ChatGPT在審計中的可能應(yīng)用路徑

呂君杰 鄭石橋（教授/博導(dǎo)）

（南京審計大學(xué)社會審計學(xué)院南京審計大學(xué)政府審計理論研究中心 江蘇南京 211815）

一、引言

ChatGPT 是一種人工智能聊天機(jī)器人，一經(jīng)面世即引起了社會和市場的廣泛關(guān)注。相對于其他人工智能程序或產(chǎn)品，ChatGPT 具有創(chuàng)新性、智能性和普適性特點，具有廣泛的應(yīng)用前景。ChatGPT可以根據(jù)文本語境模擬人類的語言行為，通過大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)算法，來預(yù)測文本的下一步話語，在對話中逐步產(chǎn)生更加自然、流暢的“類人類”回應(yīng)。業(yè)界對ChatGPT 已有大量研究成果，筆者在中國知網(wǎng)上以ChatGPT為主題進(jìn)行檢索，檢索到873條結(jié)果，內(nèi)容涵蓋金融、投資、證券、教育傳媒、管理等多個領(lǐng)域。可見ChatGPT的影響領(lǐng)域相當(dāng)廣泛。

在審計業(yè)務(wù)的開展過程中，會涉及到海量的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而人工智能技術(shù)的引入能夠提高審計的效率與效益，ChatGPT作為算力極其強(qiáng)大的人工智能技術(shù)，必然會對審計產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。但當(dāng)前的研究成果尚未直接觸及ChatGPT 在審計方面的影響，也未對ChatGPT 在審計領(lǐng)域可能的應(yīng)用前景進(jìn)行探討，因此，加強(qiáng)此方面研究對于促進(jìn)審計發(fā)展有積極意義。

二、人工智能與審計方面的文獻(xiàn)回顧

關(guān)于人工智能與審計的研究有不少研究成果，內(nèi)容涵蓋了審計的各個層面、各種業(yè)務(wù)類型。龔黎明（2021）在RPA技術(shù)和審計、人工智能技術(shù)和審計內(nèi)在耦合性分析的基礎(chǔ)上，沿溯審計智能化發(fā)展“辯證揚棄→生長適應(yīng)→自由發(fā)展”的邏輯規(guī)律，探討了RPA 審計智能系統(tǒng)的應(yīng)用路徑和面臨的挑戰(zhàn)。在審計技術(shù)方法方面，陳耿等（2023）通過分析“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)對審計技術(shù)方法的影響，系統(tǒng)地研究了智慧審計的內(nèi)涵與外延，提出了篩選審計線索的理論基礎(chǔ)與解決方法。常國飚（2022）從大數(shù)據(jù)、自然語言處理、自動化模型、多模態(tài)等入手，探討了一系列前沿技術(shù)對當(dāng)前審計工作的潛在推動作用，內(nèi)容包括審計工作環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容、審計的廣度和深度，他認(rèn)為審計模式有可能由抽樣審計轉(zhuǎn)向詳細(xì)審計，但是人工智能模型的智能程度往往取決于領(lǐng)域?qū)＜宜芴峁?shù)據(jù)的真實性以及分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，因而也存在一定的風(fēng)險。深度學(xué)習(xí)在文本理解、語音識別、視覺識別等領(lǐng)域有深入應(yīng)用，吳勇等（2023）認(rèn)為深度學(xué)習(xí)對半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)有較強(qiáng)的信息識別能力，因此可以利用深度學(xué)習(xí)拓展審計證據(jù)的范圍，從而為復(fù)雜審計決策提供良好的判斷支持，改善審計決策機(jī)制，提升審計效率和審計質(zhì)量。在審計業(yè)務(wù)類型方面，張俊瑞、辛星（2023）認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代技術(shù)、人才、信息等生產(chǎn)要素的流動與整合加快，對企業(yè)的會計工作產(chǎn)生影響，財務(wù)管理重心也發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此注冊會計師的工作理念、工作內(nèi)容、工作方式、工作能力都將發(fā)生深刻的變革。王秀芳、陳曉琳（2023）以電信運營企業(yè)為案例展開研究，認(rèn)為智能技術(shù)能優(yōu)化信息化流程，推動了建設(shè)項目數(shù)智化審計的順利應(yīng)用。于威等（2022）結(jié)合審計經(jīng)驗，從商業(yè)銀行海量經(jīng)營、管理等信息中選取風(fēng)險因子，對信貸客戶運用XGBoost 等人工智能算法輔助進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)測，從而提升審計效能。以上是人工智能與審計相關(guān)方面的研究成果，作為近期興起的熱點，關(guān)于ChatGPT在各領(lǐng)域的影響和應(yīng)用的成果也較多。焦瑞進(jìn)（2023）提出要客觀認(rèn)識ChatGPT，并對ChatGPT 在財稅方面的可能應(yīng)用進(jìn)行了評價，最后認(rèn)為具有較強(qiáng)專業(yè)能力的財稅人員不會被ChatGPT替代。唐大鵬（2023）認(rèn)為ChatGPT 可以通過提供廣泛的教育和學(xué)術(shù)知識服務(wù)，從而對會計教育產(chǎn)生重大影響，同時學(xué)術(shù)誠信是必須面對的問題。金源、李成智（2023）認(rèn)為ChatGPT與Acctech有價值的契合性，在ChatGPT的影響下，未來財務(wù)管理和會計工作發(fā)展將具有“自動化、智能化、高效化和交互化”趨勢特征。程平等（2023）基于ChatGPT 的特征，從成本核算、成本分析、成本控制與預(yù)警、成本預(yù)測與計劃四個方面闡述了ChatGPT 的應(yīng)用價值，并構(gòu)建了基于ChatGPT 的成本管理框架模型。從以上文獻(xiàn)可以看出，當(dāng)前的研究成果尚未直接觸及ChatGPT在審計方面的應(yīng)用，因此，對ChatGPT在審計方面的可能應(yīng)用進(jìn)行探討非常必要。

三、ChatGPT在審計中的應(yīng)用領(lǐng)域和積極意義

ChatGPT 作為一種生成式人工智能模型，可以幫助審計人員提升職業(yè)判斷質(zhì)量、提高審計效率，因而在審計領(lǐng)域中有廣闊的應(yīng)用前景。在財務(wù)審計方面，ChatGPT 可通過分析財務(wù)報表和其他財務(wù)文檔來幫助審計人員檢測潛在的財務(wù)風(fēng)險和異常情況，比如通過ChatGPT 對話分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報表，識別出不符合規(guī)則或異常的財務(wù)數(shù)據(jù)。在內(nèi)部控制方面，ChatGPT 可通過分析公司的風(fēng)險管理政策、程序以及其他信息，幫助審計人員確定風(fēng)險框架的適當(dāng)性、合規(guī)性和有效性，從而提高整個審計過程的效率。

ChatGPT 在以上領(lǐng)域的應(yīng)用有積極的意義，有助于解決當(dāng)前審計過程中存在的很多共性問題。一是有助于提高審計效率。傳統(tǒng)的審計方法需要審計人員手動處理大量數(shù)據(jù)，包括收集和整理數(shù)據(jù)等工作，這不僅費時費力，而且容易出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致審計人員的工作效率低下。ChatGPT 具有強(qiáng)大的信息搜集能力，可以幫助審計人員自動處理大量數(shù)據(jù)，節(jié)省時間和人力成本，從而提高了工作效率。二是有助于處理審計大數(shù)據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)的數(shù)據(jù)量越來越大，而傳統(tǒng)的審計方法往往難以處理如此龐大的數(shù)據(jù)量，可能會因為資源不足而導(dǎo)致任務(wù)無法完成，而ChatGPT 擁有強(qiáng)大的算力，有助于海量數(shù)據(jù)的處理。總之，應(yīng)用ChatGPT可以實現(xiàn)自動、快速、高效審計，從而為企業(yè)提供更加精準(zhǔn)的審計報告，為管理層提供更多有用的信息，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

四、ChatGPT人工智能技術(shù)在審計中的可能應(yīng)用思路

ChatGPT 是多種技術(shù)集合的人工智能技術(shù)，可以分解為ChatGPT自然語言處理技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)、大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和自適應(yīng)技術(shù)四方面，本文結(jié)合以上方面對ChatGPT在審計中的可能應(yīng)用思路進(jìn)行探討。

（一）ChatGPT自然語言處理技術(shù)在審計中的應(yīng)用思路

ChatGPT 是一種基于人工智能的自然語言處理技術(shù)，可以不斷學(xué)習(xí)自然語言，并以此理解人類語言的含義，從而進(jìn)行文本分析、分類、關(guān)鍵字提取、信息提取和自動提取摘要等任務(wù)。

在文本分類方面，ChatGPT可以學(xué)習(xí)文本的基礎(chǔ)特征，并將其與已知的文本類別進(jìn)行比較，從而自動將文本分類。例如，將財務(wù)報告或憑證歸為不同的風(fēng)險等級。在關(guān)鍵字提取方面，ChatGPT 可以通過分析文本中的關(guān)鍵字或短語，并比較其重要性，自動將重要信息摘取出來。例如，從一份報告中提取出“外部債務(wù)風(fēng)險”“合規(guī)”等關(guān)鍵信息。在信息提取方面，ChatGPT 可以通過對文本A 和文本B 之間的聯(lián)系進(jìn)行比對，自動提取出文本之間的有用信息。例如，對于一家公司的年度報告和管理層討論與分析（MD&A），可以自動提取出MD&A中的關(guān)鍵信息，并將這些信息與年度報告進(jìn)行比對，從而得出更準(zhǔn)確的分析結(jié)果。在自動提取摘要方面，ChatGPT 可以通過分析文本的重要信息并過濾非必要信息，形成簡潔準(zhǔn)確的審計摘要信息。例如，將一份復(fù)雜的審計報告壓縮為簡短的摘要，提供給審計信息使用者。以上分析表明，由于ChatGPT技術(shù)的應(yīng)用，審計人員可以更快、更準(zhǔn)確地獲取并處理信息，提高審計效率和質(zhì)量，從而更好地為審計客戶提供服務(wù)。

（二）ChatGPT機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)在審計中的應(yīng)用思路

ChatGPT 是一種智能交互平臺，它在GPT 的基礎(chǔ)上集合了Transformer，利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)收集和處理用戶交互數(shù)據(jù)，進(jìn)行深度學(xué)習(xí)和自我訓(xùn)練，從而更加準(zhǔn)確地理解用戶需求，并不斷提升自身性能。ChatGPT 機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)在審計中的應(yīng)用包括以下方面：一是數(shù)據(jù)分析。機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)在掌握復(fù)雜數(shù)據(jù)集的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)模式和特征進(jìn)行分析，從而發(fā)掘數(shù)據(jù)的潛在規(guī)律、關(guān)鍵信息和異常模式，為審計人員提供高效、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。在財務(wù)審計中，審計人員可以使用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中不正常的操作模式，并將數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析結(jié)果可視化，以更好地展示分析結(jié)果和提供決策建議，或者發(fā)現(xiàn)虛假的會計賬目。二是查找管理漏洞。機(jī)器學(xué)習(xí)可以用于監(jiān)測數(shù)據(jù)的變化，及時發(fā)現(xiàn)非法操作。審計人員可以使用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)制定數(shù)據(jù)基準(zhǔn)線，以識別異常數(shù)據(jù)。如果數(shù)據(jù)廣泛偏離基準(zhǔn)線，機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)可以幫助審計人員快速地定位安全漏洞并采取行動。三是用于數(shù)據(jù)篩查。機(jī)器學(xué)習(xí)還可以用于數(shù)據(jù)篩選和篩查，加快審計流程。如果在審計過程中有異常操作，機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)可以幫助快速識別該操作，并將其添加到審計異常列表中。總之，機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的出現(xiàn)使得ChatGPT 在審計方面具有更豐富的應(yīng)用前景，從而幫助審計人員更快速、更準(zhǔn)確地處理大量數(shù)據(jù)，并及時監(jiān)測系統(tǒng)中的操作情況，發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對潛在的安全風(fēng)險，為企業(yè)制定更高效的安全策略提供支持。

（三）ChatGPT大數(shù)據(jù)處理技術(shù)在審計中的應(yīng)用思路

ChatGPT 擁有高效的大數(shù)據(jù)處理能力，能夠提高審計效率、發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險等，比如在大量數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)異常情況和風(fēng)險點，并能針對這些問題進(jìn)行下一步的分析與調(diào)查。相比于傳統(tǒng)的審計方法，一方面，ChatGPT技術(shù)能夠提高審計數(shù)據(jù)分析的速度和準(zhǔn)確性，使審計人員更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問題；另一方面，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，審計人員常常要面對海量數(shù)據(jù)而感到力不從心，無所適從，很容易陷入所謂的大數(shù)據(jù)陷阱，而ChatGPT 的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)能夠協(xié)助審計人員進(jìn)行情景模擬，在海量的文本數(shù)據(jù)中生成可能的假設(shè)，并通過自我實現(xiàn)與優(yōu)化技術(shù)提高處理的速度和準(zhǔn)確率。這種自我優(yōu)化技術(shù)能夠使ChatGPT 保持領(lǐng)先地位，不斷提升其處理速度和能力，進(jìn)一步提高審計過程中的效率和可靠性。可以說，ChatGPT 大數(shù)據(jù)處理技術(shù)為審計行業(yè)提供了一種更高效、可靠的工具和解決方案。利用這一技術(shù)，避免掉入大數(shù)據(jù)陷阱，使審計人員更快速地發(fā)現(xiàn)問題、更準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)、更高質(zhì)量地提高審計效率，從而提供更好的審計服務(wù)。

（四）ChatGPT自適應(yīng)技術(shù)在審計中的應(yīng)用思路

ChatGPT 是一款基于人工智能技術(shù)的自動聊天程序，可以通過訓(xùn)練來生成自然語言的聊天內(nèi)容，其基于智能的自適應(yīng)技術(shù)具有高度的自適應(yīng)性。它能夠自學(xué)習(xí)用戶的行為習(xí)慣，發(fā)現(xiàn)其喜好和需求，并根據(jù)這些信息來調(diào)整自己的聊天風(fēng)格、回答問題的方式和內(nèi)容。如此強(qiáng)大的自適應(yīng)性使得ChatGPT 具有廣泛的應(yīng)用前景。一是在審計行業(yè)中，ChatGPT自適應(yīng)性可以廣泛用于改進(jìn)審計技術(shù)。現(xiàn)代審計已經(jīng)離不開數(shù)據(jù)分析，而ChatGPT 正是一種可以優(yōu)化數(shù)據(jù)分析的工具。具體而言，ChatGPT 可以根據(jù)實時數(shù)據(jù)和不同的業(yè)務(wù)環(huán)境，調(diào)整模型參數(shù)并生成更具體的分析報告，這有利于審計人員針對潛在的風(fēng)險點制定更為準(zhǔn)確的分析和決策，提高審計的可靠性和精準(zhǔn)度。二是ChatGPT 自適應(yīng)性能識別出監(jiān)察審計過程中的數(shù)據(jù)異常，并自動根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境生成相應(yīng)的報告，這些報告有助于審計人員了解業(yè)務(wù)環(huán)境中存在的潛在風(fēng)險，并及時采取相應(yīng)的措施避免風(fēng)險。但需要注意的是，ChatGPT 只是數(shù)據(jù)分析的工具之一，還需要審計人員對其生成的分析報告進(jìn)行理智判斷和細(xì)致分析。因此，良好的數(shù)據(jù)源和審計人員的經(jīng)驗是判斷數(shù)據(jù)分析報告準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。總之，ChatGPT 的自適應(yīng)性能夠為審計過程帶來多重效益，不僅可以提升審計人員的工作效率和準(zhǔn)確性，也能夠更好地識別潛在的風(fēng)險因素。審計人員在利用ChatGPT 進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的同時，還需要借助自身的經(jīng)驗和判斷，才能更加精準(zhǔn)地判斷數(shù)據(jù)分析報告的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)審計工作的目標(biāo)。

五、結(jié)論

審計是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代組織治理中非常重要的一環(huán)。然而，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計面臨了越來越多的問題和挑戰(zhàn)。基于此，本文提出了ChatGPT 在審計中的四個應(yīng)用思路。首先，ChatGPT能夠通過自然語言處理技術(shù)，將審計報告中的文字信息數(shù)據(jù)化，并且能夠理解復(fù)雜的會計語言和環(huán)境，通過這種方式，ChatGPT可以減少審計人員的工作量，提高審計質(zhì)量和效率。其次，ChatGPT能夠通過機(jī)器學(xué)習(xí)方法，自動識別和分類數(shù)據(jù)，并發(fā)掘數(shù)據(jù)背后的潛在模式和規(guī)律。再次，ChatGPT能夠快速地處理大數(shù)據(jù)，包括會計數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)和社交媒體信息等，在大量數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)異常情況和風(fēng)險點，并能針對這些問題進(jìn)行進(jìn)一步的分析與調(diào)查。最后，ChatGPT具備自適應(yīng)的特點，可以不斷學(xué)習(xí)并升級，適應(yīng)不同的審計場景和變化，這使得ChatGPT可以更好地適應(yīng)審計需求變化，解決復(fù)雜的審計問題。

未來ChatGPT會繼續(xù)發(fā)展，將變得更加智能化，特別是在模型質(zhì)量和語義理解方面，具有更強(qiáng)的性能和可靠性。由于ChatGPT 是國外公司研發(fā)的人工智能程序模型，因此要在保護(hù)好數(shù)據(jù)安全、隱私信息的前提下擴(kuò)大其在審計中的應(yīng)用范圍，比如強(qiáng)化政府審計特別是績效審計的預(yù)測、預(yù)警功能，這就需要審計人員密切關(guān)注ChatGPT 最新的技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，不斷改進(jìn)審計技術(shù)與方法。