民辦高校財務管理中內部控制研究

吳 芳

一、前言

21 世紀初，我國頒布了《中華人民共和國民辦教育促進法》，在很大程度上推動了我國民辦教育事業的發展，民辦高校也成了為國家培育和輸送人才的重要基地。民辦高校的建立方式、資金來源和運轉模式和公立高校相比存在較大的差異，因而財務風險問題更加明顯。而做好資金財務管理工作是辦好民辦高校的重要基礎。民辦高校的運營模式與一般經營的企業相類似，需要自負盈虧，所以，民辦高校必須對財務風險管理的相關問題予以重視。只有不斷提高財務管理能力，運用內部控制來完善財務管理工作，才能讓學校的辦學質量得到保障。

二、民辦高校財務管理內部控制的含義

民辦高校是為國家培養和輸送人才的重要基地，所以，做好資金財務管理工作也是辦好民辦教育的重要基礎。和公辦高校相比起來，民辦高校并不能在財務上受到國家財政的支持，因而，民辦高校需要在辦學過程中面臨種種財務風險。目前，我國民辦高校大多采取自籌辦學資金的模式，以學費收入為主，其他渠道獲取資金的數量較少。從民辦院校的特殊性來看，保持良好的財務運轉情況，不僅是對自身經營管理負責的表現，也和我國高等教育事業的發展息息相關[1]。

內部控制就是指企業出于確保會計信息真實可靠性、企業資產安全完整性和實現經營目標而制定的管理控制措施和程序。內部控制主要有以下三個主要目標：第一，保證經營的效果和效率；第二，保證財會報表的真實可靠性；第三，遵守現行法律法規。對于民辦高校來說，則需要借助內部控制管理的理念、目標和流程來對現有的財務管理流程進行優化，消除民辦高校財務管理中的風險。

三、民辦高校加強財務管理內部控制的重要性

第一，高質量的財務管理，是保證民辦高校長遠發展的重要保障。高質量財務風險管理是強化高校資產管理的重要途徑，無論是民辦高校還是公立高校，資產管理都涉及很多方面，例如教學建筑、硬件設備、信息資源等等。所以，需要建立統一的資產管理體系，才能讓高校能夠實時共享資源和資產狀態，從而實現動態監管。而該目標的實現也是要以高質量財務管理和完善的內控體系為基礎的[2]。

第二，財務風險管理工作可以有效規范民辦高校基礎設施建設的管理工作。民辦高校的基礎設施建設在資金成本投入中的占比非常高，是民辦高校辦學投資中最為主要的經濟行為。然而，民辦高校需要獨自承擔這部分費用，所以，為了籌集足夠的建設資金，通常會采取貸款，或尋求社會贊助。在這個過程中，如果沒有做好財務管理工作，就會導致高校盲目開展各項經濟活動，嚴重時會超出自身所能承受的經濟壓力，從而引發財務風險問題，這樣對高校的進一步發展而言無疑是非常不利的。

四、民辦高校財務管理中內部控制目標

（一）實現高校財務管理內部控制資源的無縫銜接

通過全方位優化民辦高校財務管理體系，實現內部協同治理體系的一體化建設，可以針對民辦高校中的財務應用系統展開全面整合，并關聯其中的業務系統，讓民辦高?？梢院托Ｍ鈽I務系統進行銜接，對其中的財務數據標準展開統一規范處理，確保數據接口足夠完整。民辦高校中的各類信息資源也可以真正實現無縫銜接，在出現財務數據信息時可以第一時間共享。

（二）實現內部控制管理工作的一體化

利用信息技術，將民辦高校在其發展過程中的流程管控、權力清單、崗位職能、財務管理等核心內容，制定出針對性的風險預警體系，并銜接好各系統程序，實現了在財務風險管理工作上的內置處理。同時，針對財務執行標準依照重要性進行合理劃分，保障了整個管理流程的高度規范，審核工作也可以進行責任化處理，業務管理工作更為標準，降低由于人工操作失誤或是個人主觀影響所帶來的財務管理偏差問題，避免出現財務內部控制風險。

（三）實現數據服務

通過建立健全高校財務管理內部控制體系，構建專業的數據管理報表制作和查詢平臺，可以針對民辦高校中的行政管理部門、科研部門、財務部門、教務部門等進行數據信息的全面搜集。同時，在各個部門中內置報告系統，保障了數據信息獲取的多維度以及立體化，在需要時，可以直接通過該系統進行數據信息的自助查詢，實現了對業務信息的精準推送，提高了數據信息的使用時效性。數據的查詢使用過程也更加便捷，財務管理工作十分精準務實。

（四）彌補傳統管理模式不足之處

突破民辦高校部門和層級之間的財務管理信息壁壘，解決傳統管理模式中各系統各自為政的情況，減少財務管理內部控制物理分割，保障數據信息的無縫銜接。

（五）實現財務管理工作的效率化

通過建立健全高校財務管理內部控制體系，可以利用智能驗證、控制識別和智能連接技術，綜合高校財務管理工作的原有內部控制系統，實現各部門以及不同員工的多人遠程辦公。業務信息的傳遞過程更加便捷，內部控制工作精準有效，數據信息也可以降低其延時性，為后續高校的財務管理、決策制定提供有力服務。

五、民辦高校財務管理內部控制中存在的問題

（一）對財務內部控制認識不足

企業的生存和發展都存在著較大的競爭壓力，所以破產兼并的情況并不少見。與高校相比起來，由于生存壓力較小，且很少出現破產情況，因而無論是公立高校還是民辦高校，管理者都普遍缺乏風險管理意識。目前民辦高校校長往往是由董事會返聘離退休人員，因而在風險防范意識上存在更大的問題。隨著我國民辦高校數量的不斷增加，有關生源和就業率的壓力也越來越大，這也在高校之間形成了巨大的競爭壓力，加之社會各界對民辦高校存在的種種偏見，很多民辦高校都存在一定的生存壓力。部分民辦高校如果無法招生，就無法獲取資金來源，就會陷入虧損。同時，高校的運作需要大量資金，因而很多高校都是經由銀行貸款的模式來開展融資。如果沒有做好財務管理工作，那么一旦資金供給出現問題，就會引發嚴重的財務危機，讓高校的發展受到嚴重影響[3]。

我國民辦高校仍然處于發展階段，所以，無論是財務管理還是其他管理工作都存在一定的不足，相關管理經驗也較為有限。加之多數民辦高校都是由企業投資建設的，所以和公辦高校相比起來商業色彩更加濃厚。即便如此，民辦高校是教育事業的重要組成部分，和其他行業之間也存在一定的區別，例如投資周期較長、收益表現不明顯等，這些都導致民辦高校的運行和管理都很容易出現問題。

（二）財務人員團隊建設問題明顯

部分民辦高校財務工作人員不僅在財務部門工作，同時也在學校內承擔一些教學工作，有些財務工作人員也僅僅為輔助性或臨時性職能，而并沒有設立專職的財務人員，這種情況的存在會明顯降低財務工作質量。還有部分財務工作人員缺乏專門的財務工作知識和技能，給學校財務管理工作的開展帶來了不利影響。同時，高校內部也沒有對會計人員的職責范圍、人員流動管理和工作規定建立完善的規章制度，加之高校內部編制人員數量限制、人力資源改革不順暢等一系列問題，會計崗位人員的輪換難以開展，所以高校財務人員不僅需要承擔財務管理工作，而且也要開展其他工作。這種職務不兼容的情況在民辦高校財務管理工作中較為常見，出現問題后難以開展事后追責，同時也會影響高校資金管理[4]。

（三）風險防范不足，監督難以到位

民辦高校有學校和企業的雙重性質，所以在經營的過程中除了社會資助和政府財政捐助之外，其余資金都需要由高校來自行籌集，這也是民辦高校比公立高校更容易產生財務風險的原因。其原因在于民辦高校財務監督體系建設程度較低，不同部門之間難以實現互相監督。舉例來說，高校內部應當設有財務審計部門，但是，多數民辦高校設置的審計部門職責僅僅在于審計賬目，并沒有從宏觀的角度來為學校經濟管理提供可行的建議支持。加之民辦高校審計部門普遍沒有獨立性，因而無法發揮出審計工作的作用來，所開展的審計工作也往往是流于形式。這種審計工作不能為學校財務工作的開展提供有效的決策支持。

結合現階段對民辦高校的調查結果來看，民辦高校大多都以學生的學費作為收入來源，甚至還有很多民辦高校，學費占據了其全部收入來源，所以學校承擔著巨大的資金流動風險。學校為了擴大招生規模而需要舉債，在未來需要用學費收入來進行償還，但是一旦學校的招生規模沒有達到預期，則可能導致債務無法償還，進而出現巨大的債務危機。

（四）內部控制制度不健全

做好財務管理，就需要從建立完善的財務內控制度入手。但是，目前民辦高校的內部控制制度建設不盡如人意，如會計核算口徑不一致、固定資產管理混亂等等。從會計核算制度來看，現階段我國并沒有出臺針對民辦高校的財務核算標準，因而很多民辦高校的會計核算工作都以《高校會計制度》《事業單位會計制度》為基準。還有一部分民辦高校遵照《企業會計制度》開展核算工作，因而民辦高校之間的會計數據缺乏可比性，口徑不一致的問題導致了巨大的信息差異。從固定資產管理的角度來看，近年來民辦高校固定資產增長率持續走低，甚至部分民辦高校呈負增長趨勢。其原因在于民辦高校內部固定資產大多來自民間資本投資，核算固定資產的過程中需要計算耗損率，固定資產的核算中也沒有統一的規章制度，因而民辦高校容易出現資產流失問題。

（五）信息化建設不足

在民辦高校財務管理內部控制工作上，由于信息化建設滯后，審批過程較為繁瑣，僅是在財務管理審批上就需要花費較長的時間。各種報銷、結算基礎類業務進度緩慢，信息獲取過程較為困難，與教務、行政管理、科研部門的系統接口銜接不夠順暢，想要進行財務數據信息的查詢，只能夠通過財務部門，系統響應速度較慢。同時，仍然在運用傳統的會計電算化系統，只可以進行基礎的財務核算管理，功能設計不能與時俱進，用戶數量存在限制。

六、加強民辦高校財務管理內部控制的幾點對策

（一）轉變思想，構建財務內控制度體系

民辦高校由于缺乏來自政府的資金支持，和普通高校相比面臨的市場風險更大，這就需要民辦高校管理者提高對財務管理水平的重視程度，做好財務內控管理。一是要在民辦高校財務管理工作當中引進先進的財務管理理念，建立更加完善的管理制度，為內控工作的開展打下堅實的基礎，促進內控制度的落實；二是要在內控工作的執行和監督以及分析工作中確保內控工作的獨立性，建立良好的財務內部控制環境，建立互相制約的內部控制制度；三是在財務內控管理工作中，要重視資產管理工作，將無形資產和有形資產并重，合理規劃和利用現有的資產，來讓其創造效益；四是采用會計崗位責任制度，督促會計工作者養成良好的責任意識，明確本崗位的職責和能力要求，積極更新知識、提高業務能力，從而提高工作質量，為財務內控管理工作提供必要的支持[5]。

（二）加強財務人員隊伍建設

民辦高校要強化財務人員隊伍建設，充實財務人才儲備。在崗位配置過程中，民辦高校要做到不相容職位分離，具體要遵守以下原則：一是要執行權和授權權之間相分離。舉例來說，在采購部門就需要將物資采購和資金審核權限相分離，不能由一個部門既負責采購，又負責資金支付工資；二是經辦業務部門和驗收部門之間要互相分離。為了讓物資采購的質量得到保障，避免收受回扣、以次充好的現象，民辦高校需要將經辦部門和驗收部門相分離，從而控制交易行為，促進部門之間的互相約束、互相監督。在這種情況下，追責環節也有據可查，保證整個環節都處于監督和控制之下；三是經辦部門和保管部門要互相分離，從而避免這兩個部門出于自身利益的需求而互相包庇的現象，確保單證、采購數據和驗收數據的真實可靠。

（三）加強財務風險控制

民辦高校強化預算管理職能，提高財務風險評估能力，及時發現風險、防范風險、避免出現資金短缺，能夠將財務風險消除在萌芽狀態。第一，學校需要基于自身的學術優勢，結合學?，F階段經營資金的實際情況，積極運用現代化信息技術來建設財務風險預警系統。對財務管理每個環節都進行連續、系統化的監測，及時發現和識別風險，判斷風險性質、預測風險造成的損失程度，據此發布風險預警，從而幫助學校積極主動防范風險，而不是被動應對；第二，民辦高校資金來源較為匱乏，這就需要學校提高資金利用率，做好資源配置。這就需要民辦高校做好預算管理工作，設置專職負責預算管理工作的職能部門和崗位，不僅僅要尋找預算支出和實際支出之間的差距，還要對資金使用的環節進行嚴格監督，尋找差距產生的原因，避免預算管理流于形式，從而實現對學校運行成本的嚴格控制。

（四）加大審計監督力度，保證財務內控的實施

第一，民辦高校需要充分發揮董事會的監督職能。董事會是民辦高校的決策機構，其每一項決策都決定著學校未來一段時間的發展和規劃，也影響著學校的經營效率。這就需要董事會能夠積極發揮自身的監督管理職能，定期審核監督學校的各項決策，并且嚴格考察學校管理人員的工作情況，對于給學校造成損失的管理人員要予以處罰，避免出現類似事件；第二，學校內部監督審計需要進一步擴大主體，動員廣大師生也加入到監督管理活動中來。民辦高校的師生也是學校政策的實施者和體驗者，所以，學校也要鼓勵師生參與內部控制，例如建立學生會、教師工會，讓其為學校的發展建言獻策。

（五）強化信息化建設

一是及時更新高校信息化設備，提升信息化水平。近些年，我國民辦高校的財務管理信息化建設進行了一系列的有益探索，同時也出現了大量的信息化管理設備，讓個別民辦高校在財務管理內部控制工作上走在了信息化建設的前沿。因此，民辦高?？梢苑e極借鑒這類高校的成功經驗，利用財務駕駛艙，引進第三方采購平臺，加強財務管理軟件的更新，強化硬件設備的引進，以保障信息技術可以在民辦高校的財務管理內部控制工作中發揮出最大價值。強化和業務部門的深度融合，保障財務管理系統與其他部門實現信息共享、點對點銜接，獲取更為全面和完整的財務數據信息。同時，利用好大數據和云計算技術，優化非結構化數據信息的采集水平。積極使用區塊鏈技術，為整個財務管理信用體系的建設帶來更多的可能性，保障財務管理工作的有序推進，同時也可以為建設財務共享服務中心夯實基礎。

二是強化網絡信息的安全防范力度。目前，伴隨著互聯網技術在高校財務管理工作中的有效運用，高校的教學、科研以及學生的檔案信息也變得愈發開放，由此也會產生不同程度的信息泄露風險，很容易在多方因素的影響之下，致使大量財務數據信息被篡改。因此，在進行財務管理信息化建設的過程中，還需要注意整個管理系統的安全防范。在這一方面，可以利用識別技術、身份認證技術等，在建設財務共享平臺時融入其中，提高整個財務管理系統基礎數據信息搜索、整合能力的同時，也可以保證數據信息的安全可靠，為財務管理工作提供有效約束，保障重要信息的高度安全。另外，還需要針對財務信息進行定期備份，規避由于系統故障或是黑客惡意攻擊所帶來的財務風險。在此，須配備專業化的財務管理系統技術維修人員，針對系統展開定期維護，及時進行數據信息的更新和備份。

七、結語

總而言之，對于民辦高校的發展而言，財務管理工作的地位至關重要。這就需要民辦高校做好內部控制，來提高財務管理水平。同時，加強對財務風險的關注度，并采取各類有效手段來識別、應對這些財務風險。由于民辦高校自身具有一定的特殊性，其需要降低財務風險發生率，才能有效提高辦學質量。所以，需要在民辦高校財務管理工作中融合內部控制手段，這樣才有助于提升我國整體教育水平，為社會輸送更多優秀人才。