“三新”背景下電網企業內部審計發展路徑研究

黃玉昆，王玨，肖嘉麗

（廣東電網有限責任公司，廣東 廣州 510520）

內部審計是打通審計監督“最后一公里”、實現審計全覆蓋的關鍵抓手，在國家對審計工作越來越重視的背景下，內部審計要達到更高的要求，要加強管理機制、建設理念等方面的變革，提高內部審計價值，促使企業戰略目標得以實現。

一、“三新”背景下內部審計的發展要求

（一）立足新發展階段

國有企業作為國民經濟的重要支柱，在新的經濟發展階段要發揮出更大的作用。內部審計不僅具有及時性，還有一定的獨立性，可以為企業帶來更多的經濟效益，有利于促進企業經營發展。因此，在新的發展階段，內部審計要主動適應企業發展戰略，逐步構建密切圍繞企業戰略目標、服務企業經營管理的內部治理體系，實現國有資產不斷增值的目標。內部審計應牢牢把握“經濟體檢”這一職責定位，充分發揮內部審計監督離得近、看得清的優勢，不僅“查病”，更突出“治已病、防未病”。通過加強各類審計監督、前移監督關口并擴大監督范圍，發現企業經營管理中的問題，找準風險點和“出血點”，提出完善管控的整改意見和提質增效的管理建議，推動企業練好管理提升與合規經營的“內功”，助力企業從速度規模型向質量效益型轉變。

（二）貫徹新發展理念

黨的十九大報告指出，發展是解決我國一切問題的基礎和關鍵，發展必須是科學發展，必須堅定不移貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的新發展理念。

創新是引領高質量發展的第一動力，在推進內部審計發展中要堅持穩中求進的方針，在固化以往有效做法、揚長避短的同時，要結合新形勢、新要求，以研究型審計思維為引領，以全審、動態、數據分析等為抓手，探索建立契合企業實際的審計模式，使審計工作始終處于價值鏈的高端。

協調是企業發展所提出的重要內在需求，統籌隊伍建設、內審業務等，有效協調組織目標和內審目標的差異，探索構建一體化運行的審計項目管理模式。

綠色是轉變發展方式的必然要求，研究開展可再生能源消納和新型電力系統建設情況等“綠色”審計項目，是推動電網企業更好地貫徹落實黨和國家綠色發展政策的有力抓手，也是支持環境保護和節能減排的具體行動。

堅持開放發展理念的根本目的是解決發展內外聯動問題，通過“走出去”“引進來”等方式，在不損害審計獨立性的前提下，與外部審計機構共同開展專題調研，關注審計工作高質量發展中遇到的困難和制約因素，進一步拓展審計思路，實現相互賦能、融合發展。

審計要共享發展成果，完善審計成果轉化機制，推動審計成果轉化與應用成為常態化工作［1］。

（三）服務新發展格局

在新發展格局下，國有企業面臨風險數量增多且不斷變化的局面，如何提高企業內部治理水平、提升企業外部風險應對能力是當前國有企業面臨的重大課題。因此，在新發展格局下，內部審計應在提升企業治理水平、風險防范能力方面發揮更大的作用。國有企業要更好地謀劃內審工作，積極落實國企改革三年行動方案、對標世界一流管理水平的總體要求和重點任務，不斷推動內審工作轉型升級。聚焦實現“碳中和、碳達峰”、服務粵港澳大灣區發展戰略、防范化解重大風險等黨中央決策部署，聚焦企業股權多元化改革、體制機制改革、產業結構改革，聚焦企業數字化轉型中催生的新業態、新技術、新模式帶來的管理理念、生產模式、運行效率的變革，為國有企業的高質量發展保駕護航。

二、電網企業內部審計發展路徑

隨著企業治理對內部審計的要求不斷提升，內部審計服務企業治理的路徑由原來單一的經濟監督職能擴展至多樣化的評價職能、建議職能、增值職能等。審計理念應與時俱進，結合企業發展實際，提出創新、協調、共享、增值的審計發展理念，達成內部審計發展路徑共識，引導審計工作高質量發展［2］。

（一）內部審計職能定位再認識

1.以履行監督職能為基礎，延伸監督觸角、推動關口前移

2022年全國審計工作會議上提出，要立足“審計監督首先是經濟監督”定位，聚焦財政財務收支真實合法效益審計主責主業，做好常態化“經濟體檢”工作。隨著社會經濟的不斷發展和加強企業治理的需要，內部審計監督職能的內涵不斷豐富和完善。

（1）延伸監督觸角，擴大監督覆蓋面。內部審計不應局限于財務監督，還應客觀公正地評價企業的經營行為，以便判斷經營行為的有效性。從審計監督對象來看，要加強指導和監督大集體企業的審計工作，使審計工作成為提升大集體企業治理能力、優化經營管理的有力支撐。

（2）前移審計關口，從源頭強化風險防控。企業想要充分發揮內部審計工作的作用，就要將審計關口前移，實現對企業經營的全過程控制。在內部審計工作中，應當重視將任中審計和離任審計、財務預算和決算、資源配置與效益、內控審計和風險審計等相融合，發揮審計工作對企業經營發展的積極作用。

2.以履行評價職能為目的，實現依法治企、合規經營的目標

2018年發布的《審計署關于內部審計工作的規定》，更加明確地規定了內審評價的對象，不再局限于評價企業經濟活動及財務收支情況，還要加強風險管理與內控。內部審計評價職能的拓展，主要表現在以下兩個方面。

（1）客觀評估企業發展中的風險。充分考慮企業的短期利益和長期發展、發展質量和速度、承受力和高速發展等各個方面的關系，正確評價其在實現高質量發展的過程中存在的問題和風險。

（2）客觀評價企業戰略引領是否有效。戰略審計是企業部署發展目標前必須開展的一項工作，從戰略決策制定、執行等方面，客觀評價企業戰略是否與宏觀經濟形勢、企業所處行業、企業發展實際相適應，以及決策執行效果是否達到預期［3］。

3.以履行建議職能為手段，為企業或各業務部門提供業務咨詢服務，為管理層提供戰略決策建議

拓展內部審計建議職能，應從以下兩個方面著手。

（1）業務咨詢功能。可以為企業提供相關咨詢服務，針對企業管理及業務等方面提出有效的改進建議，提高企業管理水平，有效規避風險，從而獲得更高的效益。

（2）決策服務功能。從審計層面來說，應當由原本的微觀執行角度轉變為宏觀戰略角度，以宏觀戰略視角了解企業戰略的具體實施情況，同時為企業戰略決策的有效實施提供支持。利用內審的決策服務功能，為企業執行相關重大決策助力，針對企業決策提出建設性意見，使管理層作出正確的決定，從而改進企業管理模式，促進企業良好發展。

4.以履行增值職能為導向，實現審計價值增值，助力企業高質量發展

隨著電力體制改革和精益管理變革持續推進，外部市場競爭愈發激烈，電網企業價值增長的動力源泉逐漸從外部轉向內部。如今，企業對內部審計職能有了新的認識，不再只是進行經濟監督，而是拓展為組織改善和價值增值兩個方面。

內部審計增值職能的拓展，主要表現在以下兩個方面。

（1）發揮財務審計的紐帶功能與基礎作用。財務活動能夠體現企業的發展情況，利用內部審計與財務審計可以全面了解企業在現階段及過去的運營情況，并且能夠預測企業未來的運行情況，進而發現企業內部價值的增長點，為企業戰略的執行與落實提供依據。

（2）利用數字技術提升審計價值增值能力。推動審計工作與數字技術的有機融合，加快從隨機抽樣轉變為采用大數據分析的全面審計，擴大審計覆蓋面。同時利用大數據分析技術，將審計人員從煩瑣的重復性工作中解放出來，從表層的審計問題深挖管理問題，為被審單位提供具有建設性的管理建議，提升審計工作價值增值能力。

（二）內部審計發展理念

1.貫徹創新發展理念，將研究型思維貫穿審計全過程

對內部審計而言，開展研究型審計是適應新形勢新任務、實現高質量發展的現實需要。因此，積極開展研究型審計，既要對審計對象的行業狀況、組織結構和財務活動開展審計，又要為推動政策和法律法規的執行完善提出意見建議。

（1）秉承“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的審計工作思路。要把研究貫穿審計工作的全過程、落實到各環節，將審計實踐與研究相結合，把審計發現的問題作為課題進行研究，分析產生問題的原因，以研究服務于審計實踐，提升審計工作成效［4］。

（2）開展研究型審計是加強內部審計人才隊伍建設的需要。開展研究型審計，有利于為內部審計機構和審計人員營造濃厚的學習氛圍，使其良好把握相關政策，增強宏觀大局意識，提升分析、解決問題的能力，培養高素質審計人才。

2.貫徹協調發展理念，打造高素質審計隊伍，為內部審計高質量發展提供人才支撐

通過打造高素質的專業化內部審計隊伍，為審計高質量發展提供重要的審計人才支撐。

（1）將審計實踐當作人才培養的重要手段。通過各種審計項目鍛煉審計人員，夯實審計人員的能力基礎，而且參與一線工作還能鍛煉審計人員的專業素養、實踐能力等。促進審計部門與其他監督部門、業務部門的交流輪崗，將審計平臺打造成培養和鍛煉復合型人才的基地。

（2）提升審計人員工作勝任能力。通過以考促學、以學促用的方式，激發審計人員的學習熱情，提升他們的業務能力，使其時刻保持“本領恐慌”和“能力危機”。將審計常用定性法規及內部審計準則等新審計制度列入必學必考內容，試題注重考查審計知識、通用知識和業務知識，檢驗法規學習與實務結合效果。

（3）建立審計人員培訓體系。根據審計人員知識體系框架，按照審計工作的需求展開有針對性的培訓工作，培養出滿足需求的審計人才。同步建立“審計微課堂”新媒體學習平臺，以內部開發和外部采購兩種形式豐富掌上學習資料，明確要求把信息化知識和大數據技能學習列為全體審計人員的必修課。

3.貫徹共享發展理念，加強與其他監督貫通協調，積極融入“大監督”格局

（1）加強部門間的協同聯動。圍繞加強黨風廉政建設和反腐敗工作，在充分發揮電網企業相關監督主體職能作用的基礎上，通過協調推動，實現監督優勢互補、信息互通、協同互聯，形成紀檢監督與巡視監督、審計監督以及其他職能部門業務監督相互貫通融合的工作格局，將各部門集中反映的問題作為重點關注對象。

（2）加強信息流通，共享審計成果。利用聯合檢查的方式，加強信息通報與交流等方面的協同工作，有機整合分散的監督資源，謀求合力，構建信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制，跟蹤落實監督結果運用情況，充分利用監督成果。

4.貫徹增值發展理念，強調內部審計價值發揮的主動性和前瞻性

以往內部審計工作側重于監督與評價，只能在事后發揮作用，所以其效能存在明顯的滯后性。在數字化轉型過程中，對內部審計的要求發生了轉變，應當重視發揮內部審計的前瞻性。

因此，在數字化驅動下，應貫徹增值發展理念，開展內部審計。

（1）內部審計評價與建議職能關注的范圍更廣。內部審計評價和建議職能范圍應發生變化，從以往的內部控制、風險管理等轉變為組織創新、整合等，充分體現大數據審計的作用與優勢。

（2）強調搭建數據平臺的重要性。在數字化背景下，由于數字技術的發展與應用，內部審計工作以數字技術為支撐，和財務、業務等聯系起來，構建相應的數字化平臺，積累內部審計產生的數據信息，提升數據整合和交換能力，促使內部審計朝數據化與智能化的方向發展。

三、結語

審計是黨和國家監督體系的核心，也是用于國家治理的有效方法及經濟發展中需要借助的力量。在國內外環境不斷變化的背景下，電網企業發展關系著國計民生和國家能源安全，面對新形勢，其內部審計應主動進行適應性調整，準確把握新發展機遇，貫徹新發展理念，服務新發展格局，打造適應新形勢的內部審計發展體系。