。

5.前瞻性

奢侈性服務的前瞻性體現在其對社會潮流方面的敏銳度。奢侈性服務往往由最尖端的科技組合而成，而高端科技也往往最先應用于奢侈性服務中。現如今的奢侈性服務，已經不只是傳統手工的代名詞了，而更多的是現代科技的產物。現在，只有極少數的高收入人才有機會去體驗私人太空旅行，而這些則是人類最先進的技術之一。

（三）我國奢侈性服務消費的現狀及影響因素

改革開放讓一部分人先富裕起來，他們的消費實力也引起了許多廠商的注意，紛紛為尊貴客戶提供特定商品。隨著我國經濟的飛速發展，為奢侈性服務、奢侈品消費的迅猛發展奠定了基礎。中國是全球經濟增長最迅速的地區。中國的經濟在過去20 年來以每年9.8%的速度增長，中國品牌戰略學會估計，一個國家的奢侈品消費增長將比GDP 增長速度快一倍，而中國奢侈品消費呈雙位數增速［6］。因此，隨著我國經濟的發展和國民收入的不斷增加，中國的奢侈性服務消費市場有著廣闊的發展空間和長遠的發展前景。第一，從社會結構來看，這與中國的宏觀經濟環境密不可分，市場經濟的迅速發展使中國的經濟得到了極大的發展，同時也產生了大量的物質財富，這些都為奢侈性服務消費提供了物質基礎。第二，由于社會的劇烈變化，傳統的節儉、內斂等消費理念受到了沖擊，而與社會主義市場經濟相適應的新的消費理念尚未完全形成。在這種環境下，消費者很容易出現“消費不端”現象，奢侈性服務消費則成了這種消費行為的主要表現。第三，中國的“面子”文化與奢侈性服務消費行為密不可分。第四，消費觀念在西方發達國家的滲透也是造成奢侈性服務消費的一個主要原因。在國內消費市場趨于飽和之后，中國已經進入了一個具有巨大市場潛力國家的范疇中。為開拓中國消費市場，西方發達國家常常依靠自身雄厚的經濟力量和媒體，把消費觀念源源不斷地注入中國，以此來激發中國消費者的購買欲。第五，在消費時代到來后，商品的作用也隨之改變。商品既有使用和交換的價值，又有波德里亞的符號價值，而商品的符號價值也逐漸成為奢侈性服務消費的主流［7］。

二、我國消費稅的定義及現狀

（一）定義

一般而言，消費稅是以消費品的銷售額（或銷量）為基礎進行計算的，其銷售額為征收的基礎。在稅種分類中，一般將以貨物/商品/服務作為征稅對象，以銷售收入/業務收入作為納稅基礎的稅種劃歸為貨物/商品/服務課稅。由于消費品（包括生產資料消費品、生活資料消費品）是一種商品，消費品的銷售收入額也屬于商品銷售收入額，因此，消費稅是一種商品課稅，也屬于貨物/商品/服務課稅體系。消費品有生產資料和生活用品之分，它們的種類很多，十分繁雜。而實際上，并不是所有的消費品都要征收消費稅，而是要對消費類商品進行分類選擇。根據其適用范圍的不同，可以將其分為普通和特種兩類。特種消費稅通常是將某一種商品（或消費行為）作為征稅對象，其商品品種的選擇只局限在一定的范圍內，品種的種類很少，在調節生產和消費方面起著特殊的作用；普通消費稅是一種將大多數消費品作為征稅對象的稅種，它涵蓋了絕大多數的產品，商品種類繁多，對企業的財政收入有很大的影響。我國目前征收的消費稅是一種特種消費稅，在征稅對象的選擇上存在著很大的局限性［8］。

（二）現狀

在我國，消費稅是1994 年稅制改革后新設立的一項稅收制度。消費稅是指在一般商品征收增值稅的基礎上，對少量消費品進行再征稅的一種稅務方式，其目的是調整商品結構、指導消費、保障國家財政收入。目前，只有11 種商品規定了消費稅，如煙酒和化妝品等。消費稅實行價內稅，只有在生產、加工、進口等應稅消費品的過程中才能交納，而到了后期，由于價格中已經包含了消費稅，所以不需要再交納消費稅，稅款最終由消費者承擔［9］。在1994 年開始征收消費稅之后，有些人以為，消費稅是一種附加的商品稅負，會造成價格的上升。從稅收制度上看，以前的消費稅是由商品稅或者增值稅構成的，但在實行增值稅之后，商品的原稅會大幅降低，為了不因稅負的降低而導致財政收入的減少，所以要增加一項消費稅。所以，開征消費稅是一種新舊稅收制度的轉變，而對于已經征收消費稅的商品，盡管仍然要繳納增值稅，但其稅負基本保持在原來的水平［10］。

三、我國目前奢侈性服務消費稅存在的問題

（一）征稅范圍過窄

目前，雖然消費稅的調整使奢侈性服務的稅收規模有所擴大，但是對奢侈性服務的征稅范圍仍然很小。高檔住宅、高檔家具、高檔服裝，都不屬于奢侈性消費稅的范疇。我國現行的奢侈稅，主要針對的還是奢侈品，很少涉及奢侈性服務消費的征稅，例如高級歌舞廳、高級夜總會、高端桑拿等，都未納入奢侈性消費稅的范疇，不能與時俱進地進行適當調整。征稅范圍的狹窄，必然會對奢侈性服務的消費稅的使用產生一定的抑制作用。此外，我國目前消費稅對奢侈性服務征稅的范圍過于狹窄，且缺乏對奢侈性服務消費的充分考慮，這使得消費稅對居民消費行為的調控失效，不能有效指導居民合理消費，實現收入再分配，也一定程度上會造成政府收入的巨大流失［11］。

（二）征稅環節過于單一

我國現行的奢侈性服務消費稅的環節是較為單一的，除了珠寶、首飾等奢侈品在零銷售環節納稅之外，其余的都是從生產、加工、進口等方面征稅，雖然可以提高稅收的征收效率，減少稅款的損失，但也會為各個企業的避稅提供一個方便可行的契機，可以通過降低起始階段的成本來逃避稅款。如果納稅人逃避稅收，那么，下一個環節的稅收補征就會變得十分困難。這就為部分納稅人提供了逃稅的機會，他們利用了消費稅僅在生產環節繳稅的規定，為達到偷稅目的，通過改變現有的經營方式，建立一個獨立核算的銷售企業，把自己的產品以較低的價格出售給其他銷售公司，其他銷售公司再以正常的價格出售，這樣就可以把原來的一些生產環節的價值流轉到流通環節中。

（三）價內稅削弱了居民對消費稅的敏感度

我國現階段對奢侈性服務的消費稅仍屬于價內稅范疇，即價稅一體，此稅收方式具有不透明性。消費者在購買應稅消費品時，由于其價格中已包含了消費稅，因而不需要另外支付，這就形成了“隱性”的特點，不能充分披露其所應納稅的商品，因此，價內稅的隱蔽性很強，使消費者無法準確認識自己所繳納的消費稅，容易讓人誤以為是生產者負擔了稅款，對抑制消費沒有任何效果。同時，價內稅的征稅方式也會造成消費者對稅收情況的認知偏差，從而將其歸咎于消費稅的稅負，這既不利于全民納稅意識的養成，也不能充分體現奢侈性服務消費稅對民眾行為的調控作用［12］。

（四）稅率整體偏低，調控作用較差

中國居民的收入水平不斷提高，消費結構和消費理念也隨之發生了巨大的改變。而目前的奢侈性服務消費稅，依然是按照十多年前的生活水準來制定的，并沒有進行及時且有效的調整。同時，我國目前僅有的少數奢侈性服務的稅率水平普遍較低，無法有效指導居民合理消費。對奢侈性服務消費稅的征收，主要是針對“奢侈性”程度而定的稅率。一是從收入階層的角度來看，“專利”的消費越高，就越應適用較高的稅率；二是對“奢侈程度”的奢侈消費量進行考量，與一般消費的差異越大，則應適用較高的稅率［13］。中國的人均GDP 在最近幾年里一直位居世界百強行列，但仍然處于中下游水平，而在奢侈性服務消費額上，卻是一年比一年高，近幾年遙遙領先于其他發達國家。可見，中國居民普遍存在著嚴重的超前消費和超常消費。我國目前的奢侈性服務消費稅稅率偏低，調控力度不夠，調控效果不夠明顯，是造成這種狀況的重要因素。

四、奢侈性服務征收消費稅優化策略

（一）適當擴寬征稅范圍，設置專門的奢侈性服務消費稅

隨著經濟的發展與進步，奢侈性服務的種類也越來越多。所以，在消費稅中應當增加更多的相應的消費稅征收范圍。對高收入人群征收奢侈性服務消費稅，有利于促進收入的公平分配，縮小貧富懸殊。我們不能反對其奢侈消費，但要按一定的標準來征收相應的稅款，因為高收入人群有更大的承擔能力，所以鼓勵其多交稅。目前，我國對收入分配差距的調節主要是通過個人所得稅進行，因為現在實行的是分稅制，很多高收入的私營企業老板和高收入者，個人所得稅對他們的影響并不大［14］。

（二）適當提高奢侈性服務消費稅稅率

要想促進我國奢侈性服務行業的健康發展，就必須要適當提高我國的消費稅稅率。消費稅稅率的增加，會使奢侈性服務的價格上升，如果消費者的收入保持不變，那么他們的購買力就會降低；而對較為富有的消費者而言，由于其擁有足夠的購買力，提高稅率雖不能完全消除其對奢侈性服務消費的依賴，但也能從某種意義上反映出稅收的垂直公平，有利于財政收入的增長和財富的公平再分配。

（三）將價內稅改為價外稅

消費稅的價內征稅，不但誤導了消費者對負擔主體的認知，同時也使得消費稅具有隱匿性的特點，降低了消費者對消費稅的敏感性，同時也降低了稅收的透明度。在沒有稅費的情況下，消費者需要額外交納消費稅，這樣他們就能清楚地知道自身為這次的消費所付出的稅款。這既是納稅人依法納稅時對其納稅義務的知情權，又是公共財政下稅收的透明公開性原則。因此，要更好地引導消費者合理進行奢侈性服務消費，就必須在商品的標簽上進行價、稅分離標識，這種方式在一定程度上直接影響了消費者的消費決策和行為。既能有效解決目前存在的增值稅和消費稅的雙重征稅問題，又能增強國民的稅收意識，推動我國稅收制度的完善。此外，對奢侈性服務征收的消費稅也是有益的［15］。

（四）發展民族工業，創立自己的品牌

為了防止國外奢侈性服務的獨占市場，以及國內奢侈性服務、奢侈品等的大規模消費，我們需要大力發展自己的民族奢侈品品牌。政府可以在一定程度上減少稅收，鼓勵他們發展，等他們成長起來了，就可以對他們進行消費稅的征收，從而營造出一個有利于民族品牌發展的良好氛圍。

五、結語

征收奢侈性服務消費稅是一種帶有道德意義的行為。高收入人群在正常的物價水平上多交一點稅是很合情合理的，而且政府可以利用這筆額外的稅款來資助低收入人群，這也是一種財政分配的功能，一方面，符合我國經濟發展環境友好型、資源節約型的發展戰略，另一方面，也有利于促進社會公正，推動經濟發展。尤其是通過征收奢侈性服務消費稅，可以從某種意義上指導人們的消費觀念，使大眾形成正確的消費觀念，進而推動構建一個和諧、環保的稅收法治社會。