討論如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理降低煤礦企業(yè)成本費(fèi)用

楊淋月 沈陽焦煤股份有限公司紅陽三礦

引言

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，我國(guó)煤炭市場(chǎng)不斷成熟，煤礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)本身的管理工作提出更高要求。財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)預(yù)算管理的分支，主要包括資金預(yù)算、收支管理、經(jīng)營(yíng)利益測(cè)算等內(nèi)容，以便做出科學(xué)合理的決策[1]。然而，目前煤礦企業(yè)在日常運(yùn)行中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作尚存在不足之處，導(dǎo)致成本費(fèi)用居高不下，影響企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)有文獻(xiàn)報(bào)道中，多集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算方面的研究較少。以下結(jié)合筆者實(shí)踐，探討了如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理以降低企業(yè)的成本費(fèi)用。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本費(fèi)用管理概述

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的概念

企業(yè)預(yù)算管理是一個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)劃，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三大塊。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算是核心部分，是在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理安排，并預(yù)計(jì)一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債和損益情況。目前，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本流程是：第一步，制定預(yù)算管理目標(biāo)，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)至各執(zhí)行部門。第二步，預(yù)算執(zhí)行部門初步編制預(yù)算草案，并上報(bào)給財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)。第三步，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審批，形成財(cái)務(wù)預(yù)算決議。第四步，執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算決議，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)調(diào)整。第五步，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，評(píng)價(jià)預(yù)算管理結(jié)果。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性

對(duì)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性體現(xiàn)在多個(gè)方面：

第一，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需求。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，打破傳統(tǒng)職能管理的界限，在戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的指導(dǎo)下，整合相關(guān)資源，加強(qiáng)組織、控制和協(xié)調(diào)能力，才能向著統(tǒng)一的目標(biāo)發(fā)力。預(yù)算管理作為一條主線，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和部門管理工作貫穿起來，才能提高生產(chǎn)和管理效率[2]。

第二，能適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化規(guī)律。財(cái)務(wù)管理是連接企業(yè)與市場(chǎng)的橋梁，它是一項(xiàng)復(fù)雜且專業(yè)的工作，涉及資金籌集、投資決策、日常管理等內(nèi)容。預(yù)算管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化規(guī)律，關(guān)系到企業(yè)能否有效預(yù)算所需資金，并且將其配置到合適的地方，這不僅影響企業(yè)的生存發(fā)展，也會(huì)間接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第三，是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。一方面，通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理，能優(yōu)化內(nèi)部資源的配置，更好地滿足市場(chǎng)需求，在市場(chǎng)上獲得最大收益。另一方面，預(yù)算管理是一個(gè)“討價(jià)還價(jià)”的過程，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解并落實(shí)，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了保障。另外，如今預(yù)算管理的重心不再局限于目標(biāo)利潤(rùn)，逐漸延伸擴(kuò)展到業(yè)務(wù)、資金、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等方面，提高經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間和空間更加廣闊。

（二）成本費(fèi)用管理

1.成本費(fèi)用管理的概念

成本費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所消耗的資金，主要包括制造成本、期間費(fèi)用兩大塊，是衡量企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率的重要指標(biāo)。成本費(fèi)用管理，就是圍繞著費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品的成本，開展的計(jì)劃、控制、分析、核算、考核等工作。加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增加企業(yè)盈利、獲得穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

2.成本費(fèi)用管理內(nèi)容

企業(yè)成本費(fèi)用管理，包含歷史成本、當(dāng)前成本和未來成本，管理內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算成本費(fèi)用。收集經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，掌握成本費(fèi)用的特征，通過預(yù)測(cè)評(píng)估企業(yè)成本費(fèi)用的未來變化趨勢(shì)，為后續(xù)決策、預(yù)算編制和執(zhí)行打下基礎(chǔ)。二是決策成本費(fèi)用。根據(jù)掌握的成本費(fèi)用資料，采用定性、定量等方法制定科學(xué)的管理方案，實(shí)現(xiàn)全程化管理。三是控制成本費(fèi)用。根據(jù)成本費(fèi)用的控制目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品的成本進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并采取有效的解決措施，將實(shí)際成本費(fèi)用控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。四是核算成本費(fèi)用。先明確計(jì)算對(duì)象，根據(jù)成本項(xiàng)目確定費(fèi)用邊界；然后通過歸集、分配，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，得到整體成本、單位成本。其中，成本核算是對(duì)損耗進(jìn)行歸集和分配的過程，也是反饋和控制的過程；費(fèi)用核算則是將支出數(shù)據(jù)，按照一定原則納入費(fèi)用賬戶。五是考核成本費(fèi)用。依據(jù)成本費(fèi)用計(jì)劃，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的完成度進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，考核對(duì)象包括員工、部門，并根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，激發(fā)人員的積極性，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

全面預(yù)算反映出企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)，所有生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算管理，則是利用預(yù)算對(duì)財(cái)務(wù)資源、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制的過程，組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[3]。煤礦企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，實(shí)行全面預(yù)算管理不僅能提高企業(yè)管理水平，還有助于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）樹立全面預(yù)算管理思想

煤礦企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要從思想上認(rèn)可該管理模式，以減小后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)的阻力。第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)，尤其是看到對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。如此，領(lǐng)導(dǎo)才能帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)和方法，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)營(yíng)造出良好的環(huán)境氛圍。第二，組織財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范流程，對(duì)傳統(tǒng)的管理模式、工作流程進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)管理模式的轉(zhuǎn)型。第三，全面預(yù)算管理要求全員參與，即除了財(cái)務(wù)人員外，其他部門的人員也要參與其中。這就要求企業(yè)加強(qiáng)宣傳工作，充分利用宣傳欄、官網(wǎng)、公眾號(hào)等媒介，提高職工的認(rèn)識(shí)水平，糾正錯(cuò)誤的思想觀念，積極配合全面預(yù)算管理工作開展。

（二）建立全面預(yù)算管理制度

煤礦企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，還要有健全的預(yù)算管理制度，為實(shí)際工作開展提供依據(jù)和保障。第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合部門負(fù)責(zé)人，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，制定全面預(yù)算管理制度，細(xì)化管理內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，保證制度的科學(xué)性、全面性、可操作性。第二，調(diào)整預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算辦，配置專業(yè)的管理人員，明確人員的工作內(nèi)容和職責(zé)權(quán)限。第三，根據(jù)政策、市場(chǎng)等內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行完善，確保覆蓋財(cái)務(wù)管理的事前、事中、事后全過程。

（三）提高預(yù)算編制的前瞻性

煤礦企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，預(yù)算編制是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，提高前瞻性才能更好地開展管理活動(dòng)。第一，預(yù)算編制前，開展市場(chǎng)調(diào)研工作，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，明確影響成本費(fèi)用的相關(guān)因素[4]。另外，與政府部門加強(qiáng)溝通，了解最新的方針政策，預(yù)測(cè)方針政策變動(dòng)帶來的影響。第二，全面預(yù)算的內(nèi)容復(fù)雜，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)制定基本目標(biāo)、要求和原則，例如預(yù)算期的目標(biāo)利潤(rùn)、銷售總額，物資儲(chǔ)備水平，主要原材料單價(jià)，工料消耗定額等，作為部門編制預(yù)算的基礎(chǔ)。第三，預(yù)留一定的追加余地，以便更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；編制完成后與其他部門對(duì)接，開展論證工作，根據(jù)反饋結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

（四）加強(qiáng)預(yù)算線條管理工作

煤礦企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，要加強(qiáng)預(yù)算線條管理。第一，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控職能，對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效的防范措施。第二，分析各部門的運(yùn)行情況，科學(xué)設(shè)置預(yù)算管理考核指標(biāo)，將定性指標(biāo)、定量指標(biāo)相結(jié)合，真實(shí)反映出預(yù)算管理成果。第三，重大支出項(xiàng)目建立報(bào)告機(jī)制，以便管理者實(shí)時(shí)了解財(cái)務(wù)支出情況，掌握資金動(dòng)態(tài)變化，消除信息孤島、傳遞不暢引起的風(fēng)險(xiǎn)問題。第四，進(jìn)行階段性工作報(bào)告，對(duì)不符合預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整修正，提高預(yù)算管理的精確度。

三、煤礦企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理降低成本費(fèi)用的實(shí)踐做法

（一）企業(yè)概況

某大型煤礦企業(yè)，于2007 年7 月成立，注冊(cè)資本102 億元，總資產(chǎn)超過400 億元。該企業(yè)以煤炭生產(chǎn)、運(yùn)銷為主業(yè)，以煤炭加工、煤化工、發(fā)電等為輔，下設(shè)多個(gè)子公司，是我國(guó)最大的煤炭運(yùn)銷企業(yè)之一。2012 年入選“世界500 強(qiáng)企業(yè)”，被我國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)評(píng)為“中國(guó)優(yōu)秀誠(chéng)信企業(yè)”。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

該企業(yè)具有顯著的人力資源優(yōu)勢(shì)，組織結(jié)構(gòu)主要分為采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、管理、研發(fā)等部門。在成本費(fèi)用管理上，材料成本、人力成本占比最大，制造和期間費(fèi)用次之，2015 年正式建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，因預(yù)算組織結(jié)構(gòu)單一，成本費(fèi)用管理中依然存在不少問題。

1.戰(zhàn)略目標(biāo)不明確

企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展要有明確的市場(chǎng)定位和戰(zhàn)略目標(biāo)，并對(duì)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到各個(gè)部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)中[5]。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)形勢(shì)的適配性增加，但在執(zhí)行過程中，戰(zhàn)略目標(biāo)不明確、分解不夠精細(xì)，無法將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入戰(zhàn)略目標(biāo)體系中，從而影響企業(yè)發(fā)展。該企業(yè)在2015 年就提出了提升交貨率的目標(biāo)，但實(shí)際工作中戰(zhàn)略規(guī)劃沒有落實(shí)，延遲交貨的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，罰款不僅增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，也不利于塑造良好的社會(huì)形象。

2.組織結(jié)構(gòu)不健全

該企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，以預(yù)算管理委員會(huì)為核心，全面負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等工作。但是，該組織機(jī)構(gòu)存在兩個(gè)弊端：一是下達(dá)預(yù)算目標(biāo)、制定預(yù)算方案后，監(jiān)督不到位、信息反饋不及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)期容易出現(xiàn)偏差，無法降低成本費(fèi)用。二是預(yù)算指標(biāo)不夠詳細(xì)，一些指標(biāo)無法量化，不同部門對(duì)成本費(fèi)用控制的態(tài)度不一，有些部門存在抵觸心理。

3.成本預(yù)算不合理

成本費(fèi)用決定了產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，通過成本控制實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，企業(yè)才能持續(xù)發(fā)展。該企業(yè)在成本預(yù)算環(huán)節(jié)不合理，主要體現(xiàn)在：一是重視生產(chǎn)成本，忽視了其他成本如營(yíng)銷成本，且不同環(huán)節(jié)的成本管理銜接性較差。二是領(lǐng)導(dǎo)層與基層之間信息溝通不暢，高層決策缺少數(shù)據(jù)支持，容易作出錯(cuò)誤的決策。三是職工只了解本部門的工作，對(duì)預(yù)算管理、成本控制等領(lǐng)域的了解不足，面對(duì)管理工作存在消極應(yīng)付的行為。

4.考核指標(biāo)不全面

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，針對(duì)不同業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，例如人工成本計(jì)算以工時(shí)作為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)部門以產(chǎn)品合格率作為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。但是，采用統(tǒng)一的考核指標(biāo)體系，一是指標(biāo)范圍狹窄，重視財(cái)務(wù)指標(biāo)、忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，影響考核結(jié)果的全面性。二是以偏差率作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，部門考核前必須進(jìn)行成本控制，這與考核過程產(chǎn)生沖突，無法保證考核結(jié)果的真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理降低成本費(fèi)用的措施

1.明確戰(zhàn)略目標(biāo)

針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)不明確這一問題，應(yīng)在合理設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)管理流程進(jìn)行重新梳理。第一，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)當(dāng)作一個(gè)基本框架，分析實(shí)際業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系。分別從財(cái)務(wù)、客戶、運(yùn)行流程、優(yōu)化調(diào)整四個(gè)角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析，整合企業(yè)的運(yùn)行資源，圍繞著戰(zhàn)略為核心開展業(yè)務(wù)活動(dòng)[6]。第二，確定戰(zhàn)略目標(biāo)后，嚴(yán)格把控各項(xiàng)因素，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，并通過宣傳教育工作落實(shí)制度內(nèi)容，避免制度流于形式。第三，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)需求，對(duì)預(yù)算管理方法進(jìn)行創(chuàng)新，優(yōu)化預(yù)算編制流程，達(dá)到實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督的效果，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

2.調(diào)整組織機(jī)構(gòu)

針對(duì)組織結(jié)構(gòu)不健全這一問題，應(yīng)調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，明確劃分職責(zé)權(quán)限，為預(yù)算管理工作提供組織和人力保障。第一，將選拔培養(yǎng)預(yù)算管理人員作為一個(gè)重點(diǎn)，提高聘任標(biāo)準(zhǔn)要求，優(yōu)先選擇有知識(shí)、有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，提高職業(yè)技能素質(zhì)。第二，明確預(yù)算辦、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門的職責(zé)，其中預(yù)算辦負(fù)責(zé)宏觀指導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體落實(shí)，審計(jì)部門進(jìn)行規(guī)范審計(jì)，發(fā)揮出管理合力，形成完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。

3.完善預(yù)算機(jī)制

針對(duì)成本預(yù)算不合理這一問題，應(yīng)完善成本預(yù)算機(jī)制，提高成本費(fèi)用管理效果。第一，改進(jìn)成本預(yù)算程序，對(duì)成本預(yù)算方法進(jìn)行優(yōu)化，動(dòng)態(tài)監(jiān)控并及時(shí)反饋。例如：根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)確定生產(chǎn)、銷售數(shù)量，然后預(yù)估成本，以保證預(yù)算的精準(zhǔn)度。第二，預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差問題，分析原因并糾正，努力完成預(yù)算指標(biāo)。

4.落實(shí)考核工作

針對(duì)考核指標(biāo)不全面這一問題，應(yīng)在考核環(huán)節(jié)下功夫，利用好考核結(jié)果。第一，健全考核機(jī)制，設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，既關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，又關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)；將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來，提高考核結(jié)果的全面性和真實(shí)性。第二，設(shè)置適宜的獎(jiǎng)懲措施，與考核結(jié)果直接掛鉤，激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)職工的責(zé)任意識(shí)。

結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)預(yù)算管理滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需求，能適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化規(guī)律，是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。作為煤礦企業(yè)，應(yīng)綜合分析內(nèi)外部環(huán)境條件，從思想、制度、方法等層面加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，有效降低成本費(fèi)用，才能推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。