事業單位財務風險防范控制研究

王琳 濟南市城鎮化與村鎮建設服務中心

引言

對于事業單位來說，在日常管理中同樣存在著較大的財務風險隱患。其財務風險隱患主要源自于單位自身內部，往往是由于單位管理體系不完善、制度機制缺失、監管力度不足等多種因素造成的。事業單位出現財務風險問題，極易造成資金使用管理不當或者財務信息失真，甚至造成國有資產的流失以及嚴重的經濟損失，風險危害性較大。因此，在單位的經濟管理中，應該高度重視財務風險管控的重要性，完善財務風險工作體系，增強對于風險的規避和控制能力，以有序的財務管理活動，確保單位經濟管理的規范有序。

一、事業單位財務風險類型概述

事業單位經濟管理內容較多，因而財務風險隱患也較多，概括來說，財務風險主要有以下幾種類型：

（1）預算風險。預算管理是單位財務管理的重要內容，單位預算方面存在的風險主要是預算目標難以實現，往往是由于單位的預算制度機制不健全，預算工作缺乏溝通協調，造成預算計劃編制不準確或者不完整，預算的申報和評審存在不公允，預算執行過程中缺少全程的監控管理，造成出現無預算支出或者超預算支出的問題。

（2）收入風險。當前事業單位存在的收入風險主要是在票據管理方面的問題，票據工作不夠規范，票據的使用不夠合法合規，在收入相關會計科目使用處理上沒有嚴格執行落實政府會計制度改革等相關要求，收入管理的規范性不足。

（3）支出風險。支出管理是單位財務管理的重要內容，在支出方面的風險主要是支出沒有嚴格執行審批審核權限，單位的一些重大支出項目沒有經過集體決策，存在著支出審核不嚴或者是支出的支持性材料不充分等風險問題。此外，超預算支出、超范圍支出以及超標準支出的問題，在一些單位內部仍然存在。

（4）采購風險。采購活動也是單位財務管理所涉及的一項內容，采購方面的風險主要是在采購過程中沒有嚴格執行不相容崗位分離制度，采購的方式不夠規范標準，采購工作流程不夠嚴謹，招標組織程序、招標文件、招標控制價測算等方面不夠科學合理，采購合同簽訂和驗收不規范等，造成單位出現財務損失。

（5）資產風險。單位在資產管理方面的風險，主要是一些單位的貨幣資金內控體系不健全，不相容崗位分離等制度機制執行落實不到位，對于銀行內部的存款等沒有及時做好對賬，現金還沒有真正做到日清月結，往來事項管理不規范等。在固定資產管理方面，資產的購置缺乏科學的論證分析，固定資產的賬實不符，或者出現了資產閑置以及利用不充分等一系列的問題，造成資產價值的流失。

（6）項目風險。項目風險也是造成單位出現財務風險的重要一方面隱患，有的單位項目管理中還存在著不少的薄弱環節，尤其是項目立項的可行性研究流于形式，缺乏系統科學的論證分析，項目審批程序不夠嚴格，項目跟蹤不到位等，有的項目管理中甚至出現結算糾紛，這些項目風險會直接影響財務工作的規范性，進一步造成財務風險問題的發生。

（7）合同風險。經濟合同風險也是單位財務風險的重要一項，一些單位對于內部重要的經濟業務還沒有訂立合同，有的合同內容不夠科學合理，對于雙方權利沒有進行明確，合同的條款以及要素等還不夠嚴謹完整，合同內容存在著重大的紕漏，因而造成單位出現經濟利益受損的問題。

二、事業單位出現財務風險的原因分析

（1）財務風險意識較為淡薄。風險意識不強是造成單位出現財務風險的重要原因，不少單位在發展管理過程中，普遍存在著重業務、輕管理的問題，缺乏風險防控意識，尤其是單位的管理層，工作的精力和重點主要在業務職能方面，認為財務工作屬于行政和后勤工作，對于財務管理缺乏足夠的重視和支持，單位財務工作組織體系不夠完善，財務工作流程環節存在不足，因而造成財務風險問題的發生。

（2）財務內控體系不夠完善。一些單位財務風險問題得不到有效的遏制，從制度機制方面分析，主要是財務內控體系不夠健全有效。財務內控環境建設薄弱，責權利機制以及崗位職責等界定不夠清晰，決策的規范性與合理性得不到保障。有的在財務內控的具體組織實施過程中，不相容職務分離和會計系統控制、財務授權審批制度等關鍵控制制度沒有得到有效的執行，財務內部監督體系作用發揮不夠，內部審計缺失，這些都造成了財務風險隱患得不到及時的發現和解決。

（3）財務預警評估不到位。有的單位在財務管理方面還沒有建立完善的財務風險預警體系和財務風險評估機制，財務風險預警指標的選取不夠系統全面，對于潛在的財務風險點也沒有建立完善風險事件清單，財務風險預警和評估的前瞻性不足，對于潛在的風險等也沒有制定應對預案，因而容易由于潛在的風險隱患造成財務風險問題的發生和發展。

（4）財務管理方式需要優化。有的單位在財務工作方面仍然主要是靠人工進行財務會計業務處理，有的雖然應用了財會系統，然而由于資金投入不足，財務會計信息系統建設水平落后，系統建設缺少科學的規劃，還存在著嚴重的信息孤島問題，財務會計核算等還沒有充分嵌入業務活動流程，不僅核算效率較低，也容易出現操作失誤等，存在較大的財務風險隱患。

三、事業單位財務風險控制策略分析

（1）提高對于財務風險的重視程度。事業單位的財務管理和一般企業之間存在著較大的區別，尤其是政府會計制度改革實施以來，財務會計工作所面臨的形勢等各方面都出現了較大的變化。對于單位的領導層來說，應該高度重視財務管理特別是財務風險防范控制的重要性，突出財務風險管理，積極推動財務風險管理各項工作的開展實施，尤其是領導班子應該增強財務風險意識和財務規范化意識，結合單位財務管理工作的實際需要，建立完善的財務組織和財務制度框架，結合單位財務管理的實際需要，制定完善財務管理工作細則以及財務風險控制管理辦法，對單位內部領導層、財務部門以及業務部門等的財務風險管理責任以及財務工作職責進行明確，對單位內部財務會計核算流程進行規范，以確保財務管理各項活動的順利實施，從財務運行體系上降低財務風險的發生概率。此外，應該針對財務風險控制，強化對財務工作人員的系統培訓教育，針對財務領域的財務知識、財經法律法規以及單位的財務管理規章制度，進行專題培訓，以確保單位財務工作人員嚴格按照制度規定進行財務會計業務處理，促進不斷提高財務工作的規范性，通過強化財務工作基礎防范財務風險問題的發生。

（2）建立規范完善的財務內控體系。系統健全、規范完善的財務內控體系，是有效防范單位財務風險問題發生的關鍵所在，這方面應該注重突出風險導向，建立完善單位的財務內控工作體系。在具體的財務內控體系建設方面，應該注重優化財務內控環境，對單位內部權力運行機制以及治理架構模式等進行系統的規范，對于容易出現財務風險的各項經濟決策，應該嚴格執行落實集體研究、專家論證、技術咨詢等相結合的方式。對單位內部的經濟管理以及財務會計關鍵業務等，應該嚴格執行落實決策、審核、執行和監督之間的不相容崗位分離，形成相互約束、彼此制衡的工作機制。另外，應該建立健全財務內控各項制度機制，在單位內部嚴格落實財務歸口管理、全面預算控制、會計系統控制、內部授權和審批控制、信息公開等內控制度機制，強化關鍵內控制度機制的執行落實力度，以制度的形式對財務管理活動進行規范，有效防范財務風險問題的發生。此外，應該注重突出財務內部監督管理，重點充分發揮內部審計的職能作用，完善經濟責任審計和任中、離任審計等審計評價指標體系，全面加強對于經濟業務活動和財務會計工作的審計監督，重點突出做好對單位內部各項資產以及資金使用管理的監督審計，以確保單位各項財務管理活動的合法合規，最大程度防范控制財務風險問題的發生。

（3）細化完善具體的財務風險防范措施。對于單位財務風險的具體防范控制方面，應該注重進一步分領域進行細化，重點突出以下幾方面：第一，在預算風險的控制方面，重點增強預算管理的規范性，強化預算管理委員會的作用發揮，對預算的編制和審批、執行和分析、評價和決算等管理體系進行規范，嚴格按照預算對各項收支進行控制，強化對決算分析和結果應用，有效避免預算環節出現風險。第二，在收入風險的控制方面，嚴格執行收支兩條線的原則要求，單位的各項收入均應通過財務部門進行歸口的會計核算處理，單位財務部門應該及時和業務部門進行賬務和賬面到款的核對，確保應收盡收和及時入賬，對于單位的非稅收入應該及時上繳國庫，并嚴格票據的領用核銷等管理制度，防范避免收入環節出現問題。第三，在支出風險的控制方面，重點結合單位的實際情況建立完善費用支出工作機制，對各級的審批權限等進行明確，對支出的程序和標準以及報銷流程的各個環節強化審核，對支出申請和審批執行嚴格執行崗位分離，突出加強三公經費支出的管理，最大程度控制成本支出。第四，在采購風險的控制方面，重點規范采購活動的組織實施，確保采購嚴格遵照采購法以及招投標管理規定，對采購論證、計劃、采購、驗收等各個環節進行規范，強化采購事項的審核審批，落實采購管理的崗位職責權限，促進不斷提高采購工作水平。第五，在資產風險控制方面，重點是結合單位資產管理實際，健全完善資產管理辦法，對資產管理流程進行梳理，對單位的貨幣資金等管理落實崗位責任，規范賬目登記、會計稽核、印鑒賬戶等，從嚴控制貨幣資金管理，從嚴加強固定資產的清查盤點，規范固定資產的報廢處置，確保資產價值的安全可靠。第六，在項目風險的控制方面，應該突出對項目可行性研究和項目決策、概預算編制審核、項目實施及價款支付、竣工決算及審計等環節，嚴格執行集體決策和立項審批管理，做好項目的跟蹤審計分析，有效防范控制風險問題。第七，在合同風險方面，應該注重建立完善合同內部管理制度，對合同簽訂及審批流程進行規范，對合同訂立的具體金額以及范圍條件等進行明確，確保合同管理各個環節各項流程的規范完善。

（4）增強財務風險預警分析能力。財務風險預警分析，是有效防范和控制財務風險的重要手段，有效避免財務風險問題的發生，應該結合單位管理的實際情況，構建科學的財務風險評價和預警分析模型，及早做好財務風險的預警管理。對于財務預警，重點應該科學合理地選取財務風險預警指標，重點結合經濟活動開展情況以及財務活動實際需要等各方面，突出財務違規、資金資產管理、財務收支等方面，進行財務風險評估指標體系的設計和選取。同時，還可以借鑒企業等財務風險評估的模式，探索在償債能力、發展能力、運營能力、現金流量等維度對財務風險評估指標進行補充完善。在財務風險的具體評估中，可以采取層次分析的方式，按照單位的業務活動實際特征，進行財務風險預警模型的構建，重點對財務風險程度、財務風險級別等進行科學的評估判斷，提高財務風險預警的前瞻性。同時，應該針對財務風險預警評估的實際情況，制定科學的應對控制措施，最大程度地降低財務風險的發生概率，降低財務風險發生的可能性及其危害性。

（5）提升財務管理信息系統建設水平。改進單位財務管理方式，強化信息化管理手段在單位內部的應用，對于提高財務質量以及防范財務風險等各個方面都有著非常重要的作用。在單位財務管理信息系統的建設方面，應該注重融入財政部門、主管單位以及內部財務管理機構等關于單位財務管理的各項要求，對各個功能模塊進行精細化的改進和優化。重點應該突出以下幾方面：突出單位的專項資金管理，針對資金的性質以及收支方式等建立完善總分類和明細類等賬目模塊，提高專項資金管理的精細化；突出賬目管理，對單位的現金銀行日記賬以及會計核算憑證進行自動化處理，對資金運行狀況等進行實時動態的掌控，自動生成對應的記賬憑證，確保賬目管理的準確性；突出支付管理，按照公共財政部門預算以及國庫集中支付等相關的制度要求，實現財務獨立核算以及集中報賬、財務委托處理等相關財務功能。此外，在財務管理系統的功能完善方面，還應該注重財務管理系統和單位內部的資產管理系統、財務預算系統、業務管理系統之間的數據連通共享，增強對于單位內部相關經濟業務活動數據的歸集分析能力，服務單位運轉管理和決策管理的制定，增強財務工作的整體質量，最大限度地避免財務風險問題的發生。

結語

造成事業單位出現財務風險的因素多種多樣，在財務風險的防范和控制方面，應該注重結合事業單位的管理活動特點，建立系統完善的風險評估預警體系，健全財務工作制度，突出強化財務內控管理，進而有效防范和控制財務風險問題的發生，促進單位整體管理水平的提升。