提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量和效率研究

侯超 山東鐵路綜合開發(fā)有限公司

引言

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著發(fā)展規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營(yíng)靈活性不斷提升，該種情況下需要保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量和效率，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)條件，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策以及項(xiàng)目投資等提供參考依據(jù)。在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度逐漸提高，因此，相關(guān)人員需對(duì)其展開深入分析，不斷提高其編制質(zhì)量以及效率。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制價(jià)值及原則

（一）價(jià)值

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，將企業(yè)內(nèi)部資源以及變化情況反映出來(lái)，為決策制定以及投資融資等提供依據(jù)，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量和效率，對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用。

第一，能夠準(zhǔn)確全面地將企業(yè)資源結(jié)構(gòu)以及規(guī)模情況反映出來(lái)。母公司在通過(guò)股權(quán)方式完成投資的過(guò)程中，僅僅分析母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，并不能全面真實(shí)地呈現(xiàn)出集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)水平。而通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方式，能夠?qū)⒛腹疽约白庸举Y產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)情況充分反映出來(lái)。

第二，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量，能夠明確反映出內(nèi)部交易情況。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易主要指的是集團(tuán)公司中參與合并報(bào)表企業(yè)之間的交易，交易量越多，報(bào)表完成合并之后，最終的金額就越小。

第三，能夠清晰反映出子公司與外部集團(tuán)之間的資金流通情況。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，現(xiàn)金流量表可以顯示出企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金的來(lái)源以及使用方向，進(jìn)而掌握企業(yè)融資、投資以及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，幫助企業(yè)分析投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保最終活動(dòng)決策的準(zhǔn)確性。

第四，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制能夠降低企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生影響，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因此，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)業(yè)務(wù)開展中的重要部分。而通過(guò)提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量的方式，能夠提高財(cái)務(wù)管理流程的規(guī)范性，準(zhǔn)確預(yù)估可能在經(jīng)營(yíng)中存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如通過(guò)運(yùn)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，分析企業(yè)償債水平，判斷其中是否存在異常或者高水平財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

第五，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。成本控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和發(fā)展水平。當(dāng)前我國(guó)信息技術(shù)水平不斷提高，企業(yè)可以通過(guò)運(yùn)用技術(shù)的方式降低成本，但是當(dāng)前人力成本、材料以及生產(chǎn)成本等，始終處于增長(zhǎng)狀態(tài)，這也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，能夠幫助相關(guān)人員對(duì)業(yè)務(wù)開展流程以及成本支出情況展開全面分析，全面了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的成本問(wèn)題，并且給予有效控制，為企業(yè)成本管理工作的良好開展提供依據(jù)，提高企業(yè)成本管理的科學(xué)性和有效性。

（二）原則

第一，一體化原則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制需要從全面統(tǒng)籌的角度出發(fā)，將母公司和子公司作為一個(gè)整體制作財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⒇?cái)務(wù)整體情況反映出來(lái)。

第二，重要性原則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中包含企業(yè)內(nèi)部各個(gè)法人成員的企業(yè)，因此其中涉及的內(nèi)容也較為復(fù)雜，各個(gè)企業(yè)之間具有較為緊密的聯(lián)系。所以在編制階段，要從大量?jī)?nèi)容中確定重點(diǎn)，根據(jù)重要性原則完成編制。例如，針對(duì)企業(yè)中較為重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以將其單獨(dú)反映出來(lái)，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供明確的信息數(shù)據(jù)。同時(shí)，對(duì)于影響較小的事項(xiàng)，可以適當(dāng)選擇，不需要將全部業(yè)務(wù)體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制現(xiàn)狀

（一）母子公司會(huì)計(jì)政策現(xiàn)狀

母子公司在制定會(huì)計(jì)政策過(guò)程中，存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在核算以及編制報(bào)表過(guò)程中需要遵循的原則、流程等，是保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效性的主要指標(biāo)。企業(yè)在合并之后規(guī)模快速增加，因此一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部往往會(huì)存在兩個(gè)及以上的子公司，子公司采用的會(huì)計(jì)政策也會(huì)存在差異。尤其是對(duì)于新進(jìn)入合并范圍之內(nèi)的子公司來(lái)說(shuō)，在合并之前自身已經(jīng)形成了一套完善的會(huì)計(jì)政策，并且不會(huì)受到母公司的約束，因此二者之間存在差異。而在合并之后，要想保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有效性，則需要確保母子公司會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性。但是從當(dāng)前實(shí)際情況中能夠看出，部分企業(yè)仍然存在與子公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一的問(wèn)題，該種情況下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的作用無(wú)法得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致最終報(bào)表準(zhǔn)確性降低[1]。

（二）合并范圍模糊

首先，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有規(guī)定實(shí)質(zhì)控制范圍，僅僅從原則性的角度出發(fā)做出規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷空間較大。而在實(shí)際合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，涉及內(nèi)容多，復(fù)雜性較強(qiáng)，針對(duì)規(guī)模較大企業(yè)的股權(quán)關(guān)系，無(wú)法對(duì)實(shí)際控制權(quán)進(jìn)行準(zhǔn)確界定。其次，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有針對(duì)間接控股進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，間接控股指的是，母公司通過(guò)直接持有股份的子公司，對(duì)不直接持有股份的被投資公司進(jìn)行控制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，無(wú)論哪種控制方式的子公司，都需要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，但是并沒(méi)有明確規(guī)定母公司間接控制子公司的范圍，間接持股的計(jì)算方式也沒(méi)有給予詳細(xì)規(guī)定。在該種情況下，主要依靠財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的主觀理解進(jìn)行，不同會(huì)計(jì)人員理解程度不同，這就造成相同持股關(guān)系中，最后合并范圍不一致的問(wèn)題，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制內(nèi)容也會(huì)存在差異。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性下降的同時(shí)，不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性也會(huì)降低。最后，對(duì)于暫時(shí)性定義的界定模糊，控制是界定合并范圍的基礎(chǔ)條件，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容分析，對(duì)于暫時(shí)性控制的定義不清晰，這就造成企業(yè)在對(duì)暫時(shí)性問(wèn)題處理過(guò)程中存在較大阻礙，相同情況下企業(yè)合并范圍處理結(jié)果不同。另外，如果企業(yè)確定合并范圍階段出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益較差的問(wèn)題，往往會(huì)將暫時(shí)性控制作為理由，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中忽略體現(xiàn)自身實(shí)際情況，最終達(dá)到控制企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的目的。

（三）關(guān)聯(lián)交易往來(lái)抵消現(xiàn)狀

關(guān)聯(lián)交易往來(lái)包含母子公司之間的交易、子公司之間的交易等，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，部分情況下出現(xiàn)只抵消母公司應(yīng)收賬款和子公司應(yīng)付賬款的現(xiàn)象，忽略了母公司中的計(jì)提壞賬，造成最終的合并抵消不夠全面。同時(shí)還存在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來(lái)對(duì)賬時(shí)效性差的現(xiàn)象，各個(gè)子公司對(duì)資金往來(lái)以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)在理解方面存在偏差，所以在記賬方面無(wú)法保持一致，內(nèi)部交易無(wú)法得到有效抵消。而隨著企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，抵消問(wèn)題的重要性逐漸凸顯出來(lái)，對(duì)最終合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制產(chǎn)生的影響也越來(lái)越大。

（四）信息化建設(shè)現(xiàn)狀

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中包含了較多的內(nèi)容，要求財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)性，為了降低編制中存在的問(wèn)題，企業(yè)可以對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行充分利用。但是當(dāng)前部分企業(yè)仍然存在信息化建設(shè)水平不高的問(wèn)題，例如，在編制抵消分錄的過(guò)程中，依舊使用Excel 進(jìn)行手工匯報(bào)，該種工作模式下財(cái)務(wù)人員的工作量增加，出現(xiàn)核對(duì)偏差的概率逐漸提高。另外，信息化建設(shè)水平較低，會(huì)大大降低數(shù)據(jù)信息的傳遞效率，信息數(shù)據(jù)搜集的全面性和準(zhǔn)確性也會(huì)受到影響，影響最終的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率。

通過(guò)上述分析能夠看出，當(dāng)前企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，仍然存在一定的問(wèn)題需要優(yōu)化完善，這也是今后其主要發(fā)展方向[2]。

三、提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量和效率措施

（一）確保子母公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一

如果在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，出現(xiàn)子母公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一的現(xiàn)象，會(huì)大大提升編制難度，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，要保證子母公司會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性，確保財(cái)務(wù)工作在一致的會(huì)計(jì)政策中開展。在此基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的真實(shí)性以及完整性，為報(bào)表編制提供相應(yīng)條件。如果二者在會(huì)計(jì)政策中存在差異，則子公司需要根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，避免二者之間存在誤差。對(duì)于境外的子公司來(lái)說(shuō)，由于在法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)政策中存在差異，不能保證會(huì)計(jì)政策的一致性，則需要重新編排會(huì)計(jì)政策，根據(jù)這一政策編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，企業(yè)還要對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法進(jìn)行優(yōu)化完善，企業(yè)合并形式較為多樣，包括吸收、設(shè)立以及控股等，所以要采取不同的編制方法完成報(bào)表。當(dāng)前主要包含個(gè)別報(bào)表調(diào)整、編制抵消分錄等，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況選擇相應(yīng)方法，按照權(quán)益法與購(gòu)買法中的內(nèi)容，整合二者的優(yōu)勢(shì)，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量提升提供條件。根據(jù)成本效益原則開展，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的溝通反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)子公司與母公司之間的高效溝通。二者可以通過(guò)反饋機(jī)制，及時(shí)了解雙方業(yè)務(wù)的開展情況以及采用的經(jīng)營(yíng)管理模式等，根據(jù)具體情況制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)記賬方式，保證子母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的一致性。同時(shí)，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的格式、內(nèi)容等方面入手制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，工作人員根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，降低編制難度的同時(shí)，減輕報(bào)表編制壓力[3]。

（二）確定合并報(bào)表適用范圍

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，往往需要將母公司作為基礎(chǔ)，將子母公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息作為對(duì)象完成報(bào)表編制，通過(guò)這種方式反映出當(dāng)前集團(tuán)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)向著多樣化的方向發(fā)展，經(jīng)營(yíng)模式更加靈活，雖然為企業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展機(jī)遇，但是企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)也更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理難度提高的同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用范圍逐漸模糊。這就要求企業(yè)明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適用范圍，在此基礎(chǔ)上開展各項(xiàng)工作。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)合并范圍制定了較為明確的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)其進(jìn)行全面深入的學(xué)習(xí)，掌握其中的內(nèi)在含義。部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，為了滿足業(yè)績(jī)考核效益，可能會(huì)出現(xiàn)不符合合并范圍要求的情況，針對(duì)這一情況相關(guān)人員需要及時(shí)糾正，并對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍進(jìn)行細(xì)化，將企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況反映出來(lái)，最大程度上降低合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中產(chǎn)生問(wèn)題的概率。例如，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中出現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)際情況與理論的差異性較大，則企業(yè)需要將實(shí)際情況作為準(zhǔn)則，保證最終報(bào)表編制的真實(shí)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）提高關(guān)聯(lián)交易往來(lái)核對(duì)水平

母公司與子公司之間的內(nèi)部交易快速增加，要想保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，需要認(rèn)識(shí)到關(guān)聯(lián)交易往來(lái)核對(duì)工作的重要性，確保內(nèi)部交易抵消工作的合理性。在關(guān)聯(lián)交易抵消過(guò)程中，可以充分利用內(nèi)部系統(tǒng)軟件完成，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的交易往來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確處理，在此基礎(chǔ)上制定關(guān)聯(lián)交易常規(guī)業(yè)務(wù)定價(jià)對(duì)比規(guī)范，科學(xué)確定其中的公允價(jià)值，對(duì)上下級(jí)之間的互動(dòng)關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行對(duì)比分析，降低金額抵消和抵消項(xiàng)目之間存在的差異。在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易核對(duì)的過(guò)程中，如果其中存在差異，要及時(shí)處理。例如，針對(duì)由于記賬不及時(shí)出現(xiàn)的差異，需要對(duì)賬目和報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，企業(yè)全面分析自身經(jīng)濟(jì)情況和業(yè)務(wù)情況，為抵消項(xiàng)目工作的良好開展提供條件。對(duì)關(guān)聯(lián)交易的正確處理，能夠更加真實(shí)全面地反映出企業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用。通過(guò)提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量的方式，減少重復(fù)會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)務(wù)管理人員工作效率的同時(shí)，為接下來(lái)的財(cái)務(wù)管理工作提供條件。另外，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的方式，將購(gòu)買日期作為標(biāo)準(zhǔn)確定投資成本抵消交易項(xiàng)目，這種方式能夠?qū)喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程進(jìn)行簡(jiǎn)化[4]。

（四）增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制信息化建設(shè)水平

當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入到信息化時(shí)代，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，信息化水平也得到了有效提升，該種情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量提升也可以通過(guò)信息化的方式進(jìn)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的大幅增加。目前，財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常使用的軟件主要為金蝶以及用友等，通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的方式，提高財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)水平，進(jìn)而將信息數(shù)據(jù)的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。母公司與子公司之間采用信息化的方式提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的高效共享，提高信息數(shù)據(jù)傳遞效率以及完整性，有效提高信息處理效率。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以在內(nèi)部建立在財(cái)務(wù)信息檔案，其中包括結(jié)賬日期、賬務(wù)處理信息等，確保財(cái)務(wù)工作開展的統(tǒng)一性，保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠得到規(guī)范處理。在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表軟件的過(guò)程中，輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息就能夠得出準(zhǔn)確的對(duì)賬結(jié)果、抵消分錄等信息，既提高了財(cái)務(wù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，還可以大幅度降低財(cái)務(wù)人員工作量。充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表軟件中的報(bào)表審核功能，對(duì)數(shù)據(jù)和報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)確性[5]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新的階段，這也為企業(yè)帶來(lái)了一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了進(jìn)一步提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，許多企業(yè)通過(guò)收購(gòu)等方式實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展，其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的復(fù)雜性大大提升。這就需要企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，從各個(gè)方面入手，提高其編制質(zhì)量和效率，確保為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，促進(jìn)企業(yè)能夠在市場(chǎng)中得到持續(xù)發(fā)展。