數字化時代審計創新型人才教育體系構建

周建 李兆東

摘? 要：文章深入闡述了數字化時代的6個主要特征及其對審計工作的影響。構建了數字化環境下審計人員專業勝任能力體系框架。以某商科院校在審計創新型人才培養的教育實踐為例，基于“成果導向教育（OBE）”理念重構了數字化環境下審計創新型人才教育培養體系，提出了有針對性的實施建議。

關鍵詞：數字化時代；審計學；專業勝任能力；創新型人才；教育體系

中圖分類號：G642.0? ? 文獻標識碼：A? ? 文章編號：1673-7164（2023）17-0106-04

基金項目：國家一流專業（審計學）建設項目研究成果，受南京審計大學審計學一流專業建設與創新人才培養專項課題（課題編號：2020JG089）資助；江蘇省教育科學“十四五”規劃2021年度課題重點項目（項目編號：B/2021/01/06）；南京審計大學高等教育研究課題“商科類院校創業創新教育評價體系構建分析”（課題編號：2020JG016）。

作者簡介：周建（1971—），男，博士，南京審計大學政府審計學院講師，研究方向為內部審計、人力資源管理、創新創業教育；李兆東（1973—），男，博士，南京審計大學政府審計學院副院長，教授，研究方向為政府審計、環境審計。

隨著數字化時代的到來，“大智移云”等新一代信息技術被廣泛應用，改變著企業和社會的治理模式和商業模式，進一步驅動審計理念的變革。在這樣的時代背景下，審計人員是否仍然能夠按照傳統審計處理邏輯開展審計工作［1］？審計人員是否有足夠的專業勝任能力來應對數字化時代帶來的各種職業挑戰？作為以培養高素質創新型專業人才為己任的商科院校如何適應數字化時代的發展要求？這些問題成為擺在審計實務界和教育界面前的重要課題。文章圍繞“數字化時代商科院校如何構建審計創新型人才的教育體系以適應新時代發展要求”這一主題進行深入闡述。

一、數字化時代對審計職業環境的影響

（一）數字化時代主要特征及對審計工作的影響

數字化時代具有以下六個特征并對審計工作產生影響［2］。

第一，萬物互聯。萬物互聯（Internet of Everything， IoE）指將人、流程、數據和事物結合一起使得網絡連接變得更加相關，更有價值［3］。萬物互聯將信息轉化為行動，使組織參與更大范圍內的產業鏈和價值網絡重構。因此，未來的審計工作將基于供應鏈中斷、網絡攻擊、互聯網交易安全等風險防范為主題的互聯網審計、區塊鏈審計。

第二，“一切皆可數據化”。Mayer-Schonberger和Cukier（2013）提出了現代生活 “一切皆可數據化”的思維［4］。未來我們身邊所有的物品、設備、人員行為，甚至思想意識，均可通過物聯網、智能終端、傳感器等系統以數字化的形式來表達。審計人員可以通過開展全樣本的審計分析，對企業和個人的風險進行畫像和行為感知，關注數據倫理，開展數據安全和隱私保護的審計工作。

第三，快速迭代。組織外部環境的不確定性正在增強，風險動態演化和關聯傳播加速，技術創新迭代頻率加快，各種風險不斷涌現。組織通過構建敏捷能力，快速識別這些變化和突發事件，實現動態精準應對。未來的審計工作必須適應快速迭代的環境變化，實施動態的風險預警機制，開展實時審計、持續性審計和敏捷審計等新的審計模式［5］。

第四，虛擬現實。現實世界中每個人、機、物都具有一個虛擬映射的數字孿生，形成“元宇宙”。未來審計將突破時間、空間的限制，通過虛擬現實、腦機結合技術等，提供涵蓋視覺、聽覺、觸覺等多維感官的沉浸式遠程審計，使虛擬空間的審計服務達到與現實中面對面審計服務相同的效果。

第五，人工智能。隨著機器學習、人機交互等人工智能技術的廣泛應用，將人們從簡單單調的程式化的任務中解放出來。未來審計人員一方面可以借助人工智能的技術，將簡單重復的程式化審計工作交給計算機自動化處理；另一方面需要開展機器人流程自動化審計、智能審計，算法審計。

第六，開放跨境。在智能和互聯技術的賦能下，組織與內外部要素融合形成虛擬開放生態系統，拓展產業邊界，跨越組織間藩籬，實現跨界競爭。審計人員將更多地關注來自新興技術的競爭者和替代者給自身職業帶來的替代風險，如人工智能、其他職業的沖擊，主動迎接數字化變革，提升專業勝任能力，增強審計的職業價值。

（二）數字化時代審計工作的變化

數字化背景下的審計工作，正從傳統的事后糾錯 “監督型”功能向以事前防弊、協同合作的“增值型”功能轉變［6］。

第一，審計的業務內容擴展。未來審計工作利用數字化和人工智能的技術，依托互聯網的協同共享，開展傳統審計工作不能開展的新型審計業務，包括在算法、網絡攻擊、數據安全、ESG等新領域的審計。

第二，審計范圍擴大。審計范圍從抽樣審計向總體審計轉型，審計視角由識別“單業務條線風險”向運用整合信息“全面風險識別”轉型，從個別單位審計向審計全覆蓋轉型。

第三，審計工作模式發生轉變。審計程序由人工經驗向自動化、智能化轉變，審計效率極大提升。審計工作模式由現場+非現場的集中審計向網絡化、平臺化分布式審計轉變。

二、數字化時代職業環境對審計人員專業勝任能力的要求

（一）審計法律、法規及準則規范對審計人員專業勝任能力的要求

世界各國和行業組織均出臺過相應的法律、法規和準則來規范審計人員的從業資格和專業勝任能力。隨著數字化信息技術在審計工作中的廣泛應用，對審計人員的專業勝任能力提出了新的要求，見表1。

（二）理論界對審計專業勝任能力的探究

國內外學者從不同的視角對審計人員專業勝任能力的內涵開展了豐富的理論研究。Lin等人（2011）研究發現，內部審計人員受教育水平、溝通協調能力等勝任能力有助于識別和披露公司運營過程中存在的重大缺陷［7］。張慶龍（2013）設計了包含知識、技能和職業特質三方面的內部審計職業通用勝任能力框架［8］。徐向真等（2020）從專業知識、專業技能、專業品質和實務經驗四個方面探究我國審計人員應當具備的能力素質［9］。

隨著大數據時代的到來，學者們開始探討數字化環境下對審計人員專業勝任能力需求的變化，關注大數據分析、數據挖掘、編程語言等新興技術在審計工作當中的應用。梅琳（2019）將大數據時代內部審計人員職業勝任能力框架劃分為專業知識、個人技能、內部審計工具與技術以及職業道德四個層面［10］。涂建明等（2022）探索了新業態下職業審計師的專業勝任能力和角色轉型，提出“審計工程師”取代“審計師”的新概念［11］。

（三）對人才市場審計崗位招聘信息的分析

利用網絡爬蟲從政府網站、企事業單位官網及社會招聘網站等渠道共獲得2292條審計人才招聘的相關信息，得到有效信息資源語料。借助ROST軟件，對招聘信息中與審計人才專業勝任能力有關的關鍵詞和專業術語進行分類統計，得到當前人才市場上對審計專業人才專業勝任能力需求的熱點和特點。通過文本分析，我們發現目前社會對招聘審計人才的能力要求上，關于軟件、編程和大數據等關鍵詞的頻率較高，說明目前人才市場上對審計人員在大數據、數據分析及軟件編程等知識和技能的要求越來越高。

（四）構建適應數字化時代特征的審計人員專業勝任能力體系

基于上述針對審計人員專業勝任能力的文獻研究、行業法律、法規及準則的梳理，結合當前數字化時代環境下，人才市場對審計人才專業勝任能力的現實需求信息分析，可以看出數字化時代要求審計人員具備相應的數字化能力；審計人員需要構建和更新自身的專業勝任能力體系以適應數字化時代的要求。

首先，數字化環境下審計人員專業勝任能力體系的結構并未發生變化。參照近年來國內外學者的研究成果，本文將專業知識、專業技能、職業素養以及實務經驗作為審計人員專業勝任能力體系的基本結構，其中職業素養是基礎，專業知識和實務經驗是核心，而專業技能是勝任能力的最終體現。

其次，為了適應數字化時代的特征和要求，審計人員的專業勝任能力體系中要素內容將發生變化和更新，在職業素養、專業知識、實務經驗、專業技能方面都提出了新的要求，保留了原有的合理要素，又與時俱進新增了要素。

在職業素養方面，除了傳統的職業道德要求外，根據新時代建設中國式現代化的本質要求，增加了政治素質、職業使命感和進取心等內容。要求審計人員掌握數字化商業倫理、個人信息的隱私保護等道德要求。在專業知識方面，數字化時代組織業務復雜性進一步增強，產品跨界創新，多系統集成，對審計、管理、治理、內控、信息技術等傳統知識領域的深度不斷提升，審計人員需綜合掌握數字化商業模式，大數據技術、機器學習、宏觀政策、ESG、互聯網數據安全數據與算法治理等知識。在實務經驗方面，數字化時代環境下審計工作范圍擴大、工作場景增多，審計人員需要在新業態、新工作場景下開展審計的行業經驗。在專業技能方面，數字化時代環境動態演變，風險傳播加速，業務交易頻繁，對審計人員的分析能力、溝通能力、創新能力、學習能力都提出更高要求。審計人員需培養互聯網思維，強化數據化環境下的溝通能力，人機協作、戰略洞察、風險感知、業務敏銳度等實踐能力。

三、數字化環境下加強審計創新型人才教育培養的對策

（一）構建數字化環境下的審計創新型人才教育體系

以某商科院校N高校在數字化環境下審計創新型人才教育培養體系的構建和調整的實踐為例，按照數字化環境下審計人才專業勝任力體系四個要素中變化的內容，梳理創新型人才教育體系要素，保留那些依然適用、不可替代的要素，完善適應數字化時代要求的新要素，重構審計創新型人才教育體系。在人才培養方案方面持續強化職業素養教育，增強互聯網環境下的審計思維訓練和數字化技術、方法的學習。在教學內容上，以數字技術應用為基礎，動態調整和修訂審計學專業人才培養方案，強化數據和科技的賦能，增加計算機和信息化課程學分。積極應對新技術的應用，在原有審計課程體系當中增加審計數字化和智能化課程，開發大數據審計智能審計分析。在審計專業的所有專業性課程當中，增加課程思政教育內容，講好紅色審計歷史，將數字化等教學內容融入審計業務知識當中，適應數字化變革對審計人才素質和能力的需求。

（二）數字化環境下審計創新型人才教育培養的對策建議

數字化環境下審計創新型人才教育培養需要不斷探索。商科院校要積極打造數字化教學情境，創設數字技術應用的物理空間和虛擬空間。在教學過程中引進和應用數字化工具，如虛擬技術、無人機、高性能計算機、人工智能風險預警與財務舞弊的識別平臺、虛擬仿真的審計實驗項目等，讓學生身臨其境體驗數字化，適應數字化的工作環境。

數字化還會帶來快速迭代和諸多不確定性因素，要求審計人員具有更快速的應變能力，更靈活的審計技能，更綜合的業務知識。在審計人才教育培養過程中，應注重開發數字化情境的審計綜合方案，綜合案例，采用研討式推演式的互動教學模式，提升學生數字化環境下的協同工作能力、問題發現能力、風險洞察能力和溝通互動能力。

堅持以產教融合為保障，打造審計人才專業能力優勢。在數字化時代的快速變革下，需要高校與審計實務界產教融合，充分發揮審計行業平臺，專家資源和實踐基地的審計技術優勢，不斷培育適應數字化時代需求的創新型審計人才。

參考文獻：

［1］ 劉杰，韓洪靈，陳漢文. 大數據時代的審計變革：分析框架與實現路徑［J］. 財務研究，2019（03）：42-53.

［2］ 交匯點新聞. 陳駿：數字化時代內部審計師專業勝任能力變革與教育實現機制［N/OL］. （2022-11-25）. https：//jnews.xhby.net/v3/waparticles/1312/0/YIwOhojOb4tFKp0d/1.

［3］ 唐魁玉. 萬物互聯時代的興起及其邊緣算法效應［J］. 學術前沿，2020（09）：33-39.

［4］ Mayer-Schonberger V，Cukier K. Big Data：A revolution that will transform how we live，work，and think［M］. John Murray Publishers Ltd.，2013.

［5］ 任磊，周子然. 數字化時代敏捷審計模式創新［J］. 中國內部審計，2022（11）：12-17.

［6］ 張新鵬，馮均科，李之媛. 數字化驅動下“增值型”內部審計模式的構建與實現［J］. 財會月刊，2021（08）：110-116.

［7］ Lin S，Pizzini M，Vargus M，et al. The role of the internal audit function in the disclosure of material weaknesses［J］. Accounting Review，2011，86（01）：287-323.

［8］ 張慶龍. 我國企業內部審計職業通用勝任能力框架設計研究——基于問卷調查的分析［J］. 會計研究，2013（01）：84-91+96.

［9］ 徐向真，段曼曼. 審計人員應具備的能力素質及提升對策［J］. 財會月刊，2020（05）：87-93.

［10］ 梅琳. 大數據時代我國內部審計人員職業勝任能力框架的構建研究［D］. 沈陽：東北大學，2020.

［11］ 涂建明，藕紫秋，張美辰. 基于審計科技的遠程審計系統平臺和審計新業態前瞻［J］. 中國注冊會計師，2022（03）：73-76.

（責任編輯：羅欣）