大數據背景下納稅籌劃在企業財務管理中的應用途徑

張立鋒

（作者單位：海南鑫開源醫藥科技有限公司）

一、大數據時代企業財務管理部門做好納稅籌劃的價值分析

（一）有利于企業規避涉稅風險

隨著“營改增”等一系列稅制改革的深入實施，稅務機關對企業偷稅漏稅等違法行為的打擊力度進一步加大。與此同時，我國征信體系日益完善，如果企業存在偷稅漏稅等行為，就會嚴重損害其商業信譽。企業財務管理部門在開展納稅籌劃時，能夠嚴格按照現行的稅法等相關法律，在法律框架內幫助企業減輕稅費負擔，規避偷稅漏稅的風險。在后續的納稅籌劃方案實施過程中，企業財務管理部門會密切關注企業經營業務的變化，以及國家和地方有關部門出臺的最新法律。一旦發現企業納稅籌劃方案與現行的法律存在沖突，財務管理人員能夠立即調整正在實施的納稅籌劃方案，通過刪除、修改等方式，保證納稅籌劃方案始終具有合法性，從而幫助企業規避涉稅風險，維護企業的商業信譽[1]。

（二）有利于增加企業經營利潤

企業實施納稅籌劃的主要目的是在合法前提下減少稅費支出，從而間接地增加企業的經營利潤。從整體上看，經過多輪稅制改革后，我國稅法體系已經逐步建立起來。但是，隨著市場經濟的多元化發展，現行稅法中仍然存在一些空白地帶，這就給企業財務人員進行納稅籌劃創造了機會。企業財務人員結合企業的業務范圍、經營特點、納稅類型等，在法律允許范圍內利用稅法中的空白地帶制訂納稅籌劃方案，可以達到讓企業少納稅的目的。與此同時，進入大數據時代后，財務管理人員還能充分發揮財務管理信息系統在收集數據、獲取信息等方面的便利性，讓納稅籌劃方案的可行性得到進一步提升，在合法前提下實現減稅最大化，節本增效成果顯著。

（三）有利于提升財務管理水平

納稅籌劃是企業財務管理部門的一項重要工作。在大數據時代，財務管理人員樹立創新思維，主動運用大數據、云計算以及財務管理信息系統等開展納稅籌劃，有利于增強職業能力，提升財務管理水平[2]。鑒于財務管理工作的特殊性，財務管理人員必須具備較強的法律意識，對法律心存敬畏，如此才能抵得住金錢誘惑、守得住職業道德底線。在設計納稅籌劃方案、監督納稅籌劃落實的過程中，財務管理人員需要了解相關的法律知識，并且密切關注法律的調整。這樣一來，財務管理人員的守法意識、法治思維得到了潛移默化的增強，專業技能也進一步提升，有利于提高企業財務管理水平。

二、大數據背景下納稅籌劃在企業財務管理中的應用

在現代企業的經營運作中，籌資、投資和利潤分配都是財務管理工作的核心內容。在大數據時代，企業以財務信息化為契機，將納稅籌劃應用到資金籌措、項目投資、利潤分配等財務管理領域，對提升財務管理水平和維護企業經營效益有積極作用。

（一）企業籌資中的納稅籌劃

現代企業在擴大經營范圍、引進新的項目或者資金周轉不暢時，需要籌集資金。企業籌資主要有兩種形式，即負債籌資、股本籌資。兩種方式都能滿足企業的籌資需要，但是企業選擇不同的籌資途徑，其籌資成本和稅收處理也會存在一定差異。按照相關法律的規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息可以計入成本。基于此，企業籌資中可通過優化資本結構的方式開展納稅籌劃。例如，某企業為拓展主營業務，需要籌資1 000 萬元，初步擬定了3 種籌資方案。

方案1：全部使用該企業的自有資金。

方案2：自有資金與借入資金各占50%。

方案3：自有資金占30%；借入資金占70%。

該業務的營業收入為8 000 萬元，其中營業稅金800萬元，營業成本6 700 萬元，營業毛利500 萬元，年利息率以10%計，所得稅稅率以25%計。

方案1 的期間費用為300 萬元，無利息支出，營業利潤為200 萬元，應納所得稅50 萬元，稅后凈利潤為150萬元。自有資金利潤率：

[(200÷1 000)+0]×(1-25%)×100%=15%

方案2 的期間費用為350 萬元，利息支出50 萬元，營業利潤為150 萬元，應納所得稅37.5 萬元，稅后凈利潤為112.5 萬元。自有資金利潤率：

[20%+500÷500×(20%-10%)]×(1-25%)×100%=22.5%

方案3 的期間費用為370 萬元，利息支出70 萬元，營業利潤為130 萬元，應納所得稅32.5 萬元，稅后凈利潤為97.5 萬元。自有資金利潤率：

[20%+700÷300×(20%-10%)]×(1-25%)×100%=32.5%

綜上可知，選擇不同的籌資結構，均會對企業的盈利與納稅產生影響。在籌資結構中，由于借入資金的利息計入費用后抵減了企業應納稅所得額，所以企業需要繳納的所得稅減少，企業的稅后凈利潤有所增加[3]。基于此，面對企業的籌資需求，企業財務管理部門應當制訂多套籌資方案并進行綜合比選。除了要考慮籌資效率、籌資額度等因素，還要重點關注不同籌資方案的節稅效果，從而在滿足企業籌資需要的前提下最大限度降低籌資成本。

（二）企業投資中的納稅籌劃

企業選擇看好的項目進行投資，是獲得利潤、壯大發展的有效途徑。投資可分為直接投資與間接投資、實物投資和資金投資等。對于不同的投資類型，可采取的納稅籌劃方案也有明顯差異。企業要想實現節稅效益最大化，在投資活動中應重點關注以下幾點。

一是選擇合適的投資形式。通常來說，資金投資不會增加稅負，而實物投資則需要企業繳納一定的稅費。例如，A 企業通過掛牌交易的方式，從土地交易中心取得3.33 公頃的非農業用地，掛牌價為1 678 萬元。一年后，A 企業以取得的土地為出資，與B 企業合作成立了一家新的房地產開發公司C。根據相關規定，A企業應對該土地進行評估，并且以公允價值計算土地增值稅，預計繳納的土地增值稅為96 萬元。此外，A 企業因掛牌交易取得土地，還需繳納50 萬元的契稅；C 企業受讓土地，同樣要繳納60 萬元的契稅。通過實行納稅籌劃，A 企業可出資注冊全資子公司D，D 公司在A 企業的擔保下通過競價取得3.33 公頃的土地，然后與B 企業建立合作關系，再將D 公司的50%股權轉讓給B 企業。這樣一來，D 公司需要繳納50 萬元的契稅，而A 企業不需要繳納土地增值稅和C 企業應負擔的60 萬元契稅。實行該納稅籌劃方案后，可以幫助A 企業直接或間接節省156 萬元，節稅效果明顯。

二是選擇合適的投資地點。在經濟新常態下，各地市為刺激本地經濟發展、吸引外地企業投資，通常會因地制宜地出臺若干稅收優惠政策。例如，西部某省份為吸引東部地區企業到該省投資，出臺了以下稅收優惠政策：對《西部地區鼓勵類產業目錄》中所列產業為主營業務且主營業務收入占收入總額70%以上的企業，減按15%稅率繳納企業所得稅；對經相關部門認定的高新技術企業，減按15%稅率征收企業所得稅；一個納稅年度內，符合條件的技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業所得稅，超過500 萬元的部分，減半征收企業所得稅[4]。由此可見，企業如果有投資需求，可以提前展開市場調研，在條件允許的情況下選擇已經出臺稅收優惠政策的地區進行投資，也能取得理想的節稅效益。

三是選擇合適的投資領域。在產業結構調整背景下，為了吸引更多的資本投入相應的產業、行業中，國家會出臺一系列稅收優惠政策。在進行投資時，企業可以選擇國家鼓勵的、有稅收優惠的項目，這樣既可以響應國家宏觀調控要求、支持國家戰略規劃的實施、履行企業的社會責任，同時也能從中獲得財政補貼或減免稅費。例如，為了扶持新能源產業的發展，國家針對新能源電池制造出臺了若干減稅降費政策。某企業投資的新能源電池生產項目共有各類設備60 余臺，市場總價值約3 600 萬元。在政策出臺以前，這筆費用需要分10 年分攤，每年360萬元。按照原來的加計扣除50%計算，企業每年能抵減的所得稅僅為72 萬元。而按照最新出臺的政策，這筆費用可以一次性計入研發成本，按照25%的抵減政策，可以幫助企業減少約900 萬元的稅額。這樣一來，企業就能利用節省下來的資金重新投入設備采購、技術研發、擴大生產、人才引進等領域，無論是對企業自身的發展壯大，還是對新能源產業的蓬勃發展，都大有裨益。

（三）企業利潤分配中的納稅籌劃

對企業所得凈利潤進行合理分配，是企業財務管理部門的一項重要任務。所謂利潤分配，是指企業將一個會計年度內獲得的總利潤，按照相關制度進行科學分配。保證利潤分配得當，一方面可以維持企業各項生產有序開展，并且能夠通過技術創新、設備換代、人才引進等實現資金、資產保值增值，讓企業的經營效益和競爭實力得到持續提升；另一方面還能利用納稅籌劃措施讓企業在分配利潤時減少稅費支出。選擇不同的分配方式，產生的稅收也不盡相同。這里以“留利再投資”為例，概述企業利潤分配中如何實行納稅籌劃。某公司用2020 年稅后利潤900 萬元在西部某市創建了一家軟件產品制造企業，預計經營期不少于6 年，采取的納稅籌劃策略如下：根據國家出臺的稅收優惠政策，凡是以國內取得的稅后利潤在西部地區設立軟件產品生產類、集成電路生產類企業，并且經營期不少于5 年的，按80%退還其再投資已交的所得稅。這樣一來，該公司再投資可獲得退稅額為900÷（1-15%）×15%×80%≈127.1 萬元。基于利潤分配角度，采取上述納稅籌劃措施后，該公司的凈資產增加127.1 萬元，間接增加了企業的經營利潤。

三、大數據背景下企業做好納稅籌劃的建議

（一）樹立正確的納稅籌劃理念

納稅籌劃已經成為現階段企業節約稅費支出的一種常用手段，但是納稅籌劃本身也是一項高風險的活動，如果盲目追求節稅效益，很有可能使原本合法的納稅籌劃演變成非法的偷稅漏稅。因此，在大數據時代，企業首先要樹立正確的納稅籌劃理念，結合自身實際情況，以及運用大數據、云計算等信息技術，科學制訂納稅籌劃方案，以便在合法的前提下取得最佳的節稅效益。以企業投資活動中的納稅籌劃為例，納稅籌劃人員要充分發揮大數據技術優勢，根據各級部門公布的國民經濟和社會發展統計公報，以及匯總各地區出臺的最新稅收優惠政策，結合企業的投資需求和發展戰略，從多套納稅籌劃方案中綜合比選，得到可操作性強、節稅效益高的方案[5]。同樣，在選擇投資地點時，也可以利用大數據技術，對預設的幾個投資地點展開多方面對比，包括區位條件、扶持政策、人才儲備等，使納稅籌劃方案更加完善。

（二）重視納稅籌劃人才隊伍建設

從節稅原理來看，納稅籌劃本質上是利用現行稅收法律中的空白地帶，或者是政府出臺的各種稅收優惠政策，通過合理籌劃幫助企業減少不必要的稅費支出。合法性、前瞻性和全面性是納稅籌劃不可忽視的要素。因此，為更好地體現納稅籌劃給企業帶來的節稅效益，必須組建一支高素質、復合型的納稅籌劃人才隊伍，全面負責前期調研與方案設計、中期方案實施與后期方案優化等工作。對納稅籌劃人員來說，其除了要熟悉各項稅法和有關規定，還要根據稅目、稅率等精確計算每一種納稅籌劃方案的節稅效益，并且要密切關注納稅籌劃方案的執行情況，一旦稅法或政策有變，就要根據最新的稅法和政策立即調整、修改納稅籌劃方案，防止企業的合理避稅行為變成偷稅漏稅行為。在大數據背景下，納稅籌劃人員利用云計算、大數據等技術手段，可以快速、準確地統計不同稅種允許減免的稅額，從而實現企業節稅效益最大化。

（三）靈活調整企業納稅籌劃方案

合法性是納稅籌劃較明顯的特征之一。但是，隨著我國稅法制度不斷調整，原來的一些制度漏洞和法律空白逐漸被填補，法律越來越完善，這就導致以往利用制度漏洞、法律空白而設定的納稅籌劃方案很有可能因為違反修訂后的法律制度而變成違法行為。事實上，近年來我國稅法政策頻繁出臺，相關的法律制度也在以更高的頻率進行修訂。在這種情況下，企業必須要靈活調整納稅籌劃方案，才能始終維護其合法性、可用性。例如，“營改增”以后，企業納稅籌劃方案中涉及“營業稅”的部分已經不再適用，需要及時調整方案，一方面是體現納稅籌劃方案的合法性，另一方面也能幫助企業節省更多的稅費成本。除了外部政策和法律規定的變化會對納稅籌劃造成影響，企業自身發展戰略的調整和主營業務的擴展等也會對納稅籌劃工作的開展造成不同程度的影響，這些因素也決定了企業必須與時俱進地調整納稅籌劃方案。

四、結語

納稅籌劃是一項高風險與高收益并存的活動，企業在籌資、投資、利潤分配等方面運用納稅籌劃時，除了要熟知稅收相關的法律知識，還要運用大數據、云計算等技術手段做好稅費統計核算、比選減稅方案、監督納稅籌劃執行等工作，在提高財務管理水平、防控納稅風險的前提下，實現節稅效益最大化。另外，在稅法調整和技術革新的背景下，企業對納稅籌劃的依據、方法、內容等也要作出適應性調整，從而使納稅籌劃在企業財務管理中發揮更加顯著的作用。