《政府會計制度》實施背景下高校的往來款管理

潘紅燕

（作者單位：浙江國際海運職業(yè)技術學院）

一、加強高校往來款管理的重要性

首先，高校往來款掛賬存在數(shù)量多、期限長等問題，且原因錯綜復雜，部分高校對債權類的往來款又未計提壞賬準備，而大量壞賬的存在會造成高校資產不實、會計資料失真，不利于高校的有序發(fā)展，也會對債務類往來款掛賬產生不利影響。因此，加強往來款管理，加大清理長期掛賬的力度，不僅是保障會計資料真實的需要，還是促進高校穩(wěn)步發(fā)展的重要舉措。

其次，實行《政府會計制度》后，高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，需要建立以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度，其編制的政府財務報告也是政府匯總編制政府綜合財務報告的重要基礎。在編制年度政府財務報告時，需要在編制系統(tǒng)中上傳與政府單位發(fā)生過經濟業(yè)務的往來賬款信息，并需要雙方在系統(tǒng)中進行確認，確認完成后才能核銷往來款，若一方未及時確認收入或支出，就無法將往來款信息推送至對方的編報系統(tǒng)，也就無法進行核銷，這需要高校加強對往來款的核算來提高政府財務報告的真實性。因此，加強往來款管理，可以避免相關單位往來賬款的重復計量，提高本級政府綜合財務報告的編制質量[1]。

再次，高校的往來款發(fā)生比較頻繁，既是資金流動的核心，也是資產負債的重要組成部分。因此，加強往來款管理，有助于減少資金的占用，加速資金周轉，提高流動資金的使用率，降低財務風險。

二、高校往來款掛賬的原因

（一）清理歷史遺留和單位合并形成的債權難度較大

在一些高校中，部分往來款的賬齡長達二三十年之久，現(xiàn)存的會計檔案中也只有常規(guī)的會計資料，關于這些債權形成的具體原因、構成都沒有詳細的佐證材料，但清理此類往來款又需要支撐依據(jù)，清理難度不言而喻。例如，在二三十年前，校辦企業(yè)比較多，成立校辦企業(yè)所需的部分流動資金又是向學校所借，由于企業(yè)經營不善，沒有能力歸還學校的借款，隨著時間的推移，校辦企業(yè)都已逐漸注銷，且學校又經歷了合并，這些往來款也因此一并轉入了新設的高校賬務中，而與之相關的資料都不全面，當時的經辦人和相關知情人員也已經退休、離職，現(xiàn)在的財務人員也因為當時的校辦企業(yè)已經注銷，無法追回這些借款，使得往來款成為一筆永久的壞賬。

（二）代付款項核銷處理不及時

高校教師對財務專業(yè)知識的了解不夠深入，部分業(yè)務也是請他人代辦的，對于培訓費、會議費、學生競賽費等經濟業(yè)務，在還未開具票據(jù)時，對方單位通常會要求在指定的時間內，用對公賬戶將款項打入指定賬戶。在這種情況下，教師常采用借款的形式用學校賬戶將款項打入對方賬戶，款項支付完成后，對方單位會開票給這些教師，這些教師就認為這項經濟業(yè)務已經完成。但有些教師平時不及時到財務處報銷發(fā)票，等到年底關賬迫不得已時才去報銷，由于間隔時間太長，其可能忘記了這筆經濟業(yè)務在業(yè)務發(fā)生時已經以借款的形式轉賬至對方單位，卻未及時向財務人員說明情況，年底財務工作又比較繁忙，財務人員可能會因一時的疏忽，把此類業(yè)務當成普通業(yè)務處理，再次把款項報銷給經辦人，在這種情況下就產生了往來款長時間的掛賬。

（三）職工薪酬中的代扣款項成為高校往來款掛賬的主流

職工薪酬發(fā)放時的扣繳主要指依據(jù)有關政策法規(guī)和單位管理制度，從應發(fā)工資總額中扣除的應由個人承擔的部分，如住房公積金個人部分、個人所得稅、社會保險費個人部分等。在實際操作中，由于統(tǒng)發(fā)工資是由人事部門根據(jù)人力資源社會保障部核定的工資標準進行造單發(fā)放，而這些代扣款項的申報權限卻在財務部門，由于工資發(fā)放時間和這些代扣款項的申報時間不一致，就有可能出現(xiàn)申報的代扣款項金額少于或多于工資單上的代扣金額的情況，如果申報這些款項的經辦人和人事部門對接不及時，信息不共享，次月發(fā)放工資時不進行代扣金額的調整，就會出現(xiàn)往來款掛賬，由于高校教職工較多，長此以往，此類往來款掛賬數(shù)額就會越來越大，最后財務人員也無法搞清真實狀況，這就形成了長期掛賬。

三、高校往來款管理中存在的問題

（一）對往來款管理的重視度不夠，清理意識淡薄

在高校財務核算中，相關人員一般只重視預算執(zhí)行進度、專項績效評價、收入和支出等，對往來款的清理不夠重視。在業(yè)務活動中需要資金快速支付時，因沒有計劃指標，常采用往來款掛賬支付。這種不管資金的來源渠道，只要款項能夠順利支付完成就予以認可的行為給單位帶來了大量的負債。對于這些往來款，有些負責人以不了解事情緣由且不是自己任期內發(fā)生的款項為由，不積極清理；還有些負責人認為，這種因款項收付形成的往來款是財務賬務處理方面的事情，而未將往來款核銷責任分解落實到相關部門和責任人。長此以往，導致往來款掛賬問題日益嚴重。

（二）學校往來款內部管理制度不完善，可操作性不強

部分高校沒有制定完善的往來款管理辦法和與之配套的內控制度，往來款管理缺乏相關的制度支撐，導致借款人主動還款的意愿不強。部分高校雖然制定了往來款管理辦法，如所有的借款都要有經費來源和經費預算；借款須一借一清，不允許長期掛賬；屬于公務卡結算范圍的業(yè)務，原則上不辦理借款，但這些多是原則性的規(guī)定，在實際工作中并沒有嚴格執(zhí)行。在實際操作中，盡管規(guī)定了借款必須要有經費預算，但一些突發(fā)業(yè)務本身沒有預算安排，款項又著急支付，于是就產生了往來款掛賬；有些屬于公務卡結算范圍的業(yè)務由于超過了公務卡支付的限額也在使用借款支付，使得往來款項越來越多；有些教師本身已經有借款未還，但當其他經濟業(yè)務發(fā)生時，因未達到報銷支付的條件，必須先以借款的形式支付，于是就又產生了新的借款，日積月累，借款就越來越多。而在高校的制度中沒有具體的還款實施細則和操作流程，也未制定相應的處罰措施，因此往來款清理工作很難正常進行[2]。

（三）往來款清理依靠人工核銷，信息化程度不高

目前，高校一般只在財務系統(tǒng)中對往來款數(shù)據(jù)進行預算控制，雖然從源頭上控制了預算超支，但是并沒有對往來款建立專門的信息平臺，系統(tǒng)也不會向經辦人發(fā)送相關的往來數(shù)據(jù)，無法在還款日到期前及時督促經辦人還款，經辦人如果要核銷與自己相關的款項，就需要主動去財務部門查詢借款和到款的情況，但通常能主動做到核銷的人員少之又少。因此，只能依靠財務人員手工梳理相關掛賬信息，對往來款進行集中清理。如對于質保金的處理，財務人員首先要找出相關合同，確定掛賬的時間節(jié)點是從什么時間開始計算的，接著找出退還的條款，根據(jù)退還條款計算出退還時間，然后將這些相關信息做成往來備查臺賬，梳理完成后，對可以核銷的往來款通過電話、郵件等通知相關經辦人，經辦人收到通知后再走相關流程來進行往來款核銷。對那些賬齡較長且無人經辦的往來款，財務人員需要發(fā)送詢證函給對方單位進行對賬并要求對方及時核銷。而高校經濟業(yè)務繁多，面對大量的往來數(shù)據(jù)，需要財務人員具備高度的責任感和過硬的業(yè)務能力[3]，這給財務人員帶來了較大的工作壓力。

（四）財務人員業(yè)務水平不高，工作積極性較差

目前，一些高校財務人員年齡跨度比較大，有些年齡較大的財務人員，由于精力有限或即將退休，平時不注重提升自己的業(yè)務水平，對學校出臺的相關財務制度也疏于學習，在工作中不能準確判斷相關業(yè)務與往來款之間的關系，出現(xiàn)復雜業(yè)務時不會采用規(guī)范的會計核算方法，科目濫用，使得往來款核對困難。還有些財務人員常常以工作繁忙為借口，每月不及時核對銀行賬，使得出現(xiàn)未達賬項時隔幾個月甚至跨年的情況，最終導致往來賬務混亂，應該核銷的往來款都未及時核銷。在開展往來款專項清理時，因為涉及的賬目時間較久遠，處理難度比較大，需要花費大量的精力才能厘清來龍去脈，有些財務人員以不是自己職責分工的工作為由，在工作中出現(xiàn)抵觸情緒，導致往來款清理工作效率低下。而高校的財務部門通常沒有相關的獎懲措施，也沒有相應的輪崗制度，工作能力高低、工作量多少都一視同仁，導致財務人員缺乏上進心，工作積極性較差。

四、高校往來款管理優(yōu)化策略

（一）提升往來款管理的意識

往來款管理工作是高校財務管理工作的重中之重，提高相關人員的清理意識，這對往來款管理有著非常重要的作用。由于高校教師平時的重點都放在了教學科研上面，對往來款清理方面缺乏相關的財務知識，財務部門應把相關的財務制度及清理流程上傳至財務網站首頁，以供教職工查閱，并對往來款進行分類整理，按照業(yè)務歸屬部門進行劃分，并與相關部門建立長期對接機制，對那些清理難度較大的往來款要進行專業(yè)的指導，協(xié)助其解決疑難問題。定期對各部門各學院負責報銷的教師進行財務報銷培訓，宣傳往來款清理的重要性及不清理往來款所產生的影響，變被動清理為主動清理。學校的紀檢和審計部門也要加大監(jiān)督和內部審計的力度，對那些可以核銷而未核銷的往來款要及時提出審計意見，查清原因及時干預。開展往來款常態(tài)化的專項審計工作，這對往來款清理起著至關重要的推動作用[4]。

（二）健全往來款內部管理制度，增強可操作性

為了落實《政府會計制度》的相關要求，提升高校往來款管理工作的效率，高校應將相關制度的建設提上日程，通過健全往來款內部管理制度來提升高校往來款管理的科學性和有效性。第一，高校應在往來款管理制度中完善相關的借款手續(xù)，每一筆借款都要有相關的佐證材料支撐，如版面費要有錄取通知、培訓費要有相關的培訓通知等，不能提供相關佐證材料的一律不予借款。借款人還必須明確還款的時間，這樣既能起到督促經辦人的作用，也便于財務人員從源頭上保證每一筆借款都能核銷。對于債務類往來款，如掛賬的尾款和保證金，制度中要明確各部門及經辦人要根據(jù)合同中的相關支付條款做好輔助臺賬設置，實時追蹤，做好保證金和尾款的及時退付。第二，高校還應在制度中明確往來款管理的追責機制，對逾期未核銷的往來款，財務人員要及時提醒經辦人員進行處理，財務人員提醒后經辦人員還是無所作為的，就要有強制性的制約措施，如暫停經辦人的報銷業(yè)務，從工資中扣除等。第三，高校要建立專人負責及定期自查管理機制，每月對往來款進行梳理，對明細臺賬進行賬齡分析，對已經到期可以處理的往來款及時進行清理。

（三）提高信息化水平，推行財務管理新模式

在《政府會計制度》實施背景下，高校往來款必須采用新的會計核算方式，受此影響，高校應積極開展信息化建設，以便于推行財務管理新模式進而提高財務管理效率。高校的往來款管理應摒棄傳統(tǒng)的手工核銷模式，將線下報銷轉為線上報銷，充分利用財務信息化平臺，在財務系統(tǒng)中增加往來款管理模塊，對于債權類的往來款，如借款，在模塊中要增設預計還款期限，對逾期未歸還借款的系統(tǒng)自動發(fā)送還款提醒至相關責任人，并暫停該責任人再次辦理類似業(yè)務直至借款核銷。對于債務類的往來款，如質保金，經辦人首先要在系統(tǒng)中填寫預計到款信息和合同中規(guī)定的退還期限，并上傳與質保金相關的一系列附件，待款項實際到賬后，財務人員可以根據(jù)這些信息來進行匹配，以便及時入賬。到期后，系統(tǒng)會向經辦人發(fā)送可以核銷的提醒，經辦人可以在系統(tǒng)中查詢這筆質保金的相關附件，以便及時在線上辦理核銷。高校各部門之間通過財務信息化平臺可以實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的共享，信息化模式的運用既節(jié)約了經辦人核銷需到財務部門查賬的時間，也提高了財務人員工作的效率，還加強了對往來款的管理[2]。

（四）提升財務人員的業(yè)務水平，提高工作積極性

深化高校財務管理對提升高校綜合水平起著至關重要的作用，因此，高校要加強對財務人員的培養(yǎng)。在培訓中通過和其他院校的交流，財務人員能及時了解和學習最新的財經法律法規(guī)、更新專業(yè)知識、提升處理疑難問題能力等。財務人員自身也要加強學習，對高校內部出臺的有關財務方面的文件都要熟識于心，也要加強對《政府會計制度》中往來款相關內容的學習，領會“雙基礎核算”“平行記賬法”的要點，結合高校往來款的具體情況，規(guī)范往來款的核算流程，保證會計核算的準確性，并運用到具體工作中，從而更好地為教職工服務。要對往來款進行更精準的核算，從源頭上加強對往來款的管理，也為后續(xù)的往來款清理奠定良好的基礎。同時，高校也要對財務人員進行定期輪崗，這樣能使每個財務人員都熟悉各項經濟業(yè)務，提升其各自的專業(yè)水平。對財務人員在工作中也要有適當?shù)莫剳蜋C制，對業(yè)務能力較強的、工作積極主動的財務人員要提高其績效系數(shù)，并要對其加強培養(yǎng)，提供晉升機會和渠道；對不求上進、消極工作的財務人員，要降低相應的績效系數(shù)，避免出現(xiàn)財務人員安于現(xiàn)狀、消極怠工的現(xiàn)象，將其工作積極性充分調動起來[5]。