淺談事業(yè)單位往來(lái)賬款管理存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

王春婷

（作者單位：遼寧省檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證中心（遼寧省計(jì)量科學(xué)研究院））

事業(yè)單位往來(lái)賬款是指在開(kāi)展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，與本單位人員或其他單位發(fā)生的暫時(shí)性待結(jié)算的款項(xiàng)，按照性質(zhì)分為債權(quán)和債務(wù)兩類(lèi)。債權(quán)類(lèi)往來(lái)款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，主要是指各類(lèi)應(yīng)收未收的事業(yè)收入及預(yù)付給其他單位款項(xiàng)等；債務(wù)類(lèi)往來(lái)款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，主要是指預(yù)收其他單位款項(xiàng)及各類(lèi)應(yīng)付未付的貨款等。往來(lái)賬款基本上涵蓋了事業(yè)單位的全部業(yè)務(wù)內(nèi)容，做好往來(lái)賬款的管理工作，對(duì)提升事業(yè)單位管理能力、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。

一、往來(lái)賬款管理的必要性

（一）提升財(cái)務(wù)管理能力的需要

事業(yè)單位對(duì)往來(lái)賬款的核算、對(duì)賬、沖賬、核銷(xiāo)等處理工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力的直接體現(xiàn)。對(duì)日常發(fā)生的往來(lái)賬款進(jìn)行準(zhǔn)確核算，定期將往來(lái)賬款情況反饋至業(yè)務(wù)部門(mén)，進(jìn)行內(nèi)部對(duì)賬，并提醒收付款業(yè)務(wù)處理，每年對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行清查、函詢(xún)和清理，對(duì)無(wú)法收回及支付的壞賬及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)，做好往來(lái)賬款的動(dòng)態(tài)管理工作，能夠在提高財(cái)務(wù)人員工作水平的同時(shí)，不斷提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

事業(yè)單位往來(lái)賬款在一定程度上反映著單位的經(jīng)營(yíng)狀況，是重要的會(huì)計(jì)信息，其信息質(zhì)量影響著領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策。若事業(yè)單位的往來(lái)賬款中存在沒(méi)有處理的長(zhǎng)期壞賬，那么事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債賬面上的數(shù)據(jù)就會(huì)虛高，這種無(wú)法收回及支付的壞賬越多，會(huì)計(jì)信息失真的情況就越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越差。此外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范與否也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。只有加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能為領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的決策支持。

（三）提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率的需要

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款作為事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，其使用情況實(shí)際上就是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用效率的反映。通過(guò)加強(qiáng)事業(yè)單位往來(lái)賬款管理，尤其是債權(quán)類(lèi)往來(lái)賬款的管理，可以防止國(guó)有資產(chǎn)流失，有效地盤(pán)活事業(yè)單位資金，將收回的資金投入單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，在提升國(guó)有資產(chǎn)使用效率的同時(shí)，不斷促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理存在的問(wèn)題

（一）往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬

很多事業(yè)單位對(duì)往來(lái)賬款存在“只掛賬，不清理”的現(xiàn)象，導(dǎo)致往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，最長(zhǎng)的甚至超過(guò)20 年。有的往來(lái)賬款雖然已經(jīng)查清，但由于債權(quán)、債務(wù)人或單位已經(jīng)死亡或倒閉，剩下無(wú)法收回和支付的壞賬，又未及時(shí)核銷(xiāo)，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬；有的往來(lái)賬款由于熟悉情況的經(jīng)辦人、審批人因?yàn)橥诵荨⒄{(diào)動(dòng)、解聘等原因已經(jīng)不在本單位任職，又缺乏往來(lái)賬款的交接手續(xù)，導(dǎo)致后來(lái)人對(duì)歷史遺留問(wèn)題不了解，原因不明的掛賬不能輕易清理，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬。往來(lái)賬款長(zhǎng)期不清理，導(dǎo)致國(guó)有資金被無(wú)償占用和流失。

（二）賬務(wù)處理不規(guī)范

事業(yè)單位往來(lái)賬款處理不規(guī)范主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是科目設(shè)置不規(guī)范。很多事業(yè)單位在往來(lái)賬款科目的設(shè)置上不夠科學(xué)和清晰，往來(lái)明細(xì)不設(shè)置或者設(shè)置不規(guī)范[1]。二是前后入賬科目不一致。對(duì)同一業(yè)務(wù)處理未采用相同的處理方式，發(fā)生時(shí)掛一個(gè)往來(lái)賬，沖賬時(shí)又計(jì)入另一個(gè)往來(lái)賬，存在多頭掛賬的情況，使得往來(lái)科目余額不準(zhǔn)確。三是部分收入、支出計(jì)入往來(lái)賬款。如有些事業(yè)單位將專(zhuān)項(xiàng)資金撥款計(jì)入往來(lái)科目，后續(xù)發(fā)生支出時(shí)直接沖減往來(lái)賬款，未計(jì)入費(fèi)用核算，導(dǎo)致往來(lái)和成本均不實(shí)；有些事業(yè)單位在往來(lái)賬款沖銷(xiāo)時(shí)，該沖往來(lái)賬的不沖，直接在費(fèi)用里列支，致使當(dāng)期費(fèi)用不真實(shí)。四是后續(xù)計(jì)量不規(guī)范。該提減值準(zhǔn)備的未計(jì)提，對(duì)于確認(rèn)無(wú)法收回或支付的往來(lái)賬款未按規(guī)定報(bào)批予以核銷(xiāo)。

（三）與往來(lái)單位對(duì)賬不及時(shí)

往來(lái)賬款涉及單位與個(gè)人或單位與單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，事業(yè)單位通過(guò)與往來(lái)單位或個(gè)人對(duì)賬的方式，可以有效避免記賬環(huán)節(jié)產(chǎn)生的差錯(cuò)。可現(xiàn)實(shí)是很多事業(yè)單位只有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)時(shí)才進(jìn)行必要的函詢(xún)對(duì)賬，平時(shí)很少主動(dòng)與往來(lái)單位或個(gè)人進(jìn)行對(duì)賬，也不進(jìn)行自查。長(zhǎng)此以往，增大了部分債權(quán)類(lèi)往來(lái)賬款無(wú)法收回成為壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏往來(lái)賬款交接環(huán)節(jié)

部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)崗或離職辦理離任交接手續(xù)時(shí)，側(cè)重于賬冊(cè)、現(xiàn)金、銀行票據(jù)以及各種財(cái)務(wù)印鑒等實(shí)物交接，而對(duì)往來(lái)賬款的掛賬情況如形成的具體原因、函詢(xún)對(duì)賬情況、催收情況等內(nèi)容未進(jìn)行交接[2]，使得新接手的財(cái)務(wù)人員無(wú)法第一時(shí)間對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行核實(shí)，加之認(rèn)為離任交接時(shí)無(wú)須對(duì)此進(jìn)行交接，日后便也不再進(jìn)行核實(shí)，歷經(jīng)幾任之后，一些往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬的原因就無(wú)從查詢(xún)，為日后的清理工作留下隱患。

（五）缺乏財(cái)務(wù)專(zhuān)人管理

事業(yè)單位往來(lái)賬款管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)且具體的工作，涉及記賬、溝通催辦、沖賬、核銷(xiāo)等內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)指定專(zhuān)人（未單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)的指定專(zhuān)人）對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行全程的跟蹤管理。但很多事業(yè)單位并未指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)往來(lái)賬款的管理工作，導(dǎo)致該催繳的沒(méi)有及時(shí)催繳，該核銷(xiāo)的沒(méi)有及時(shí)核銷(xiāo)，往來(lái)賬款管理工作形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效的落實(shí)。

三、存在問(wèn)題的原因

（一）對(duì)往來(lái)賬款管理不夠重視

事業(yè)單位的主要職責(zé)是為社會(huì)提供公共服務(wù)，其運(yùn)轉(zhuǎn)資金大部分來(lái)源于財(cái)政撥款，由于性質(zhì)特殊，事業(yè)單位對(duì)于往來(lái)賬款的管理工作不夠重視。一是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，沒(méi)有意識(shí)到往來(lái)賬款管理不到位會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有的對(duì)于前任遺留的歷史問(wèn)題，覺(jué)得與自己無(wú)關(guān)，存在“新官不理舊賬”的現(xiàn)象；二是財(cái)務(wù)人員不夠重視，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)于往來(lái)賬款的管理僅停留在記賬環(huán)節(jié)，認(rèn)為只要把賬記準(zhǔn)確了就算管理好了，殊不知這只是往來(lái)賬款管理中較基礎(chǔ)的工作；三是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不夠重視，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員認(rèn)為只要完成好本部門(mén)的工作任務(wù)即可，往來(lái)賬款的管理歸財(cái)務(wù)部門(mén)處理，不在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，這種錯(cuò)誤的想法導(dǎo)致其缺乏對(duì)往來(lái)賬款管理工作的積極性。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)控制度是事業(yè)單位做好治理工作的壓艙石，內(nèi)控制度的科學(xué)與否對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控制度，但是不健全，缺乏與往來(lái)賬款管理相關(guān)的制度，沒(méi)有相應(yīng)的工作流程和控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，往來(lái)賬款管理混亂；有些事業(yè)單位為了應(yīng)付檢查，制定了往來(lái)賬款管理的相關(guān)制度，但是內(nèi)容往往不夠合理，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，讓制度流于形式。制度在管理過(guò)程中作用的缺失，造成很多不合理往來(lái)賬款的存在，進(jìn)而加大了事業(yè)單位出現(xiàn)壞賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

往來(lái)賬款管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，只有掌握豐富的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，且具備較高的職業(yè)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，才能做好往來(lái)賬款的管理工作。目前，一些事業(yè)單位中從事財(cái)務(wù)工作的人員，所學(xué)專(zhuān)業(yè)并不是與財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)，缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，導(dǎo)致往來(lái)賬款的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，有的雖然是財(cái)務(wù)出身，但自身工作不積極主動(dòng)、責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)一些不明確的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也不詢(xún)問(wèn)，容易出現(xiàn)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)掛賬和沖賬不是同一科目的問(wèn)題。還有一些事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門(mén)，從事財(cái)務(wù)工作的人員往往身兼多職，無(wú)法將全部的精力投入財(cái)務(wù)管理工作中[3]，無(wú)暇顧及往來(lái)賬款的后續(xù)管理工作。

（四）信息化建設(shè)水平低

隨著財(cái)務(wù)信息化工作的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)被一些事業(yè)單位所使用，在一定程度上起到了節(jié)約工作時(shí)間、提高工作效率的作用。但目前我國(guó)還有很多事業(yè)單位仍然沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化，財(cái)務(wù)軟件功能不全，僅有財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、記賬、查詢(xún)數(shù)據(jù)和生成相關(guān)報(bào)表的功能，缺少對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及動(dòng)態(tài)管理的功能，且無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)信息的互通互聯(lián)，進(jìn)而導(dǎo)致在統(tǒng)計(jì)往來(lái)賬款情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能通過(guò)人工查賬的方式對(duì)往來(lái)賬款的具體形成原因、金額、責(zé)任人、預(yù)計(jì)沖賬時(shí)間、賬齡等內(nèi)容一一進(jìn)行填列，加大了財(cái)務(wù)人員收集、統(tǒng)計(jì)和分析相關(guān)信息的工作量。人工數(shù)據(jù)處理耗時(shí)長(zhǎng)且易出錯(cuò)，降低了往來(lái)賬款管理的工作效率。

四、解決對(duì)策

（一）提高對(duì)往來(lái)賬款管理的重視程度

事業(yè)單位往來(lái)賬款的管理往往會(huì)涉及較多的部門(mén)和人員，單靠財(cái)務(wù)部門(mén)，無(wú)法達(dá)到管理的高效，需要相關(guān)部門(mén)和人員的通力配合，共同做好往來(lái)賬款的管理工作。單位領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款管理的重要性，往來(lái)賬款管理工作才能順利開(kāi)展，所以提高單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是做好往來(lái)賬款管理的關(guān)鍵所在。作為歸口管理的財(cái)務(wù)部門(mén)需要主動(dòng)作為，通過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款不僅僅是會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，更是涉及資產(chǎn)安全、廉政建設(shè)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大問(wèn)題，不斷增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在單位層面統(tǒng)籌部署、協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)形成往來(lái)賬款管理的聯(lián)合工作機(jī)制。這樣單位的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員就會(huì)認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款管理工作的重要性，自覺(jué)提高重視程度，將往來(lái)賬款的管理工作融入日常的工作之中。

（二）健全內(nèi)控制度

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，健全往來(lái)賬款管理的相關(guān)制度。一是健全往來(lái)賬款的核算制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)科學(xué)、合理地設(shè)置往來(lái)賬款科目及對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，在往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)準(zhǔn)確地入賬。二是健全往來(lái)賬款專(zhuān)人負(fù)責(zé)機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)按照“誰(shuí)記賬、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)往來(lái)賬款的管理工作，包括建立往來(lái)賬款管理臺(tái)賬，定期對(duì)往來(lái)賬款情況進(jìn)行內(nèi)部公開(kāi)，準(zhǔn)確反映往來(lái)賬款管理中各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)變化情況。三是健全往來(lái)賬款函詢(xún)制度。對(duì)于未及時(shí)清理的往來(lái)賬款，在確保本單位數(shù)據(jù)無(wú)誤后，向?qū)Ψ絾挝贿M(jìn)行發(fā)函詢(xún)證，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行函詢(xún)程序，協(xié)助核實(shí)。四是健全往來(lái)賬款內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)審部門(mén)（內(nèi)審小組）定時(shí)審查單位往來(lái)賬款是否及時(shí)入賬、按期對(duì)賬、沖賬及核銷(xiāo)，是否存在不合理的長(zhǎng)期掛賬等，對(duì)于存在的問(wèn)題要及時(shí)向相關(guān)部門(mén)和人員反饋，并對(duì)后續(xù)的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，不斷提升往來(lái)賬款管理的效果。五是健全財(cái)務(wù)人員離任交接制度。財(cái)務(wù)人員離任前，全面厘清單位的往來(lái)賬款，形成書(shū)面交接材料，防止“往來(lái)賬款掛賬原因不明”的情況發(fā)生。此外，建立責(zé)任人離任核查制度，單位主要負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人等離任時(shí)，要開(kāi)展相關(guān)往來(lái)賬款的核查。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)

高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才是各單位財(cái)務(wù)工作高效開(kāi)展的關(guān)鍵，因此事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，建設(shè)一支能力強(qiáng)素質(zhì)高的人才隊(duì)伍來(lái)為往來(lái)賬款管理工作賦能。一是對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，尤其是新會(huì)計(jì)制度以及往來(lái)款管理等內(nèi)容的培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)人員履職知識(shí)的儲(chǔ)備，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，使財(cái)務(wù)人員能夠如實(shí)反映單位各項(xiàng)往來(lái)業(yè)務(wù)，確保單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。二是制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)有效處理歷史遺留長(zhǎng)期往來(lái)賬款的，或?qū)τ谕鶃?lái)款項(xiàng)清理工作提出建議且被采納相關(guān)人員要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)其工作的積極性和主動(dòng)性。

（四）加強(qiáng)一體化管理平臺(tái)建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展，建立一套“業(yè)財(cái)融合”的一體化管理平臺(tái)，為有效地開(kāi)展往來(lái)賬款管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在該平臺(tái)中需對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理模塊進(jìn)行完善，設(shè)置人員權(quán)限和科目體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)制度和操作流程嵌入其中，確保往來(lái)賬款相關(guān)信息采集與輸出的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)確保有如下功能：一是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享，所有數(shù)據(jù)流隨業(yè)務(wù)流同步更新，同時(shí)保留所有已清理往來(lái)賬款的全部數(shù)據(jù)信息，做到每一筆往來(lái)賬款的余額可以追溯至所有歷史入賬及沖賬核銷(xiāo)的軌跡，便于往來(lái)賬款查詢(xún)、對(duì)賬等工作的開(kāi)展；二是可以自動(dòng)生成往來(lái)賬款的賬齡分析表[4]、項(xiàng)目付款進(jìn)度執(zhí)行情況表等精細(xì)化統(tǒng)計(jì)表，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的信息支持；三是自動(dòng)將超期未沖賬的往來(lái)賬款信息及時(shí)推送至相關(guān)責(zé)任人，起到監(jiān)督提醒的作用。通過(guò)借助一體化管理平臺(tái)對(duì)往來(lái)賬款實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作效率[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著政府會(huì)計(jì)制度的推行以及我國(guó)事業(yè)單位改革的深入，財(cái)務(wù)管理工作的作用也越發(fā)凸顯，事業(yè)單位可通過(guò)提高對(duì)往來(lái)賬款管理的重視程度、健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)及加快一體化管理平臺(tái)建設(shè)等方式提升往來(lái)賬款管理的能力，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。