利用大數據深化稅收分析的研究

鄭軍（副教授）（國家稅務總局稅務干部學院（大連） 遼寧大連 116023）

一、利用大數據深化稅收分析的優勢和實踐探索

（一）大數據及其在稅收分析中的優勢

1.大數據的增值作用。大數據是指在獲取、存儲、管理和分析等方面遠遠超過傳統數據庫軟件能力的數據集合。目前為人們所公認的大數據的特點主要體現在兩個方面：一是4V 特性，即數據規模巨大、流轉速度快捷、類型復雜多樣及價值密度低；二是運用大數據技術，可以實現數據的增值服務。而大數據的真正意義并不在于對數據的搜集、整合、分析以及通過大量數據反映現象的本質，其更重要的作用在于挖掘數據背后隱藏的深層次信息，從而實現數據的“增值”價值。

2.大數據在稅收分析中的優勢。稅收反映稅源，稅源反映經濟，稅收是經濟的重要組成部分，稅收的變化不僅反映了經濟的變化，更能在投資、消費、分配等諸多方面影響著經濟的發展。而運用大數據進行經濟運行的分析和研判正是基于稅收與經濟間的關系，將多渠道采集到的大數據通過科學的分析方法反映經濟社會發展的運行情況，進而為宏觀決策及稅制改革提供科學依據的一項工作。稅務系統的大數據具有數據顆粒度小，反映經濟活動全面、及時、準確等特點，而這些特點也決定了它在反映社會經濟運行情況及稅收風險管理等方面有著獨特的核心競爭力。當前，在稅收分析工作中的大數據按照其來源及其在經濟運行分析和研判中的作用可以分為納稅人申報數據、稅收報表數據及第三方數據三大類。（1）納稅人申報數據。是指由納稅人根據要求主動申報的數據資料，主要包括：重點稅源報表數據、稅收調查報表數據、納稅人申報表數據、發票數據、稅務登記信息等。重點稅源報表由企業基礎信息表、稅收表、產品表、財務報表等組成，通過重點稅源報表能夠掌握重點稅源企業的基本信息，還可以獲取企業本期、同期、累計的稅收數據以及企業基本財務信息和主要產品等信息，重點稅源報表數據較為詳細、準確度較高且數據取得相對容易。稅收調查報表數據包括企業基礎信息、企業稅收數據、財務數據及其他經營數據，企業主要貨物、勞務數據等，稅收調查報表中的企業數據十分詳細且數據準確度較高、普及面也較廣，只是該數據的時效性較差，指標較為復雜，同期數據進行比較分析比較困難。納稅人申報表數據包括增值稅、消費稅、企業所得稅、地方稅等各稅種納稅數據，這類數據時效性較強且質量較高，但易受申報系統影響，部分非校驗項的數據質量可能有誤，用于分析的數據需要通過較為復雜的加工過程。發票數據既包括專用發票數據，也包括普通發票數據，發票數據最能直接反映企業生產經營狀態及貨物、資金在企業間、行業間、貨物間、地區間的流向，數據的時效性極強，但是由于沒有全國的電子底賬數據，不在本地區的企業相關信息不易取得，進行分析時還需要結合稅務登記信息共同完成。稅務登記信息能夠詳細反映企業的基礎信息，與稅收調查數據、納稅人申報表數據、發票數據結合，可以生成多維度的分析報告，只是由于納稅人填報質量較差、更新速度較慢，用于分析的數據需要經過復雜的加工過程。（2）稅收報表數據。稅收報表數據主要由稅收會統報表數據和稅收月快報數據構成。稅收會統報表主要指69 張稅收基礎表，即會計報表14 張、統計報表27 張、貨勞稅報表2 張、所得稅報表1 張、財行稅報表14 張、國際稅收報表1 張、征管表4 張、社保及非稅報表6 張。稅收會統報表的大部分數據準確度較高，數據的生成與取得都比較容易，尤其是行業數據較為細致，為利用稅收數據進行行業分析提供了重要的信息。只是注冊類型、行業等維度數據有時需要再加工才可以在分析中使用。目前，稅收月快報中的稅收數據已近600 多項，利用TRS 等稅務系統內部其他應用軟件，數據的取得與生成較為容易且時效性較高，只是分析維度不寬，比較分析時略顯麻煩。納稅人申報的數據和稅收報表數據這些稅務部門的內部數據幾乎涉及各個納稅人所有的生產經營的關鍵數據，它們是稅收經濟分析的重要數據來源，也是準確判斷稅源的依據。（3）第三方數據。第三方數據主要來自于兩個方面：一是由各地政府主導搭建的綜合治稅平臺數據，數據由統計局、海關、發改委、中國人民銀行、市場監督管理局等相關的政府職能部門提供。二是“互聯網+大數據”，如主要的媒體報道、行業協會數據、上市公司和證券公司數據等，這類數據可以在互聯網上搜集和篩選，數據量大、種類繁多、涉及面廣，數據的應用通常需要加以轉換方可使用。這些數據為稅收經濟分析工作的開展提供了有效的數據支撐。經濟決定稅收，第三方數據的準確性、客觀性是開展稅收經濟運行分析和研判必不可少的數據支撐，尤其是在宏觀分析及行業分析中發揮著重要的作用。

綜上所述可以發現，稅收分析工作中的大數據主要來自于稅務系統內部，從生產、銷售、稅收、資金等不同角度對納稅人加以描述，而這些數據恰恰也是其他部門和領域所無法完整獲取的，這種完整、全面地展示納稅人生產經營情況、物流資金運轉情況以及反映微觀和宏觀經濟運行特點的數據資料為稅務部門開展稅收經濟分析工作奠定了堅實的基礎，也是稅務部門進一步深化稅收分析工作的優勢所在。

（二）利用大數據深化稅收分析的實踐探索

1.梳理數據來源，劃分數據類別。按照其反映現象內容的不同，稅務部門大數據可以分為：一是對納稅人生產經營情況的描述，如成本費用、資產負債、營業收入和利潤總額等指標。二是對納稅人稅收情況的描述，如應征稅收、入庫稅額、減免稅收和欠繳稅收等指標。三是相關經濟管理部門的第三方涉稅信息描述，如工商局的股權轉讓信息、國土資源局的土地及礦產資源信息、房產管理局的房產交易信息等。盡管不同角度數據的類別不同，但相互間并不獨立且密切相關。大數據時代數據的獲取更加便捷，內部數據可以通過金稅四期及稅務部門內部其他的應用系統獲取，金稅四期可以從登記、申報、發票、優惠、征收等方面全方位展示稅收征管的方方面面，而稅務部門內部其他的應用系統如TRS、所得稅匯算清繳、稅收調查等軟件也分別從不同層面為稅收經濟分析提供重要的稅收數據。第三方數據可以通過互聯網及綜合治稅平臺獲取，如專業的第三方企業數據查詢平臺中既有企業的工商信息、司法拍賣信息，也有失信信息和關聯企業信息等等。

2.找準分析角度，深化數據應用。（1）圍繞稅收與經濟的協調關系開展分析。經濟決定稅源，稅源決定稅收，經濟與稅收之間的關系應是協調一致的。圍繞這一主題開展的行業收入與利潤的比較分析、行業稅負與彈性系數的比較分析以及稅源發展指數、稅源景氣指數、稅務發票指數、申報稅收指數、稅收質量指數、政策效應指數等。稅收經濟指數體系分析，一方面可以實現宏觀及地區間稅收與經濟協調發展的程度比較分析，從中發現稅收征管中的薄弱環節，另一方面可以尋找行業及地區管理中的風險所在，從而促進稅收與經濟的協調發展。（2）圍繞行業稅收風險管理開展分析。稅收風險管理的目的是提高納稅人對稅法的遵從度，其中最為基礎及核心的環節是稅收風險的分析與識別，而稅收風險的識別是建立在掌握大量數據的基礎之上的，因此，大數據的獲取是工作開展的前提，在此基礎之上的分析既有根據納稅人申報的登記資料、申報表信息、財務報表信息、各類申請和認定信息、各類涉稅備案資料以及發票開具信息和認證信息等之間的邏輯比對，也有根據納稅人申報生成的系統數據對納稅人研發能力、主營業務構成情況、企業核心競爭力及主要生產工藝和流程、納稅人舉證的證明材料和歷史調查結論等問題的分析，還有將稅務系統內部數據與政府部門、行業協會、研究機構報告以及互聯網等第三方數據間的比對分析。無論是運用內部數據的邏輯比對，還是運用內部數據與第三方數據的比較分析，都很好地反映了行業經營的特點以及相同行業納稅人可能存在的遵從風險的共性，從而為稅務部門開展行業風險管理工作、促進稅收經濟協調發展打下堅實基礎。（3）圍繞征管效率提高開展分析。根據地區行業特點及各稅種之間的關系，利用稅種數據、財務報表數據、申報備案數據及第三方數據間的內在邏輯關系及外部關聯關系，進行稅種間的縱向對比、稅種間的關聯對比、財務報表與稅收申報及稅款繳納、金稅四期系統的基礎信息、第三方數據的比對分析、通過相關指標數據與預警數據對比分析、金稅四期征管數據與網絡數據的對比分析，及時開展事前、事中、事后稅收風險分析，從而大大提高稅收征管的效率。

3.探索分析方法，轉變思維方式。從分析方法上來說，大數據時代的數據分析應從“因果關系”過渡到“相關關系”，而相關關系的建立需要在數據間存在一定相關程度的基礎上應用科學的方法將存在顯著相關關系的數據用模型的形式加以量化，這種量化的相關關系正是對數據間勾稽關系的近似體現。而大數據時代的思維方式應是重在挖掘數據背后隱藏的深層次信息，實現數據的“增值”價值。

二、利用大數據深化稅收分析面臨的挑戰

數字化產業發展不斷推動商業模式的創新，數字企業可以不局限于物理空間、不用常設機構，可以在全球開展經濟業務活動，使得原有稅收制度和稅收征管體制面臨巨大挑戰（王寧等，2022）。

（一）稅務部門大數據的共享程度不高

1.稅務系統與外部各部門間的信息共享程度不高。目前，由政府主導的相關經濟管理部門共同搭建的涉稅信息交換平臺和網絡，由于部門間的信息化發展程度差距較大，涉稅大數據的時效性、數據格式及數據質量、指標口徑都不盡相同，在進行相關分析時導致數據的唯一性無法確認；而與稅務部門關系最為密切的基層工商部門往往只提供分戶查詢的股權轉讓信息，這些不全面的股權轉讓信息在進行分析時也無法實現數據的有效比對。另一方面，有些政府經濟管理部門還會以數據保密為理由不向稅務部門提供相關資料，這也導致了部分與稅收相關的數據獲取存在障礙。

2.稅務系統內部各部門間的信息共享程度不高。稅務系統內部各部門掌握的稅收數據不同，各部門的工作權限也不盡相同，實踐中，各部門都在根據自己掌握的稅收數據進行分析活動、各自為戰，無形之中使得各部門掌握的數據資料被分割開來成為孤島，這種部門間的數據分割也使得數據的綜合利用程度大打折扣，不僅不利于部門間的數據共享，更不利于運用大數據深化稅收分析工作的開展。

（二）稅務部門大數據的利用效率不高

1.內部數據利用效率不高。當前，金稅四期系統的基礎數據還存在部分信息缺失、口徑不同等問題，導致數據分析的結果不準確；此外，企業多年前的財務報表數據多為紙質資料，掃描的圖片未能及時轉化為電子數據，造成歷史數據無法自動處理比對，導致稅務系統掌握的內部數據利用率降低。

2.第三方數據利用效率不高。第三方稅務共享平臺稅收委托代征模式符合我國現行稅法的規定，對促進共享經濟發展具有重要意義（劉軍，2021），但第三方數據的采集及應用也剛剛起步，互聯網中的第三方涉稅數據多是非結構化及半結構化數據，這些數據需要轉換為結構化數據才能夠加以運用，而現實情況是非結構化及半結構化數據的轉換和應用還沒有得到足夠的重視，因此對它們的利用效率也很低。

（三）稅務干部的專業素養不高

1.大數據分析意識不強。“互聯網+”時代的到來，給稅務部門的工作帶來了前所未有的巨大沖擊和挑戰，人們的觀念和意識也需要隨之發生改變，而觀念和意識的轉變需要花費一定時間，一些年齡偏大的稅務干部存在觀念轉變不及時、大數據分析意識不強等不足，進而導致對大數據分析方法的掌握積極性不高。

2.大數據分析能力不強。數據的挖掘、分析模型的構建、分析報告的寫作都需要專業的綜合素質高的專業技術人員來完成。而當前稅務干部的年齡結構并不合理，對新知識的學習能力不強，對大數據的理論研究不透，對大數據的工具使用不熟練，一系列問題的存在，也使得利用大數據深化稅收分析工作的開展只局限于個別年輕人中，因此，利用大數據深化稅收分析工作的目標與實際的工作差距還較大。

三、利用大數據深化稅收分析的對策建議

（一）推動信息共享，構建共治格局

大數據時代，信息共享是稅收經濟分析的基礎，運用大數據強化稅收經濟分析是實現稅收現代化的本質要求。如何充分獲取數據、挖掘數據、整合數據、利用數據，讓稅收大數據釋放其最大價值，為中國式現代化的實現貢獻稅務力量是今后一段時間稅務部門的努力方向，需要全社會的大力支持。一方面應結合實際進一步推進系統內部各部門間的信息共享，加強數據間的比對分析；稅務系統的稅務登記數據、增值稅發票數據、個人所得稅申報數據、重點企業樣本數據、企業所得稅匯算清繳數據、增值稅申報數據等涵蓋了經濟的方方面面，運用相互間的勾稽關系，形成各類分析產品，將更多元化的分析成果服務于社會。另一方面應加強系統內部數據與第三方數據的進一步共享，統籌稅務部門與社會各方涉稅力量，形成全社會協稅、護稅、綜合治稅的強大合力；大數據時代的稅收數據來源廣泛且多樣，既有相關政府職能部門的數據，也有納稅人在第三方交易平臺的涉稅數據，加強第三方涉稅數據與稅務系統內部數據的比對分析，不僅可以防范納稅人的稅收遵從風險，同時基于稅收數據對經濟運行態勢的分析，在國家治理能力現代化建設中發揮著重要的先導作用。

（二）強化智能分析，實現精準服務

稅務系統信息化建設的不斷升級，不僅保障了傳統架構的平穩安全運行，也為關系國家政治經濟安全和納稅人隱私的海量涉稅大數據提供了強有力的安全保障。隨著信息化程度的不斷提高，稅收大數據的自動化、智能化程度越來越無法滿足經濟分析的需要，而且，大數據平臺的存儲嚴重不足且算力已接近極限， 金稅四期為打造智能化業務處理和大數據支撐平臺、提升數據處理能力和供給效率提供了強有力的保障。稅務部門應不斷學習、高度重視，加強數據安全保護，實現稅收大數據分析從人工到智能、從稅務自用到部門共享，不斷提升數據處理能力和供給效率，滿足全部稅種一體化聯動管理發展要求，滿足納稅人繳費人日益多樣的訴求，真正實現精準服務。建立合理、有效的數據質量監控制度，確保數據的及時、完整；通過基層的重視，完善數據審核糾錯機制，健全數據質量考核體系，確保稅收大數據產生真正的價值。優質的數據管理是數據高效利用的前提，各單位應由專人負責對納稅人數據的匯集、整理以及對第三方數據的歸檔整理，為數據的綜合分析利用奠定基礎。

（三）完善指標體系，釋放數據潛能

科學、權威的稅收經濟分析指標體系的構建是稅務機關高質量發展的基礎，也是稅務機關將更多元化的稅收數據分析成果服務于中國式現代化的體現。例如，利用增值稅發票的銷售收入數據，可以反映經濟運行情況；利用增值稅發票的價格數據，可以反映大宗商品價格走勢；利用增值稅發票的交易數據，可以反映省際間的貿易情況；利用稅務登記數據，可以反映市場主體的活躍程度；利用個人所得稅的申報數據，可以反映就業和收入的變化；利用減稅降費數據，可以反映稅收政策的效應和支持力度等；稅收數據的實時、快速變動使其成為經濟形勢變化的前瞻性指標，充分、合理的運用可以提高決策者的決策效率并且在國家治理的不同領域發揮其作用。

（四）加強隊伍建設，提升綜合能力

習近平總書記指出，“善于獲取數據、分析數據、運用數據，是領導干部做好工作的基本功”，大數據時代對稅務干部尤其是對稅收分析人員的素質提出了更高的要求，他們不僅需要掌握稅收、會計、經濟、統計等方面的專業知識，同時也需要掌握數據深度分析的技術以及大數據的新理念、新技術，因此，需要不斷加強干部隊伍的培訓，提升其綜合分析問題的能力，創新工作思路，摸索出一套在實踐中行之有效的稅收數據分析體系，真正在社會中提升稅務部門的話語體系。

未來，稅收部門利用稅收大數據將是稅收工作的基礎，掌握了大數據就意味著掌握了稅收分析工作的主動。大數據的特點決定了它在稅收經濟運行分析和研判中的話語價值，因此，強化對稅收大數據的采集、存儲和利用，深化智能化稅收分析，助力經濟運行的精準研判是稅務部門系統長遠的工作，艱巨而又有價值。