煙草制造企業預算管理的困境及對策探討

魏藍

摘要：全面預算管理是一種現代化企業管理方式，最早應用于通用汽車等大型跨國集團，經過一段時間的應用，正式由哈佛大學管理學教授總結提出，是全球公認的優秀管理方式之一，被廣泛應用于各類經濟實體運行管理當中，在幫助企業提高理論，擴大產能方面發揮了重大作用。我國煙草業是社會經濟的重要支柱，占比高、作用大，對國民經濟和社會發展均有重要意義，隨著國內外市場發展環境變化，尤其是相關煙草管控越來越嚴格，國外煙草企業的進入在一定程度上給我國煙草制造企業帶來了壓力和挑戰，企業要想在日趨激烈的市場競爭中占據上風，就要不斷優化管理模式，通過引進和使用全面預算管理可以顯著提高企業內部控制力，實現高質量快速發展。基于此，本文對煙草制造企業預算管理的困境和對策進行分析和研究，以期為煙草行業現代化建設提供參考意見。

關鍵詞：煙草制造企業；全面預算管理；困境；對策

當前，企業經營和發展環境異常復雜，相比較三十年前，面對的壓力和挑戰更加嚴峻，外部資本的注入和現代科技的發展不僅為各類制造企業的發展帶來了無限生機，同時也帶來了巨大競爭壓力，煙草制造企業是推動我國經濟發展，在推動社會和諧穩定可持續發展方面具有重要意義，面對日益復雜的市場競爭環境，如何提高企業運行管理模式，實現精細化、高質量運轉是煙草制造企業必須思考的課題之一，全面預算管理作為一種現代化企業運營管理模式，可以幫助企業顯著提高內部控制力，尤其在提高資金利用率，實現內外資源高效互通等方面作用明顯，可以幫助企業提高抗風險能力，實現高水平發展，但煙草制造企業使用全面預算管理模式時間相對較短，還沒有形成與之配套的本土化管理體系，實際作用有限，因此，深入探討和研究全面預算管理如何幫助煙草制造企業提高內控水準，實現企業現代化發展對煙草業良性發展具有積極意義。

一、制造企業全面預算管理的概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是在一般預算管理的基礎之上進行全方位、體系性的預測性預算管理模式，前期需要對企業經濟發展環境和市場發展環境進行分析和研究，再制定具體的方案[1]。全面預算管理始終圍繞企業發展目標和經營方向，滲透到企業所有生產經營環節當中，是集常規預算、財務預算和預算綜合管理的預算管理體系。企業在發展和生產經營過程中，如果沒有做好預算通過，或預算方式不科學、預算結果不嚴謹，就會導致公司在發展過程中出現失衡，目標執行偏差，與預期制定的經濟發展方向背道而馳。預算管理是現代企業重要組成元素，全面預算管理是推動企業精細化發展，實現高質量、高水平運營的關鍵手段，在企業發展和幫助企業提高抗風險能力風險作用發揮明顯，可以有效提高企業控制力。全面預算管理利用科學的方法和模式，分析市場環境和經濟發展方向，從而為企業發展提供正確的指導意見，提高資金控制能力，防止過度投入或喪失機會，從而提高企業整體運行質量。在管理過程中，還能通過發揮配套的監督體系作用，實現企業高水準控制，為企業生產規模的擴大提供保障。對于制造業企業而言，全面預算管理可以準確分析企業發展方向，從而幫助企業高速發展。

（二）全面預算管理的作用

1.確保企業戰略發展目標可以實現

全面預算管理是采取科學的方法和手段，對企業發展環境精心分析，預測企業發展環境，以此為基礎幫助企業建立發展目標，在此過程中，全面預算管理將企業宏觀發展目標按照類型進行劃分，分為財務目標和非財務目標，并據此進行預算編制，根據不同部門職責進行步驟分解，將目標按照時間、類型進行細化和安排，確保每個部門都可以了解企業發展戰略目標，從而實現工作方向的一致性，使公司上下集中力量。公司管理部門根據不同的業務類型，制定財務目標和非財務目標，提高企業經營的科學性和可持續性，提前規避風險項目。

2.優化資源配置水平

全面預算管理是一種現代化的企業經營管理模式，對企業經營的方方面面都會產生影響，它以企業發展戰略目標為基準，統籌內外資源，實現閑置資源和過剩資源有效利用，將有限的資金投入到關鍵的項目，實現企業高質量發展。通過全面預算管理，可以更加科學、精準判斷企業項目發展狀況，尤其煙草制造企業，可以通過市場行情分析和消費者需求調查，準確掌握產品需求量，從而將資金進行傾斜，對沒有發展前景和市場需求的產品進行控制，防止企業陷入發展危機[2]。如企業發展目標是節能減排降低能耗，則將資金投入轉移至成本控制、技術引進、原材料采購等方面，這樣可以有效提高企業的生產運行效率。

3.調動工作人員積極性

全面預算管理通過建立配套的科學監督考核管理機制，對工作人員工作業務能力、道德素養進行綜合考核，全面預算管理將預算目標按照業務內容和類型進行分解，依企業發展目標確定崗位職責，實現依崗定責、職責明確，同時建立公平、公正、透明的績效考核方案，調動工作人員工作積極性和推進落實預算執行目標的主動性。

4.提高企業抗風險能力和水平

全面預算管理是企業提高內部控制水平的有效方式之一，借助科學的方法和手段實現企業內部資源整合和外部資源優化，及時根據市場環境和企業發展狀態調整產業布局，提前發現金融陷阱和資金風險，分析原因并進行改進，防范風險出現。如針對超期賬款回籠的控制、針對合作企業的信譽標準測評，制定催收機制和企業合作評定方案，降低壞賬和不良合作發生的可能性，實現資金的高水準控制，提高財務風險抵御能力。

二、煙草制造企業提高全面預算管理能力的重要性

（一）有助于幫助煙草制造企業實現發展目標

預算管理于二十世紀初期，被廣泛應用于現代企業管理，是當前最有效、最優秀的企業管理模式之一，全面預算管理可以通過高效的管理模式實現企業全員工作目標一致，齊心協力共同圍繞企業發展目標開展工作，可以實現上下層級統一，企業發展不會因個人主觀因素干擾，提前預判企業發展方向是否偏離既定軌道，及時發現問題做出反應，幫助管理層根據市場環境制定更有效的經營發展戰略，為企業高速發展提供了保障[3]。

（二）有助于煙草制造企業內部形成良好的制約機制

全面預算管理通過制定科學的預算目標，并嚴格按照預算編制執行，實現高水準的內部控制，利用量化模式，促使企業經營發展方向與市場環境、資源配比、風險等級之間的關系始終保持平衡。全面預算管理用嚴謹的業績考核方案實現內部資源的合理化分配，激勵各部門始終圍繞企業發展目標開展各項業務，防止權責分散，實現內部相互監督、相互制衡，確保企業生產經營效益最大化。

（三）有助于煙草制造企業提高經濟效益

通過全面預算管理，可以實現企業資金運轉、原材料采購、產品制造與銷售和人力資源保障有機融合，為煙草企業建設和發展構建安全運行體系。全面預算管理在煙草制造企業整個生產經營過程中均發揮重要作用，在實際運行中可能會受外界因素干擾，或對干擾因子測算不準出現控制偏差，但在全面預算管理體系的控制下，企業發展始終會在可控范圍內浮動，經濟效益也會總體向好，因此，切實發揮全面預算管理的作用對企業經濟效益的提高具有重要作用。

三、煙草制造企業全面預算管理的困境

（一）預算管理的重視程度還不夠

大多數煙草制造企業雖然內部建立了全面預算管理機制，但更關注市場拓展和技術研發，更關注企業生產效益，雖然認可全面預算管理工作，但重視程度不夠，往往將此作為一項常規性預算工作交由財務部門獨立負責，沒有形成管理體系。很多財務人員兼任預算管理人員，對全面預算管理工作的認識不到位，使用傳統的工作方法開展預算工作，將精力更多地投入到常規預算編制和執行上，相關管理者也存在偏見，認為預算管理與企業生產無關，只要確保企業盈利即可，對預算編制、預算執行不重視，很少關注預算執行情況，預算編制依據上一年度盈利情況或往年編制目標，長此以往普通工作人員也會忽略預算目標，不利于煙草制造企業的發展，不利于企業綜合控制。

（二）預算編制不科學、不系統

當前，雖然煙草制造企業全面預算管理體系均已建立，但管理能力和水平距離一流管理水平還有待差距，全面預算管理的作用還沒有完全發揮。一些煙草制造企業推進和開展全面預算管理工作，還停留在生產預算、銷售預算等有關利潤生產方面的項目類型，忽略了企業生產前置項目的預算編制，如資產預算、負載預算等，這就導致企業在預算編制過程中對自身經濟發展實力評估不準，容易導致預算編制不科學的問題出現。有些企業預算編制脫節，沒有緊跟市場發展步伐，編制目標與實際情況存在較大差異，有的公司高層領導對企業各項業務不熟悉，全面預算審核把關不嚴，預算編制以財務部門報送為準，導致預算編制質量不高，公司發展速度降低[4]。在“一帶一路”政策影響下，部分煙草制造企業開始開展跨國貿易投資，但總公司沒有將國際貿易板塊納入全面預算管理體系當，公司整體金融資產控制能力較弱。

（三）預算控制效果不明顯

全面預算管理核心在預算編制，重心在預算控制，預算控制包含兩種控制模式，一種是松弛控制，一張是緊縮控制，緊縮控制主要針對企業預算報告實際完成情況評估結果，對其進行緊縮控制，降低成本投入，防止項目偏差和資源浪費，是一種相對傳統的控制模式，控制過程不允許企業發展目標出現偏差，以確保企業生產經營達到既定目標。大多數煙草企業采取緊縮控制模式，最大程度地降低成本的投入，確保企業控制力度最大化。隨著標桿法、KPI等管理方法的出現，緊縮控制的作用不斷降低，市場發展速度加快，環境影響因素增多，行業的不穩定性增強，緊縮控制已經不能適應企業多樣化發展需求，必須改變預算控制方式，提高企業靈活度。

（四）全面預算績效考評體系建設不完善

通過建立與之配套的全面預算管理績效考核評價體系，可以實現對員工的激勵和業務工作的控制，如果全面預算管理考核機制不科學、不公平，與預算編制目標聯系不強，缺乏實際操作性，企業工作人員就不能認識到自身工作與預算編制執行之間的聯系，也不能理解績效考評的意義和價值，最終導致預算管理失去效果。大多數煙草制造企業全面預算管理績效考評機制缺乏科學性，管理層注重對員工的業績考核，尤其是同比數據對比，缺乏對市場發展環境的考評。此外績效考評的內容缺乏有效性，一些企業為激勵工作人員創造更多的利潤，將預算執行績效占比縮減，導致無法達到獎勵效果。

四、加強煙草制造企業全面預算管理水平的有效措施

（一）重視全面預算管理工作提高宣傳力度

全面預算管理是自上而下的管理模式，企業管理者要帶頭重視全面預算管理工作，確保全面預算管理的作用發揮。要建立與本單位相匹配的全面預算管理工作制度，有條件的企業要成立預算管理部門，由分管財務工作的副總擔任部門分管領導，選派責任心強、業務能力好的工作人員從事專項預算管理工作，公司領導不僅要明晰公司發展戰略目標，更要掌握業務工作內容，確保預算編制的科學性和合理性。要根據生產車輛的工作量制定成本預算表，定期監督預算執行情況和目標實現情況，確保預算工作成效。要將全面預算工作目標分解給每一名員工，依崗定責、定目標，定期開展預算管理培訓，組織到全面預算管理作用發揮強的企業參觀學習，了解全面預算管理的重要意義。

（二）建立科學的全面預算管理體系

煙草制造企業要根據企業自身實際和市場金融環境科學編制預算目標，要考慮企業內外環境因素，經過前期實地調研和分析，制定與企業發展環境相適應的預算目標。全面預算工作的起點要始終圍繞企業發展目標，要分段控制預算執行節點，利用電子信息技術上建立電子化預算編制程序，將預算目標、企業生產經營目標、企業發展規劃目標有機融合。對有跨境業務的企業，要將跨國公司業務納入公司統一編制管理，要結合各子公司業務開展情況選擇適當的編制模式。要深入了解行業行情和行業發展背后隱藏的金融風險點，做到嚴謹細致。公司董事會和管理層要了解各業務流程，對消費者需求進行調研，嚴格把關預算執行，防護預算編制形式化。

（三）優化全面預算管理控制效果

要深刻了解傳統煙草制造企業預算管理的弊端，張弛有度進行彈性控制，既要對成本投入等資金流動進行緊縮控制，也要根據市場環境進行松弛控制，確保企業發展活力。要關注企業發展外部變量，在緊縮控制中加入外部環境變化參數，建立應急反應機制，對比掌握市場環境變化和預算執行情況，根據市場內外環境的變化和企業發展的程度作出修正和改變。松弛性全面預算管理更具主動性和靈活性，控制對象不僅針對企業生產經營行為和資金流動，更關注企業外部發展環境，包括市場行情、原材料存儲量、消費者需求等，優化全面預算管理控制模式可以提高企業控制效果，實現企業高質量發展[5]。

（四）制定完善的全面預算管理績效考評體系

全面預算管理績效考評體系是確保煙草制造企業可持續發展的基礎，企業要重視績效考評的激勵作用，依據績效管理目標制定對應的績效考核制度，要成立績效考核評審委員會，根據年度預算執行目標進行考核，包括對預算編制、預算執行、預算調整等方面的考核監督，肯定成績的同時也要發現問題，及時指出更正。根據KPI指標建立對應的考核體系，層層分解，對階段性目標完成度進行綜合評定，并據此進行獎懲，達到激勵作用。此外，績效考核制定時，要適當增加預算執行考核比重，既要重視業績完成度，也要關注預算完成情況，從而提高企業綜合控制力。

綜上所述，隨著市場經濟的發展，煙草制造企業既迎來機遇也面臨挑戰，要想在日趨激烈的競爭中始終保持活力，就要不斷提高企業內控力，建立科學、系統的全面預算管理工作體系可以顯著提升煙草制造企業的核心競爭力，要通過重視全面預算管理工作提高宣傳力度、建立科學的全面預算管理體系、優化全面預算管理控制效果、制定完善的全面預算管理績效考評體系等方式，切實發揮全面預算管理作用，推動煙草制造企業可持續發展。

參考文獻：

[1]周鋒.企業全面預算管理的困境及對策探討[J].財會學習，2021 （36）.

[2]孫紅云.關于大中型企業全面預算管理的現狀及對策探討[J].中國商論，2020 （4）.

[3]鄭麗.企業全面預算管理的困境及對策分析[J].中外企業家，2020 （6）：48.

[4]劉一萍.淺談國有企業全面預算管理存在的問題及應對策略[J].納稅，2020 （6）：233-234.

[5]許金花.試論企業全面預算管理應用問題[J].納稅，2020 （5）：296.