行政事業單位計算機輔助審計技術應用研究

郭叢（故宮博物院審計處 北京 100009）

信息技術的發展對各個行業帶來了新的挑戰和沖擊，會計行業已在技術變革的時代逐步向數字化、信息化方向轉變，電子賬簿、電子憑證的出現逐步代替了傳統的紙質賬簿和文檔，資源得到了節約，效率獲得了提升，而與其息息相關的審計工作，也應改變傳統的審計方式和方法，利用計算機技術，提高審計效率和效果。

一、計算機輔助審計的概念和優勢

計算機輔助審計是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計的工具，對被審計單位財政、財務收支及計算機應用系統實施的審計。審計人員在審計過程中可利用計算機技術完成一些復雜、繁瑣或具有一定重復性質的審計工作，審計人員可直接利用計算機技術所產生的運算結果進行后期的審計操作和判斷。

應用計算機進行輔助審計，可以節約時間成本和人工成本，最大限度地優化審計資源，減少人為因素所導致的錯誤，從而提升審計質量。例如，審計過程中經常會用到的抽樣審計方式，可以完全由計算機技術來實現，審計人員只需在可操作的界面中輸入抽樣指令，設定抽樣方法，選擇是按照比例抽樣，還是按照個數進行抽樣，或是隨機抽樣，計算機都可以在極短的時間內完成，審計人員則可以直接利用抽樣結果進行后續審計工作。再如，在審計過程中發現的疑點問題，可以通過計算機完成標注、追蹤查找或延伸。通過輸入關鍵字段信息，計算機便會在海量的數據庫信息中準確查找出包含該字段的全部關聯信息，既可節約手工翻閱相關憑證和賬冊的時間，又可以避免出現人為遺漏問題。

計算機輔助審計對所收集的財務數據進行分析也是其核心功能之一，它可以對各項財務比率進行自動計算，并對多年的財務比率計算結果進行匯總，做出變化分析、趨勢分析、杜邦財務分析等一系列系統分析，多角度、全方位地反映行政事業單位的財務狀況和效益情況，并對檢查出的財務風險進行識別、預警和提示，供審計人員參考。

計算機審計具有強大的存儲記錄和反饋功能，可以做到全流程數據存儲記錄，在審計流程結束后，可以自動生成審計報告。在后續審計或檢查整改情況時，審計人員可以利用計算機存儲的記錄自動調閱出以前年度所發現的全部審計問題，節省人工翻閱紙版審計報告的時間。通過將日常審計工作中經常用到的法律、法規、條例、規定等文件歸檔錄入計算機數據庫，可以方便審計人員檢索應用并掌握宏觀政策。

充分利用計算機輔助審計技術中的網絡功能，審計人員還可實現聯網審計。由于審計對象變為數據信息，審計人員便可通過網絡傳輸數據的方式遠程開展審計工作，這樣既可減少人工在現場審計環節中的諸多困難，也可以為審計工作開展提供更好的條件。成熟的聯網審計模式可以將各方審計信息、審計線索聯系起來，審計人員可以將已掌握的部分審計線索在更廣的維度下進行聯動檢查，通過聯動效應發現更為全面的問題，有效避免“信息孤島”的產生，提高審計結果應用率。

二、行政事業單位計算機輔助審計應用現狀

目前，很多行政事業單位仍按照傳統的審計方式和方法進行審計，計算機輔助審計技術在日常審計工作中雖得到了部分應用，但整體仍處于初期階段。部分審計人員利用計算機技術完成對財務數據的簡單編輯、查詢等功能，但并沒有充分應用計算機輔助審計的核心功能，沒有體會到計算機輔助審計所能帶來的高效與便捷。例如對采集到的財務數據進行匯總后，仍然以人工方式進行傳統的抽樣選取工作；面對匯總后的財務數據，沒有進一步利用計算機對其進行分析處理，仍然是憑借審計人員的經驗來帶動審計項目的推進；對設定條件需要篩選的財務信息數據，仍在按照人工查驗的方式進行翻閱查找。在內部控制、風險評估和內部評價等過程中，計算機輔助審計的介入也并不深入，一些審計人員可以應用計算機輔助審計技術利用數據節點來繪制系統流程圖，但還無法達到自動評價的目的。為識別系統風險及應對系統風險而進行的穿行測試、控制測試、實質性程序等過程仍然需要人工干預和介入。

有些行政事業單位依賴市面上現有的通用審計軟件來完成設定好的部分審計功能應用，但一般通用的審計軟件都有其局限性，對一些特殊功能需求，或是根據各單位特性需要實現的特定功能，還不能完全滿足，整體缺乏靈活性和適配性，而且在通用審計軟件中設計的人機對話環境也不夠智能，一些晦澀難懂的計算機語言和函數模型應用對于使用者來說困難重重。一些有條件的行政事業單位嘗試開發專門適用于本單位的專業審計軟件，其適配性固然很高，但開發成本巨大，開發時間周期較長，并且在后期應用過程中還要不斷投入大量的維護成本。而自主利用計算機和數據庫開展編程，實現對財務數據的再處理，進而實現對財務數據導入、導出、抽樣、分析等后續操作的行政事業單位并不多。

三、開展計算機輔助審計的難點

（一）整體環境因素

由于行政事業單位審計信息化工作開展的較晚，很多單位還未能投入大量的時間和精力在其中，與會計信息化相比，審計信息化的受重視程度明顯偏低，導致審計信息化水平與會計信息化未能及時匹配，也未能形成成熟的規模和體系。計算機輔助審計作為審計信息化的重要一環，其推廣與發展更需要相關政策的引領、配套標準的制定、實施細則的指導，以及各單位持續不斷的投入、磨合、總結，并在此基礎上搭建應用平臺和共享平臺，來提高計算機輔助審計的整體應用水平，提高計算機輔助審計的覆蓋面，并不斷創新方法，更新理念，逐步達到最優的使用效果。

（二）審計思維和理念陳舊

目前，一些審計人員對計算機輔助審計的概念、功能、效果、優勢等方面的認知還不深入，仍在按照傳統審計思維方式完成審計項目，不愿意花過多的時間去嘗試如何在日常審計工作中高效地利用計算機輔助審計，對新技術應用所能帶來的效果仍存在疑慮和抵觸心理。

（三）專業化復合型人才缺失

計算機輔助審計要求審計人員不僅要具備豐富的審計專業知識，還要具備一定的計算機應用技術，可以熟練地利用計算機數據庫和計算機語言對大量的財務數據進行整合、分析和匯總，從而發揮出計算機處理龐大數據的優勢。但目前行政事業單位的專業復合型人才相對缺乏，具有豐富審計經驗的人員仍然在按照傳統審計方式進行審計，而具備計算機應用技術的人員又沒有審計方面的專業知識和經驗，而且這兩種技術類型的人員彼此之間缺少交融與結合，導致計算機輔助審計的開展效果大打折扣。

（四）財務數據端口不一，前期投入成本大

隨著會計信息化的普及，各行政事業單位或在使用市場上的會計信息系統軟件，或在使用專門為各單位開發的會計信息系統軟件進行日常的財務管理工作，而各個系統軟件所產生的數據格式、文本、樣式、規格千差萬別，這對于計算機輔助審計工作的開展無疑是一大難題。市場上通用的審計軟件并不能很好地解決前端數據端口統一的問題，也就是無法自主完成對各類財務電子數據的清洗工作，甚至導致財務數據無法順利導入審計軟件，進而無法應用審計軟件的功能。而依賴第三方的專業技術團隊對本單位審計工作開展專門的系統研發，則需要投入大量的時間成本和經濟成本，并且各方技術水平參差不齊，對開發出一套穩定且適配性較好的審計系統也是一大挑戰。筆者曾利用SQL 數據庫和Delphi 軟件自主嘗試開發過一個可視化的審計工具程序，以應對日常審計工作，并最終實現了對本單位財務數據的抓取和導入，以及對比分析、趨勢分析、審計抽樣等功能，但前期對單位財務數據進行清洗和統一端口的過程，需要投入大量的時間和精力，這也是在很多行政事業單位廣泛開展計算機輔助審計遲滯不前、舉步維艱的難點之一。

四、解決計算機輔助審計難點的建議

（一）環境搭建和政策指引

我國關于審計的法規條例較為完善，但在計算機輔助審計方面，與其相匹配的法規和制度還有空缺，行政事業單位計算機輔助審計應用方面的細則或指導性文件也亟待完善。信息化條件下，審計線索、審計對象和審計方式等已發生很大變化，因此，要不斷豐富計算機輔助審計的理論，加速相關審計法規、審計標準、審計規范的出臺，為在行政事業單位中廣泛開展計算機輔助審計提供有力的保障和政策引導。

（二）改變固有的傳統審計思維模式

審計人員如何通過學習改變固有的思維模式，是我們應該重點關注并努力的方向。可以通過一些經典的成功案例分享，或對成型的審計軟件功能進行介紹來達到開拓審計思維、拋磚引玉的目的，調動起審計人員的主觀能動性和創造性。例如，在實際審計過程中，有些被審計單位在審計人員進場前，在會計信息系統或者使用的會計軟件中修改或掩蓋一些關鍵的財務數據信息，有些在市場上購買的會計軟件也會為使用者提供相關的“便捷路徑”，這些操作往往在傳統審計過程中很難被發現和察覺，而計算機輔助審計則可以從系統或軟件的日志數據節點進行檢查，發現異常改變的數據節點或者存在重復變化的日志信息，為審計人員發現問題疑點提供新的思路。

（三）加強對專業復合型人才的培養

一是做好計算機技術普及和應用方面的培訓，提高審計人員的計算機應用水平，熟練使用計算機，并會利用核心處理功能來解決審計工作中的難題。二是加大對計算機應用領域人才的引進，特別是擁有計算機信息技術分析、計算機數據分析以及擅長計算機數據挖掘的人員，對其進行審計方面的專業知識培訓，打造復合型人才，逐步改善審計隊伍的整體結構。三是要加強與計算機專業團隊的溝通與合作，在開發過程中根據各單位的實際情況和特點，明確功能需求，確定難點和痛點，使專業團隊可以較好地融入審計工作之中，利用其特長幫助審計人員開發出應用性強且適配性高的審計工具軟件。

（四）嘗試以功能為導向的審計工具開發

計算機輔助審計技術在為審計人員工作帶來便捷的同時，同樣需要考慮環境因素和成本。計算機輔助審計適用于對大量財務數據的操作和分析，但對規模不大或較為簡單的審計工作而言，開發以實現部分審計功能為導向的審計工具也是一個不錯的選擇，因為其并不需要像搭建全套審計軟件和系統那樣費時費力，同樣可以為日常審計工作帶來最為直接的效果，使審計人員感受到計算機輔助審計的優勢及其可以帶來的高效和便捷，改變其固有的傳統審計思想。例如，利用計算機SQL 數據庫和VB 軟件或是Delphi 等開發軟件，以及一些常用的計算機語言，可以開發出兼備幾項簡單審計功能的可視化系統審計工具，完成系統查找、搜尋、對比、分析等功能。

五、計算機輔助審計未來的發展

習近平總書記指出，“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。《“十四五”國家審計工作發展規劃》也對堅持“科技強審”提出了明確要求。“科技強審”的提出為審計工作的未來發展指明了方向，計算機輔助審計將會在以下兩個方向得到更多的體現。

（一）會計信息系統審計

會計信息系統審計（AIS Audit）是指通過一定的技術手段收集并評估證據，以判斷會計信息系統是否安全、可靠和有效，同時又能最經濟地使用資源 。會計信息系統審計是計算機輔助審計的延伸和發展，其在對數據進行審計之外，還會關注對信息系統本身的審計，對整個系統的安全性和風險控制進行審計測試和監督。

（二）大數據時代下的審計

大數據時代，審計工作必將會迎來新的挑戰，計算機輔助審計也將會有更為廣闊的應用空間。面對層出不窮的各類別信息數據，審計人員不僅要專注于財務方面的數據，也要將更多業務方面和管理等方面的數據信息納入審計范圍。傳統的事后審計模式不能滿足時時監督、審計全覆蓋的全新要求，需要逐步向事前審計推進，在風險產生的源頭就進行預警和干預，并在事中進行審計全時段監督，最大限度地降低風險點。這就要求審計人員查找行政事業單位整體運營的風險漏洞，優化資源，提高管理水平。而要想實現這一目標，傳統的審計工作必然需要變革，計算機輔助審計必將會更為深入地應用到日常審計工作中，并作為基礎工具幫助審計人員完成大數據時代下的審計工作任務。

六、結語

隨著計算機應用技術的不斷發展，行政事業單位的審計工作必將會與計算機應用技術逐步完成融合，在審計信息化的趨勢下，審計人員將會更多地利用計算機輔助審計完成工作，減少時間和經濟成本，提升審計效率和效果。