行政事業單位會計核算存在的問題及對策研究

余水紅

（平江縣住房和城鄉建設局，湖南 岳陽 414506）

一、行政事業單位會計核算的作用

（一）有利于行政事業單位財務資金的管理

行政事業單位的財務管理是管好用好財政資金和其他資金的前提，要使財政資金和其他資金得到有效使用，就要大力推進財政資金的統一管理，確保財政資金和其他資金的公開、公正、高效、廉潔運行［1］。行政事業單位財務會計核算，從根源上控制和攔截各種與經濟活動相關的違法犯罪活動，確保行政事業單位經費的安全運行。例如，從2013年開始，行政事業單位開始推行公務卡，行政事業單位工作人員在辦理公務時，可以通過相關行政事業單位購置公務設備，或者到別處采購。利用公務卡，員工無須預先從行政事業單位借款，在結算時，可以通過零余額賬戶，以支票形式支付，有效解決傳統的支取問題。

（二）提高行政事業單位財務管理工作的質量

規范、健全的會計核算流程，對提高行政事業單位財務管理工作質量具有重要意義。在行政事業單位內部設立會計、出納的職位，明確主管部門的責任，層層負責，通過年度的業績考核，評估各科室的工作，并與獎勵的業績考評相結合。在保證會計功能和提高會計工作效率的同時，可以有效防止會計核算出現各種差錯，提高行政事業單位的會計工作水平。

（三）提升行政事業單位的風險防范能力

要使會計核算功能真正發揮監督作用，提升服務價值和質量效益，以數據作為行政事業單位管理的重要支撐。通過會計核算制度能夠對行政事業單位相關風險進行事前預防和事中監督，加強對行政事業單位日常經營活動的全面監管，及時發現風險，促進行政事業單位風險防范水平的提升。

（四）為行政事業單位依法運作提供便利

隨著財政部門、監管部門、稅務部門、審計部門等部門監管水平的提升，以及金融市場對信息失真的容忍程度越來越低，各級政府都在加大對行政事業單位的稽查力度，對行政事業單位的發展提出了更高的要求。同時需要提高其會計工作的質量，進而推動我國行政事業單位健康發展。

（五）為行政事業單位科學決策提供精確的會計資料

作為后期財務分析和預測的基礎資料，準確的會計核算有助于行政事業單位管理層作出科學的決策。如果不準確就不能反映行政事業單位的經營本質，導致有關決策信息失真，從而影響后續的業務處理，產生重大的經濟損失，增加后期糾正的費用。

二、行政事業單位會計核算的問題

（一）行政事業單位內部控制體系存在缺陷，導致固定資產賬實不一致

內部控制制度在行政事業單位的日常運營中起著舉足輕重的作用。

目前，我國行政事業單位的財務管理存在以下問題。第一，各部門之間不能相互制衡，缺乏對貨幣資金的管理，特別是對現金的管理、固定資產的管理，甚至存在制度落實不到位的情況［2］。第二，會計基本功建設薄弱，行政事業單位的資金風險比較大。第三，行政事業單位內部控制體系不健全，內部人員配置不合理，導致財政監管不到位。

一些行政事業單位的財務人員同時擔任多項工作，沒有遵循不相容崗位相分離原則，不能合理利用專項經費，印章不能按要求單獨管理等，造成財務管理出現不規范和違紀現象，嚴重危害財政資金的安全。這主要是由于一些行政事業單位的固定資產只設立了總賬，沒有設立具體的明細賬，使得其在很長一段時間內都存在模糊現象。有些行政事業單位未按規定時間對新購買的固定資產進行相關手續的辦理，導致一些固定資產不能轉入賬上，并在賬外長期滯留。另外，固定資產的定期清點制度沒有得到嚴格貫徹，很多固定資產早已報廢、丟失，但仍然掛在賬面上，固定資產賬目不能反映出固定資產的實際狀況。

目前，我國行政事業單位的資產管理工作還處于滯后狀態。首先，對資產的管理意識不強，行政事業單位普遍存在“重買輕管”的情況。其次，資產管理體系不完善，比如固定資產不能按時入賬，對資產的界定模糊，價值與實際不符等。最后，資產的經營效益不高，長期未核算固定資產，且未反映其實際價值。行政事業單位資產信息管理工作基礎較差，有些行政事業單位在盤盈、盤虧等方面沒有進行會計處理，導致資產數據無法真實反映實際 情況［3］。

（二）財務監督力度有限，會計核算不規范

新《政府會計制度》于2019年1月1日開始實施，要求所有行政事業單位都要實行“兩個核算基礎”，包括權責發生制和收付實現制。但是，由于長期以來行政事業單位實行的都是收付實現制，因此大部分行政事業單位會計人員對權責發生制并不了解，無法開展工作。

我國行政事業單位的會計工作不夠規范，其主要原因是會計人員沒有經過系統、專門的培訓。有的行政事業單位會計人員無法做到日結賬，無法開展正常的財務管理工作，會計核算不嚴格容易導致行政事業單位的資產流失。與此同時，部分行政事業單位的職工數量少，由于工作繁多，因此同一員工往往需要兼任多個崗位，難以做到精細化工作。部分行政事業單位未能按照會計制度規定對各種會計資料進行歸檔保管。另外，有些行政事業單位沒有專門的檔案儲存地點，僅以隨意的方式儲存，導致檔案損壞、遺失。

（三）會計人員綜合素質較低，財務管理不規范

有的行政事業單位沒有設立專門的會計部門，會計多為內勤部門，財務人員權責不清。有些行政事業單位因為資金緊張、人手緊張而將會計、出納、庫管等人員混雜在一起，或者出納兼管內審、檔案，嚴重違背了現有的財政體制。一些行政事業單位由于領導的隨意性，將一些沒有會計資格或者對會計一竅不通的人安排到了會計崗位上，因此財務人員業務水平參差不齊，素質低下。會計基礎工作是行政事業單位經營活動的基礎性工作，一些行政事業單位對基本會計工作的管理存在缺陷，無法完全按照會計基本工作準則進行，對原始憑證的審核不夠嚴謹。一些行政事業單位的原始憑證填寫不全面，少填或漏填原始憑證中的一些要素的現象很常見。例如，發票不填寫開票日期、數量、規格、開票人、收款人等。這些問題的出現，對行政事業單位的會計信息質量產生了很大的影響。部分行政事業單位的財務工作人員由于專業知識水平低、責任心不強，不能做出正確的專業判斷，因此只能遵從上級的指令，這就給了個別行政事業單位領導違紀違法的機會［4］。

（四）行政事業單位公用經費不足，擠占專項資金

一是業務招待費、會議費等預算編制水平偏低，一些行政事業單位使用的費用沒有標準，實際開支普遍超標。當前，業務招待費是按單位公用事業經費的一定比例編制的，遠遠不能滿足單位的實際需求。尤其是由于各部門跨區域的行政交流活動日益頻繁，因此接待費用的支出有了顯著增長。當前，我國行政事業單位的會議費、物業管理費等沒有預算編制標準，對這類支出大多是單獨核算，具有一定的隨意性，導致各部門的資金利用效率不高，加大了資金監管難度。

二是財政預算沒有得到很好的約束。部分部門對財政資金的管理不嚴格，資金混用、挪用現象十分常見。由于項目資金的使用權由各部門、各單位掌握，因此很多單位在使用項目資金時，往往會出現項目資金與公共資金的使用界限模糊，從而造成項目資金被占用的現象。另外，我國財政資金的績效還需要進一步改善，下撥的專項資金被閑置、移用、出借，一部分用來彌補公用經費、購置設備，還有在下屬單位長期掛賬等現象，這些都嚴重影響了資金的使用效益。

三是對下屬二級和三級預算單位監督管理不力。例如，有些行政事業單位下屬的分支單位多、業務范圍大、收費項目多，但監管機制相對落后，一些經濟工作“下沉”到二級、三級單位進行會計處理，出現了一些違紀現象，存在財政管理不到位、固定資產入賬不及時、賬實不相符、固定資產產權關系不明確、固定資產長期不清理等問題。

三、解決行政事業單位會計核算問題的對策

（一）完善行政事業單位財務內控制度，加強固定資產日常管理

在行政事業單位內部控制方面，首先，要建立內部控制的領導小組，并落實有關人員的職責。其次，要合理配置行政事業單位財務人員，建立和完善工作評價和培訓制度。加強制衡，相互監督，并定期向行政事業單位公布自己的財務狀況。在經營方面，必須建立健全的審批制度和報銷流程，并將其細化到具體的經營活動中，在制度上加以制約，以強化對資產的全面監控。要健全行政事業單位會計內控體系，必須加深領導干部對內部控制的認識，使其能夠為相關工作提供有力的支撐。最后，要完善會計制度，確保各部門的職能分工清晰。通過建立考核、獎勵和懲罰等制度，保證行政事業單位內部控制的正常運行。

（二）規范會計核算工作，提高資產管理水平

實行“應計制”與“收付制”的雙重核算，必須首先了解應計制和收付制，特別是權責應計制，在了解了權責應計制和收付制的概念后，下一步就是學習并掌握新《政府會計制度》，實行平行記賬。例如，行政事業單位從其零結余賬戶中取出5000元作為日常零用錢。

會計分錄：

借：庫存現金 5000元

貸：行政事業單位存款——零余額賬戶5000元

預算賬目：

借：存款余額——貨幣資金 5000元

貸：資金結存——零余額賬戶用款 5000元

行政事業單位應加強資產管理。首先，要轉變傳統的“重買輕管”的觀念，嚴格履行審批程序，科學預算，避免盲目采購，把好資產購置關。其次，行政事業單位領導干部要提高對資產管理的重視程度，明確專人負責，并做好資產的移交、核銷報廢等環節的銜接工作，確保所購資產全部得到使用，把好使用關。最后，行政事業單位財務人員要牢記自己的職責，把好財務關，確保資產賬實相符，防止資產流失，并不斷學習先進的會計業務知識，努力從核算型會計轉變為管理會計［5］。

（三）完善監督稽查機制，規范會計檔案保管工作

以實施新的政府會計標準體系為契機，率先從領導做起，全體人員嚴格執行國家會計制度。借鑒先進行政事業單位的工作經驗和工作思路，并將其應用于本行政事業單位的會計核算工作中。行政事業單位要建立和完善固定資產管理體系，實現固定資產管理制度化、規范化，由財務部門統一建賬，由資產管理部門進行管理。明確財務管理、資產管理、使用部門的責任，強化資產的清查，并定期檢查固定資產，尤其是年終的清查，以保證固定資產賬、卡、物相符。對行政事業單位每年形成的財政文件進行歸檔整理，裝訂成冊，并制作保存目錄。根據《會計檔案管理辦法》，在財政年度末，行政事業單位的會計資料可由財務部門暫時存放保管。期滿后，由財務部門按照規定編制清單，將其歸入行政事業單位的檔案管理。

（四）加強財會人才隊伍建設，規范財務管理

實行獨立核算的行政事業單位，需要根據《中華人民共和國會計法》相關規定完善會計團隊建設。會計人員必須持有執業資格證書，不能擅自調離。強化財務隊伍建設，健全財務從業人員的職業道德評價體系。各行政事業單位要加強會計人員專業知識的培養與教育，提升其專業素質、職業道德、法制觀念，使其在會計監管中的地位得到真正的體現。其一，要使行政事業單位財務人員充分認識到會計基本功的重要作用，不斷提升會計基本功，強化對原始憑證的審查和記錄，以確保財務數據的真實與可靠。其二，要學習金融法規知識，增強法律意識，嚴格遵守會計基本準則。當前，我國行政事業單位會計人才質量不能滿足經濟發展需要，必須積極轉變，循序漸進，不斷提升會計人員的專業素質、知識水平和職業道德，保證行政事業單位財務管理團隊總體水平全面提高。

四、結語

目前我國行政事業單位的會計工作存在一些共同問題，迫切要求廣大行政事業單位建設者，特別是財會工作者積極進行改革和創新，勇于應對當前社會飛速發展所產生的新難題和新挑戰，為行政事業單位的管理與建設盡一份綿薄之力。在我國經濟高質量發展和改革開放不斷深化的形勢下，行政事業單位應積極推進改革與發展。