談事業(yè)單位的會計風(fēng)險及防控

李潤芝

［摘 要］在我國，事業(yè)單位作為重要的社會公共服務(wù)機構(gòu)，其內(nèi)部管理控制水平直接影響其服務(wù)質(zhì)量。事業(yè)單位在參與各項社會經(jīng)濟活動以及業(yè)務(wù)管理方面，都存在一定的會計風(fēng)險，加強會計風(fēng)險防控勢在必行。文章首先概述了事業(yè)單位會計風(fēng)險的內(nèi)涵及特點和加強會計風(fēng)險控制的意義，然后結(jié)合事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)，分析風(fēng)險產(chǎn)生原因及應(yīng)對措施。希望能為事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展提供一些參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；會計風(fēng)險；防控策略

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.005

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）13-0017-04

1? ? ?事業(yè)單位會計風(fēng)險概述

1.1? ?事業(yè)單位會計風(fēng)險的含義

會計風(fēng)險也被稱為賬面風(fēng)險，它是在某一特定時間段或空間環(huán)境中發(fā)生的，具有不確定性和客觀性的一種危險或損失。會計風(fēng)險與財務(wù)會計人員及管理者的行為有很大關(guān)系，如會計人員提供的會計信息失真、會計處理不合理、會計制度執(zhí)行不到位等，內(nèi)部財務(wù)會計管理不系統(tǒng)、不嚴(yán)格等都有可能導(dǎo)致會計風(fēng)險的出現(xiàn)。對于事業(yè)單位而言，會計風(fēng)險既會引起國有資產(chǎn)流失和社會資源浪費，也會影響其公共形象，帶來相關(guān)負(fù)面效應(yīng)。

1.2? ?事業(yè)單位會計風(fēng)險的特點

事業(yè)單位作為比較特殊的主體，其會計風(fēng)險多種多樣，總的來講具有以下特點：其一，具有客觀真實性，是指這些會計風(fēng)險是客觀真實存在的，不是設(shè)想和預(yù)測出來的；其二，具有不確定性，會計風(fēng)險是潛在的，其發(fā)生時間、類型、風(fēng)險程度等屬于隨機概率事件，需要達(dá)到某種特殊的條件才會表現(xiàn)出來；其三，具有多樣性，會計風(fēng)險貫穿于事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動、管理業(yè)務(wù)等的全過程，同時會隨著市場經(jīng)濟、政策制度等多種環(huán)境、條件的變化而發(fā)生改變，甚至出現(xiàn)新類型；其四，具有可控性，會計風(fēng)險雖然是隱性且多樣化的，但只要能合理判斷和采取正確的防控措施，也是可以防控和治理的［1］。

2? ? ?加強事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的意義

會計風(fēng)險對事業(yè)單位履行公共職能產(chǎn)生了不同程度的影響，會降低其服務(wù)質(zhì)量并損害國家利益，加強會計風(fēng)險防控可以有效規(guī)避或減輕這些危害和損失。具體分析如下。

2.1? ?有利于預(yù)防會計違規(guī)違法行為

我國事業(yè)單位既要履行社會公益服務(wù)職責(zé)，也需要參與市場經(jīng)濟競爭。事業(yè)單位會計工作的主要職責(zé)就是做好資金方面的統(tǒng)籌安排，加強對各項經(jīng)營決策活動的管理監(jiān)督。通過建立科學(xué)完整的會計風(fēng)險防控機制體制，加強內(nèi)部監(jiān)督和控制，如加強資金預(yù)算、結(jié)算管理，固定資產(chǎn)盤點清查，費用審核和報表復(fù)核等，可以形成良好的內(nèi)部約束，提高各項工作的規(guī)范性、系統(tǒng)性，進而最大程度地預(yù)防各種會計違規(guī)違法行為。

2.2? ?有利于保證國有資產(chǎn)安全

事業(yè)單位屬于國家設(shè)立的公共機構(gòu)，其資金來源于國家財政撥款，辦公設(shè)施、場地等資產(chǎn)都屬于國家所有，因此有義務(wù)保證國有資產(chǎn)安全。會計管理可以對事業(yè)單位資金進行全過程監(jiān)督，也可以對無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)進行全面管理，通過合理的預(yù)算、定期盤點，加強對各項資金費用的動態(tài)控制，及時掌握資金情況，做好資產(chǎn)折舊等相關(guān)管理，預(yù)防資產(chǎn)的流失和浪費，同時避免出現(xiàn)不合理采購和建設(shè)等問題，提高國有資產(chǎn)的完整性和安全性。

2.3? ?有利于提高整體服務(wù)功能

事業(yè)單位也需要參與市場經(jīng)濟活動，要面向市場需求提供相關(guān)服務(wù)，財會部門既要做好基礎(chǔ)的會計核算工作，又要加強風(fēng)險預(yù)判和監(jiān)督管理等工作，為管理層的科學(xué)決策提供支持。基于風(fēng)險防控角度，制定和完善相關(guān)監(jiān)督審計制度，能夠有效預(yù)防財務(wù)會計預(yù)算、核算方面的不規(guī)范操作，減少差錯，以此提高財會數(shù)據(jù)的價值，進而為事業(yè)單位的各項基礎(chǔ)建設(shè)和經(jīng)濟管理等活動提供有力的支持，確保事業(yè)單位實現(xiàn)高質(zhì)量的服務(wù)輸出。

3? ? ?事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)

事業(yè)單位的會計風(fēng)險具有多樣性，體現(xiàn)在其財會工作的各個環(huán)節(jié)中，主要內(nèi)容如下。

3.1? ?財務(wù)會計內(nèi)控風(fēng)險

加強財務(wù)會計管理是一種非常有效的內(nèi)部控制手段，主要涉及對單位所有的經(jīng)濟活動、管理工作過程的監(jiān)管和控制，如資金預(yù)算、經(jīng)費開支審查、資產(chǎn)盈虧處理等，通過這些活動為單位相關(guān)管理層的決策提供參考和支持。但是，某些事業(yè)單位由于沒有建立完善的內(nèi)控機制，缺乏統(tǒng)一、科學(xué)的財會管理制度支持，導(dǎo)致內(nèi)部財會風(fēng)險較大。從已有的情況來看，事業(yè)單位在結(jié)算和會計核算等環(huán)節(jié)存在的問題較多、較為普遍，這是由于事業(yè)單位多以政府財政撥款為主要資金來源，一些單位對資金管理工作不夠重視，甚至通過記假賬、不合理記賬等方式來應(yīng)付稽查監(jiān)督，使自身會計風(fēng)險加大。

3.2? ?財務(wù)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險

當(dāng)前，隨著信息技術(shù)的普及，多數(shù)事業(yè)單位都建立了財會管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了信息化管理，使工作效率和管理質(zhì)量得到一定提升。但是信息技術(shù)在帶來管理的高效、便捷的同時，也存在不少問題。但一些事業(yè)單位財會人員并沒有意識到，一方面是由于自身的信息素養(yǎng)不高，對財會信息化管理系統(tǒng)的安全風(fēng)險缺乏足夠認(rèn)識，在實際工作中對系統(tǒng)賬號和密碼的保密意識不強，使單位重要信息泄露；另一方面是由于操作不規(guī)范，系統(tǒng)安全維護不及時、不到位等使管理系統(tǒng)漏洞較多，造成相關(guān)財會數(shù)據(jù)信息丟失或被篡改。

3.3? ?會計信息失真風(fēng)險

會計信息失真，指的是會計信息的輸出結(jié)果與其輸入內(nèi)容不一致，存在會計信息的虛假反映現(xiàn)象，即財務(wù)報告中所呈現(xiàn)的內(nèi)容并不是原始憑證所體現(xiàn)的情況［2］。會計信息失真既會給事業(yè)單位帶來管理決策方面的誤導(dǎo)，也會使資源配置、利用等不合理，造成巨大損失和浪費。通常事業(yè)單位的會計信息失真風(fēng)險是會計操作中的信息失真風(fēng)險，也就是財會人員在操作前或操作過程中獲取原始憑證和填寫原始單據(jù)時存在風(fēng)險，如憑證不夠真實有效，單據(jù)填寫錯誤，而會計人員在操作過程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，沒有發(fā)現(xiàn)錯誤或發(fā)現(xiàn)后并未及時予以整改。當(dāng)前，一些事業(yè)單位財會人員對新會計準(zhǔn)則不夠熟悉，工作中沒有注意細(xì)節(jié)要求，未按照相關(guān)新規(guī)定對工作方法、內(nèi)容進行調(diào)整，使會計工作不夠規(guī)范，會計信息失真風(fēng)險較高。

3.4? ?資產(chǎn)管理風(fēng)險

由于主要收入來自財政撥款，參與市場競爭較少，因而多數(shù)事業(yè)單位疏于資產(chǎn)管理，出現(xiàn)多種資產(chǎn)管理風(fēng)險，如內(nèi)部資產(chǎn)配置不科學(xué)、資金利用不合理，相關(guān)管理權(quán)責(zé)不明確。某些單位的超標(biāo)準(zhǔn)配置未計入賬目，某些固定資產(chǎn)的購買未在計劃內(nèi)也沒有報備；設(shè)備等配置不科學(xué)，使用效率較低，同時維護保養(yǎng)不到位使得一些資產(chǎn)提前報廢，而這部分信息并沒有在資產(chǎn)清查結(jié)果中完全反映出來。

4? ? ?事業(yè)單位會計風(fēng)險主要成因

造成事業(yè)單位會計風(fēng)險的因素較為復(fù)雜，其中會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高、事業(yè)單位會計管理制度體系不健全和不合理是主要因素，具體體現(xiàn)如下。

4.1? ?會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

基礎(chǔ)會計工作不規(guī)范是導(dǎo)致各種工作失誤和違規(guī)違法行為的直接原因。實際工作中部分事業(yè)單位會計人員由于專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏遵守并嚴(yán)格執(zhí)行單位財務(wù)規(guī)章制度的自覺性，在處理相關(guān)財會工作的過程中，不按照流程標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求進行，而是依靠自己的習(xí)慣和經(jīng)驗，使得會計工作的系統(tǒng)性較差，無法保證會計信息的真實有效。

4.2? ?缺乏足夠的風(fēng)險防控意識

事前預(yù)防是降低風(fēng)險發(fā)生率，減輕損失的有效手段，事業(yè)單位會計人員和管理者都要樹立防控意識，要針對可能出現(xiàn)的會計風(fēng)險提前做出防控安排。然而，不少會計人員由于對會計風(fēng)險缺乏認(rèn)識，導(dǎo)致風(fēng)險預(yù)防和控制滯后，某些會計人員由于未關(guān)注最新的財會政策和制度，對新的規(guī)定、要求、程序等不夠了解，因而無法對風(fēng)險問題進行準(zhǔn)確預(yù)判，使得風(fēng)險長期存在。還有的人員自身責(zé)任意識較差，即便發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，也是既不處理也不上報，任由風(fēng)險發(fā)展和擴大。此外，由于某些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)控建設(shè)，對財會風(fēng)險不夠重視，沒有給予會計風(fēng)險預(yù)防和控制有效的支持，使得風(fēng)險防控工作不能真正落到實處。

4.3? ?缺乏完善的風(fēng)險防控制度

會計風(fēng)險防控必須要有完整且科學(xué)的制度體系支撐，才能確保這些工作的順利開展。但是某些事業(yè)單位并沒有結(jié)合自身實際情況制定完備的財會風(fēng)險防控制度。如預(yù)算管理方面，沒有按照事業(yè)單位預(yù)算規(guī)定執(zhí)行，未結(jié)合自身實際需要進行制度優(yōu)化，使得預(yù)算流程復(fù)雜，效率低下，同時預(yù)算結(jié)果準(zhǔn)確度不高。在收支管理方面，沒有明確的收支流程細(xì)節(jié)規(guī)定，各類資金沒有進行分類、分賬統(tǒng)一管理，費用報銷程序不合規(guī)，資金使用支出存在違規(guī)操作等風(fēng)險。同時在資產(chǎn)管理上，某些事業(yè)單位存在資產(chǎn)超標(biāo)配置現(xiàn)象，但資產(chǎn)的使用效率卻很低，既占用了大量資金也使資產(chǎn)浪費嚴(yán)重。

4.4? ?缺乏健全的監(jiān)督反饋機制

加強監(jiān)督和反饋可以形成約束效力，遏制事業(yè)單位會計管理活動中的違規(guī)違法行為，事業(yè)單位的會計監(jiān)督應(yīng)做到內(nèi)外一體、全面監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠事業(yè)單位的內(nèi)部審計和紀(jì)律檢查部門，外部監(jiān)督依靠國家審計部門或第三方審計、財稅、監(jiān)察機構(gòu)及社會監(jiān)督力量。部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計缺乏獨立性，財會方面的審計監(jiān)督工作不能真正落實，審計結(jié)果也不夠真實有效，同時內(nèi)部審計與外部監(jiān)督之間的配合和聯(lián)系不緊密，不能形成監(jiān)督管理合力。同時，外部審計監(jiān)督工作不經(jīng)常開展，形式化嚴(yán)重，也使事業(yè)單位會計風(fēng)險不能被及時發(fā)現(xiàn)。

5? ? ?加強事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的策略

對于會計風(fēng)險方面的突出問題，事業(yè)單位應(yīng)引起重視并采取有效的防控策略，具體而言可以從以下方面入手。

5.1? ?規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

會計基礎(chǔ)工作為會計核算和會計管理提供基本的服務(wù)支持，會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范直接影響到會計核算工作質(zhì)量，進而決定了會計風(fēng)險控制效果。事業(yè)單位要想確保會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范、合理，首先要明確和優(yōu)化管理的方式方法，資金管理方面應(yīng)按照不同的經(jīng)濟活動類型，制定與之適應(yīng)的資金管理辦法，要注意的是在制定管理辦法時要考慮到資金的來源和具體的會計職能；會計憑證必須為原始憑證，從正規(guī)渠道獲取，嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)正確填寫，審核、傳遞、保存等處理工作都必須參照標(biāo)準(zhǔn)程序；會計賬簿設(shè)置、會計報表編制、會計工作的交接程序等也必須合理合規(guī)。事業(yè)單位應(yīng)盡快制定相關(guān)的制度規(guī)范，并根據(jù)會計職能的擴展而不斷進行修訂和完善，如按照數(shù)字化管理要求對會計電算化的相關(guān)工作程序、方法等進行修改和優(yōu)化。

5.2? ?增強風(fēng)險防控意識

會計風(fēng)險防控應(yīng)加強意識形態(tài)建設(shè)，全面提高事業(yè)單位會計人員及管理層的風(fēng)險防控認(rèn)識。首先，會計工作人員，尤其是財會管理人員，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到當(dāng)前存在的風(fēng)險類型，認(rèn)識到預(yù)防和控制會計風(fēng)險的重要意義，在日常工作加強注意，積極探究預(yù)防和治理風(fēng)險點的有效措施［3］。其次，要加強內(nèi)部教育和培訓(xùn)，應(yīng)定期組織專項會議、職業(yè)培訓(xùn)教育和行業(yè)交流活動，邀請實踐經(jīng)驗豐富、管理水平較高的專業(yè)會計師前來講解會計工作中的典型風(fēng)險及應(yīng)對方法，組織單位財會人員集中學(xué)習(xí)、現(xiàn)場提問和交流探討，提高自身的業(yè)務(wù)能力；加強會計類法律法規(guī)、制度規(guī)范等內(nèi)容學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高事業(yè)單位會計人員的守法意識和職業(yè)道德，讓他們進一步規(guī)范工作流程，嚴(yán)格按照會計法、審計法、新政府會計準(zhǔn)則以及會計保密制度等要求落實工作任務(wù)，自覺加強日常工作中的風(fēng)險防控。

5.3? ?完善風(fēng)險防控體系

建立健全風(fēng)險防控體系，是確保事業(yè)單位各項工作正常、有序、高效開展的重要前提，也是確保單位良好形象、國有資產(chǎn)安全的有效手段。事業(yè)單位的會計風(fēng)險防控是一項系統(tǒng)工程，涉及對財政資金的統(tǒng)一收支管理，固定資產(chǎn)采購管理，以及工程項目建設(shè)管理、合同管理等，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合這些管理工作制定完善風(fēng)險防控制度［4］。需要成立風(fēng)險防控領(lǐng)導(dǎo)小組，挑選精英人員組成工作隊伍，對事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動的預(yù)算、核算、審計等進行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一實施。此外，還要對單位會計風(fēng)險制度進行定期評價與修訂，根據(jù)市場經(jīng)濟形勢、國家經(jīng)濟政策及各事業(yè)單位的實際情況，群策群力共同探討、研究，持續(xù)修改和完善制度內(nèi)容，確保會計風(fēng)險防控效果的最大化。

5.4? ?健全監(jiān)督反饋機制

首先，事業(yè)單位要加強內(nèi)部監(jiān)管體系建設(shè)，內(nèi)部審計部門設(shè)置獨立于財務(wù)部門之外，也不受紀(jì)檢部門的干預(yù)，審計人員按照事業(yè)單位內(nèi)部審計制度的規(guī)定開展工作，不受單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的影響，同時內(nèi)部審計與國家審計、稅務(wù)等部門有效對接，提高審計工作的聯(lián)動性和審計結(jié)果的真實性。其次，做到內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，事業(yè)單位要積極接受和主動配合外部監(jiān)督工作，根據(jù)財稅、審計等部門的監(jiān)督、檢查與審計的結(jié)果反饋，對存在的風(fēng)險點進行有效治理，盡快建立相關(guān)防控機制、制訂應(yīng)對方案，加強財務(wù)信息共享，做到對風(fēng)險早發(fā)現(xiàn)、內(nèi)外有效防治，以此預(yù)防各種風(fēng)險損失。

6? ? ?結(jié)束語

新時代背景下，事業(yè)單位肩負(fù)著更加重要的社會職責(zé)，加強事業(yè)單位的會計風(fēng)險防控，既有助于整體提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制水平，又有助于推進我國服務(wù)型政府建設(shè)。面對當(dāng)前存在的突出問題，事業(yè)單位應(yīng)進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高全體人員的風(fēng)險意識和防控能力，持續(xù)優(yōu)化健全風(fēng)險防控體系和監(jiān)督反饋機制，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

主要參考文獻

［1］李永堅.事業(yè)單位會計風(fēng)險識別及控制［J］.財富生活，2022（12）：121-123.

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［3］婁亮.研究事業(yè)單位會計風(fēng)險控制與防范措施［J］.營銷界，2020（25）：133-134.

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