新常態下完善國有企業審計監督的方法探討

魏雯婷 甘肅省平涼市靜寧縣審計局

引言

目前，我國經濟發展進入了一個新階段，國有企業參照建立現代產權制度的新觀念、新要求、新規范深入推進改革，形成了較為完善的公司法人治理結構，決策、執行、監督體系不斷健全，對企業管理的科學化、規范化、程序化、標準化和系統化方面進行了有益的探索，在抓改革發展的過程中，在克服諸多不利因素影響的情況下，將繼續在我國未來的社會發展中發揮作用。審計監督的合理實施對國有企業的日常運作和生產非常重要，及時發現企業生產和經營過程中存在的問題，采取合理措施確保企業生產和經營相關活動順利進行，同時審計監督也可以在社會發展進入新時代后為國有企業發展決策提供建議和指導，因此，本文主要致力于全面研究新時代國有企業審計監督的改進方法，為審計監督的進一步發展奠定基礎。

一、新時期完善國有企業審計監督的必要性

（一）實現企業轉型

目前，我國國有企業改革相對較快，國家資產的管理、公司資產結構和產權結構的多樣化有利于全面深化企業改革。根據對部分國有企業的分析，國有企業發展規模相對較大，資金相對較為豐富，生產經營領域也相對廣泛，在企業管理過程中，管理內容也更為復雜。同時，中國國有企業改革正處于關鍵階段，需要解決的問題仍有很多，在這個復雜的環境中，為了確保社會經濟活動的順利運行，開展國有企業的審計意識對監督提出了新的要求，改善審計監督，以便審計部門充分明確監督目標，建立系統的審計監督制度，合理優化審計監督機制。

（二）助推國家治理

國有企業改革旨在深化企業整體改革的需要，全面推進法制治理，改革的影響將關乎公司的后續深遠發展。事實上，國有企業的審計工作屬于國家審計體系中的一部分，也是該企業審計的子體系，有效性也將對國家審計的價值產生重大影響。通過審計有可能及時發現企業經營過程中的風險和問題，發現企業生產過程中的弱點，改進企業經營方法和生產系統機制，確保企業健康可持續發展，間接保障區域經濟安全；再者，查明企業規章制度中不合理的問題，推動改進企業規章制度，最終解決企業倒閉問題，確保國家資產安全[1]。

（三）提高審核的有效性

加強國有企業審計的監督工作，使審計工作更加組織化，對審計的每一個環節進行規范化要求都可以防止審計工作出現失誤導致企業資產遭受損失，國有企業內部審計監督改革可以有效提高審計效率，有效反映國有企業相關政策的績效和執行情況，使國有企業明確界定工作規范，防止重復執行政策；通過審計監督工作間接提高國有企業的工作效率，較為全面的審計監督制度可以促進國有企業向新常態的戰略轉型，在促進國民經濟穩定有序發展方面發揮主導作用，這種新的審計監督模式可以幫助國有企業避免推卸責任，更好地適應這一新常態的發展，從而促進經濟的結構調整和轉型，提高了審計監督制度下國有企業審計的效率，重申審計監督機制對國有企業的可持續發展具有的重要實際意義。

二、國有企業審計監督風險分析

（一）審計監督難度風險

隨著國有企業組織結構、系統、股權結構優化等一系列經濟活動的不斷推進，審計過程變得越來越復雜，審計監督難度大大增加，更為復雜的風險也隨之而來。在所有權和產業結構日益復雜的背景下，審計調查的范圍已從審查財政收支轉向審查國有資本運營、資產運營和資金效益性等方面，這意味著確保審查和監督的專業、有效，并在一定程度上影響關鍵環節，這可能會阻礙審計監督，特別是從內審角度，在業務特征、業務流程等方面，難以適應新時代的審計和監督要求，直接影響審計和監督結果的準確、審計目標的不確定性。國有企業審計不僅要滿足審計相關要求，對經營管理和績效情況作出審查評價，還要維護資產的價值和附加價值，承擔維護經濟平穩的責任。

（二）審計方法應用風險

第一，審計和監督方法的有效性存在一定風險，審計監督技術體系是科學的，但如果審計監督技術在應用中不合理使用，其有效性必然會受到損害，特別是考慮到國有企業和少數非國有控股公司的組織重組和混合所有權改革日益復雜，在某種程度上，企業不完全受審計監督；第二，在資源投入審計監督過程中，由于資源投入方向不明確、要素投入范圍過大，對國有企業審計監督缺少針對性方法手段，審計監督有效性將大打折扣；第三，審計監督方法在企業發展過程中存在滯后風險，國有企業經營管理模式不斷發展，在更新和優化審計方法時，不適應和無法實現審計監督的預期目標等現象會對審計監督構成風險，審計監督實踐中的審計技術和審計信息化水平也要得到相應的提高，以達到提高審計監督質量的目的。

（三）審計成果運用風險

目前，在國有企業管理的發展中，轉型中的明顯缺陷對審計監督構成了重大風險，審計結果無法得到有效利用。第一，缺乏對審計監督結果的準確理解，一些國有企業無視審計報告，審計報告中缺乏對內部控制和預算效率等專業問題的知識分析，這直接影響到公司的后續管理工作；第二，在國有企業審計監督中發現管理不善和審計風險后，其他部門沒有及時作出反應，也沒有認真處理，頻繁出現的違規行為不僅增加了審計監督的工作量，造成了審計任務的大量重復，也直接降低了審計工作的質量，造成負面影響，使國有企業的發展處于不利的市場地位[2]。

三、新常態下完善國有企業審計監督的方法

（一）實施審計全覆蓋，健全審計監督制度

2015 年12 月，中共中央辦公廳以及國務院辦公廳頒布實施了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確提出了審計監督全覆蓋的對象應該包括國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況等。2017 年3 月，再次頒布實施了《關于深化國有企業與國有資本審計監督的若干意見》，強調必須圍繞國有企業、國有資本以及境外投資等，加強相應的內部審計監督工作，推動國有企業與國有資本審計監督體制和機制的完善。進入新時代后，有必要將審計的經濟目標和審計的社會目標分開，使審計對象向多個方向發展，最終形成一個完整的審計和監督體系，根據2015 年12 月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件要求，各級審計機關對國有企業資產負債損益情況進行審計，將國有資產管理使用情況作為行政事業單位年度預算執行審計或其他專項審計的內容，檢查國有資產管理、使用和運營過程中遵守國家法律法規情況，貫徹執行國家重大政策措施和宏觀調控部署情況，國有資產真實完整和保值增值情況，國有資產重大投資決策及投資績效情況，資產質量和經營風險管理情況，國有資產管理部門職責履行情況，以維護國有資產安全，促進提高國有資產運營績效，根據實際情況解決確定的問題，相關部門應在必要時糾正現有問題，確保審計監督工作的充分有效。

（二）構建多層次、系統的審計監督模式

根據新的國有資產管理模式，對國有企業的審計需要對國有資產管理機構、國有投資和經營企業以及混合所有制企業進行強化的多層次綜合審計，國有企業改革戰略規劃深化改變了國有資產監督管理部門的職責，公共資產管理系統各機構的公共審計范圍和方向也將發生變化。國家投資和成立經營公司創造了新的審計對象，國家審計是公共投資，加強對體制運營和管理安排是否符合國家宏觀監管要求和改革目標的監測，評估投資系統的運營效率和效力，監測政策執行的有效性，評估國有企業管理政策的充分性，加強對公共資產和重大投資項目的績效審計。國家審計應明確界定國有資本所有權和管理的界限，并在個案基礎上確定審計優先事項、審計方法和審計標準，建立健全多層次審計監督模式：國有企業的宏觀經濟政策執行情況；為了有效監測和評估中等管理和微觀績效，政府已從國有企業資本管理的具體指標管理轉向產權管理、稅收和財政管理、金融監管等方面，這意味著國家審計已從宏觀強調到加強各級微觀國家資本的綜合監管[3]。

（三）關注“三公經費”等費用

與國有企業相關的審計監督工作必須集中，抓住整個審計線，重視誠信問題，包括頻繁發生的“三公經費”等費用問題?！叭涃M”的支出主要包括出境費用、車輛購置和運營、公務招待費、會議費、差旅費、辦公費等，重點審查國有企業是否存在旅游和辦公方面的估計支出不符合要求，接待標準高于規定標準等問題。公司財務部通常會審查補助金和發票，但審計介入，從審查階段開始，重點是預批準流程、住宿標準、娛樂類型、陪同客人數量等，例如：通過檢查住宿發票，對住宿費用進行了深入審查，以進一步確定酒店價格，通過仔細審查相關發票和旅行人員的存在，適當確認了補貼的有效性；通過將招待費文件與發票、預先批準的菜單上的信息進行比較，可以發現相關失誤，并確定與虛假招待費和超標準招待等相關的問題。

（四）加強國有企業績效審計和服務監督

國有企業審計為國有企業的改革和發展提供專業服務，加強對國有企業行為的調查和審計監督，及時有效地評估國有資產，充分了解國有企業的管理狀況，同時與企業的微觀運營進行互動，從宏觀企業戰略的角度，甚至在更高層次上，針對國有企業發展改革的熱點問題，從小企業到中國營銷企業；宏觀企業戰略甚至更高，采用綜合績效審計方法，專門分析國有企業的政策和問題，同時分析運營風險，通過對運營風險和投資風險的預警，實現風險預防和控制目標，實現國有企業的可持續健康發展，以及國有企業的有效分配、國家核心能力的創新以及國有企業的審計和監督模式是我國當前社會經濟發展和產業結構調整的真正需要。經過幾十年的發展，國有企業所有權制度和企業所有權結構多樣化，控制復雜，審計密集，這決定了國有企業的控制方法必須具有創新性。國有企業的績效審計監督主要發展方向：一是國有資本項目創建后，有必要對投資活動和風險責任進行審計，評估其活動管理中的風險和責任分配，科學評估審計工作，合理調整國有企業的多元化股權形成和所有權；第二，有必要評估國家資本的運作效率；核實預警信息和風險責任，控制國有資本運營風險，防止國有資本外流。國有企業資產績效評估是對國有企業管理、競爭力和技術水平的全面評估[4]。

（五）審計整改防止“上熱、中溫、下冷”

審計結果的應用是審計監督的“基石”，是有效管理公司、改進管理行為的重要措施，這對促進公司的健康和可持續發展以及員工的健康成長具有重要意義。通過方法“113”分解和概括管理任務，即創建一套特殊的審計和糾正文件，創建審計和糾正工作表，創建問題列表、責任列表和糾正工作表并完成，從而做好審計和糾正工作。通過“113”方式，與部門責任人達成一致，將糾正任務分配給相關部門和工作人員，將監管壓力從公共資金轉移到基地，提高每個核心工作人員的合規意識，同時我們還需遵循審計政策，改進檢查問責機制，促進糾正問責，將審計糾正納入年度完整性和評估，有效地將公共財產監督管理壓力轉移到基層，有效提高基層每位員工的合規意識[5]。

（六）推動審計信息共享

在現代信息化的時代，數據和信息量呈現出前所未有的增長趨勢，大量非結構化數據的出現對數據存儲和管理的安全性帶來了一定的檢驗，因此區塊鏈技術可以處理數據信息、記錄數據下載行為、上傳加密信息。由于它可用于整合相關的信息，如果信息被非法使用，員工可以根據相關代碼信息調查和跟蹤信息，并追究相關人員的責任。當使用外部系統審計信息時，審查信息并評估安全性和可用性至關重要。在云技術的支持下，國有企業內部允許合理共享外部審計信息，促進審計合作以及審計結果的整合，這適用于各種審計項目和審計機構，最大限度地降低審計成本，提高審計工作效率[6]。

結語

總之，與國有企業有關的審計和監督工作應進一步加強監督和糾正工作，依次提出建議如下：第一，實施審計全覆蓋，健全審計監督制度、構建多層次、系統的審計監督模式、關注“三公經費”等費用、加強國有企業績效審計和服務監督、審計整改防止“上熱、中溫、下冷”、推動審計信息共享；第二，審計部門與有關組織部門和文件核查處密切合作，進一步開展分析研究，形成科學有效的問責制度，制定明確的問責制保證、方法、內容、體系和原則，以加強審計問責制；第三，審計員有必要對線索實施進一步跟進審查工作，優化綜合審計的有效性。