對高新技術企業提升稅務籌劃效率的思考

唐武

（成都市硅海武林科技有限公司，四川 成都 611730）

一、引言

在新經濟形勢下，各行業領域內的競爭趨于白熱化，科技領域的競爭愈加激烈，高新技術行業作為推動科技創新和科研成果轉化的主要行業，對國家科教興國戰略實施的促進作用較大。政府針對高新技術企業制定了一系列扶持政策，其中稅收優惠政策的扶持力度最大，效果最為顯著，高新技術企業在稅收優惠政策的支持下，盈利和發展空間有所擴大。高新技術企業的稅務籌劃既要保證質量，又要確保效率，在政策規定期限內盡可能享受優惠，最大限度地節稅，實現降本增效的目標。

二、高新技術企業稅務籌劃相關概述

（一）高新技術企業的特征

在科教興國戰略指導要求下，高新技術企業作為創新發展的主力軍，一直是國家重點扶持對象，其自主研發核心產品、提供技術服務，創新是其經營發展的核心要求。新技術、新產品是高新技術企業制勝的關鍵，而高風險、高收益、創新、成長等則是高新技術企業的核心特征。

（二）高新技術企業稅務籌劃的必要性

高新技術企業的經濟項目周期長、投資額高，在研發初期，企業需要投入大量的資金、人力、設備等資源，盈利相對較少。對高新技術企業而言，大量的投資項目使其成本壓力持續增加，如何控制成本是高新技術企業經營發展過程中必須重視的問題。稅務成本是企業整體成本中占比較大的部分，高新技術企業應該通過稅務籌劃手段布局和規劃涉稅業務活動，平衡稅務籌劃成本和效益，節省稅務支出，增加企業的現金流入量。高新技術企業通過提前籌劃和安排各項經濟業務，合理布局投資規模、進度、收入確認時間，根據政策要求制訂詳細的稅務籌劃方案，實現企業節稅目標。此外，國家支持和鼓勵高新技術企業創新發展，針對其制定了一系列稅收優惠政策，幫助企業減輕稅負壓力，高新技術企業應該深度利用稅務籌劃手段落實優惠政策，充分享受稅收優惠［1］。

三、高新技術企業稅務籌劃的路徑

（一）組織形式籌劃

不同類型的企業組織形式所繳納的稅種和稅負總額各不相同，比如合伙、獨資企業僅需繳納個稅，公司制企業需要繳納企業所得稅和個稅。高新技術企業在發展初期或還未通過高新技術企業認定之前，可以選擇合伙制企業組織形式，如果通過高新技術企業認定，則應成立公司制企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

（二）企業注冊地籌劃

稅收政策具有一定的差異性，不同地區的經濟發展水平不同，稅收政策也不完全相同，比如財稅優惠政策向西部地區傾斜；個別地區為吸引外來資本，針對高新技術企業制定優惠政策。因此企業注冊地籌劃是主要的稅務籌劃路徑，高新技術企業在選擇注冊地時，應充分研讀當地的稅收優惠政策規定及其他政策要求，選擇合適的注冊地。比如選擇在一線城市的科技開發園區注冊成立公司，既可以享受園區稅收優惠政策，又可以吸收園區內的科技人才，為企業儲備人才資源［2］。

（三）研發費用籌劃

高新技術企業新產品、新技術等的研發耗費大量的資金資源，研發費用是企業總體成本的重要組成部分，同時研發費用也可享受稅收優惠政策，是高新技術企業減稅降費的籌劃路徑之一。為降低稅負、促進科技企業發展，第十三屆全國人大第五次會議中提出進一步提升科技型中小企業研發費用加計扣除比例的條文。按政策規定，高新技術企業生產經營過程中真實發生的研發費用且未形成無形資產的部分，可按100%加計扣除，形成無形資產的部分則按200%稅前攤銷。基于此規定，高新技術企業可以適當增加研發費用支出，同時準確分攤和核算研發費用，確保研發費用加計扣除部分都是真實發生的費用，避免虛增研發費用支出而受到稅務機關的稽查懲處。

此外，在籌劃研發費用的過程中，如果研發費用既可以進行資本化處理，又可以進行費用化處理，則建議高新技術企業對此類費用進行費用化處理，以實現遞延納稅的目的［3］。同時，如果高新技術企業處于虧損狀態，則建議企業最大限度減少前期研發費用列支，并對研發費用進行資本化處理。

（四）融資方式籌劃

高新技術企業對資金的需求量較大，經營過程中的融資活動必不可少，企業從不同渠道以不同方式獲得的資金，會對經濟發展產生不同的效果。比如以債務融資方式獲取的資金，企業需要承擔借款利息、債券利息，而此部分利息支出可以享受稅前扣除優惠政策，減少企業的所得稅負。但是需要注意稅負減少不等于稅后利潤增加，一旦借款利率高于稅前投資收益率，權益資本收益將因債務增多而減少。對此，在稅務籌劃期間，高新技術企業應堅持價值最大化目標，全面考慮分析企業收益變化，根據稅收政策選擇合適的融資渠道和方式，爭取實現稅后收益最大化［4］。

（五）固定資產籌劃

一般情況下，高新技術企業的固定資產價值較高，并且少數資產更新迭代速度快，對此，高新技術企業可以利用固定資產相關政策進行稅務籌劃，具體籌劃思路如下。

1.固定資產原價值籌劃

針對原價值較高的固定資產，高新技術企業可以靈活調整采購支付方式，比如銀行貸款、融資租賃等，避免企業現金大量流出。不同采購支付方式對應的稅務籌劃路徑不一致，比如利用銀行貸款進行采購支付時，貸款費用可視為固定資產原價值，在稅前扣除其全部折舊額，而且企業的所得還會隨繳稅義務提前發生。若高新技術企業的固定資產是捐贈所得，且處于經濟特區或浦東新區內，則企業在接受捐贈時應當一次性確認收入，爭取在“兩免三減半”政策有效期內計算匯繳企業所得稅，減輕企業稅務成本壓力。

2.固定資產折舊籌劃

高新技術企業可以根據政策規定選擇平均年限法、工作量法、年數總和法等多種資產折舊方法，在對固定資產進行稅務籌劃的過程中，建議高新技術企業采用加速折舊法對可折舊的資產進行計提折舊，保證節稅效益最大化。在折舊期間，高新技術企業必須準確劃分折舊資產，區分可加速折舊的資產，同時確定折舊時間，實現遞延納稅目標。

（六）無形資產籌劃

高新技術企業的無形資產籌劃具體可以從以下兩點著手：第一，無形資產原價值籌劃。高新技術企業引進無形資產所形成的費用將計入期間費用，而且企業在籌劃無形資產費用時必須把握免稅期，或明確企業是否處于虧損狀態，以此確定對無形資產費用進行資本化處理，有序實現費用攤銷。第二，無形資產轉讓籌劃。根據稅收政策和法規要求，在納稅年度內，如果高新技術企業轉讓技術所得收入低于500萬元，則適用免征所得稅優惠。結合該項政策規定，高新技術企業可以按照政策要求對無形資產轉讓進行籌劃，控制納稅年度內企業的無形資產轉讓所得，將高于規定的所得部分結轉至下一納稅年度。

（七）銷售業務籌劃

高新技術企業的銷售業務籌劃可以從以下幾方面入手。

1.混合銷售業務籌劃

部分高新技術企業在銷售產品的同時，提供技術服務，同一銷售活動中存在多種銷售行為，不同銷售行為適用的稅率和政策不同，混合銷售行為未分開核算收入，可能面臨從高適用稅率的情況，導致企業多繳稅。因此，高新技術企業必須準確區分銷售活動中的多種銷售行為，獨立核算不同銷售行為所獲取的收入。同時，企業必須在銷售合同中提前標注不同銷售活動適用稅率，確保后續可以開具合規發票，準確核算應稅收入，從嚴防控稅務風險。

2.技術服務業務籌劃

高新技術企業應當按照當地政府部門公布的合同模板設計合同，在與客戶溝通協商合同條款后及時簽訂，而且高新技術企業的財稅人員要向稅務機關咨詢技術服務合同簽訂事項，比如業務模式、技術服務類型等，使技術服務業務最大限度地向免征增值稅范圍靠攏。

3.銷售結算方式籌劃

高新技術企業研發項目耗費的時間、資金、人力等多于一般類型企業，前期投入的成本額巨大，且回報緩慢。為減輕企業前期成本投入壓力，建議高新技術企業在簽訂銷售合同時采用預付款模式，在銷售合同中約定預付資金數額，要求客戶提前預付部分資金，在產品上市后支付尾款。一方面可以減輕高新技術企業的研發資金壓力，另一方面可以遞延納稅時間，減輕稅負壓力。

（八）利潤分配活動籌劃

高新技術企業利潤分配活動的稅務籌劃思路如下。

1.資本公積轉為資本的稅務籌劃

根據《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》第二條規定，股份制企業通過資本公積轉增資本，個人股東繳納個稅存在一定難度，企業可以自主制訂分期繳稅計劃，分期時間不超過5年，并將相關資料提交至稅務機關報備。高新技術企業應用此項優惠政策，要注意，必須通過高新技術企業資格認定，且年銷售額和資產總額低于2億元、企業從業人數不超出500人。

2.股利分配形式稅務籌劃

股利分配可以細分為現金、股票、財產紅利三種方式，不同方式的稅務處理要求不同，稅務籌劃空間也各不相同。高新技術企業在實務中可以結合實際需求和發展情況，對股利分配方式進行籌劃安排。

四、高新技術企業提高稅務籌劃效率的措施

（一）綜合考量，將籌劃目標與經營目標相結合

高新技術企業應從思想改革著手，堅持戰略創新，從全局角度合理考量和規劃企業的稅務籌劃工作，深入分析企業經營需求、戰略目標等因素對企業經濟業務活動籌劃的影響，合理安排和規劃涉稅業務活動。在實務中既要重視控制稅務成本，又要重視其他非稅成本的控制工作，深入研究分析財稅政策，科學推進稅務籌劃活動。并且高新技術企業要將稅務籌劃目標和經營目標相結合，在籌劃過程中考慮經營因素，把握稅務籌劃效益和企業成本的關系，以稅務籌劃目標為導向制訂可以實現稅后效益最大化的稅務籌劃方案。

（二）強調成本控制的重要性，科學預測宏觀環境發展趨勢

高新技術企業應遵循成本效益最大化原則，推進稅務籌劃活動，密切跟蹤控制稅務籌劃成本變化和風險大小，結合涉稅數據明確籌劃效益、成本和經濟損失，經過多次演算類推，確定最佳的稅務籌劃方案并落實執行。針對稅務籌劃成本，高新技術企業應著重監督管控，安排專業審計人員或引入第三方審計機構對籌劃過程進行審計監督，將審計中發現的違規行為、不合理措施等及時反饋給稅務管理組織，方便稅務人員及時整改，保證稅務籌劃方案的合規性，規避個別稅務籌劃舉措被稅務機關認定為偷稅漏稅行為的風險，切實提高稅務籌劃質效。

稅務籌劃是在稅收政策法規的基礎上籌劃和安排企業涉稅業務，對稅收政策的理解準確程度直接影響籌劃效益。對此，高新技術企業應準確預測宏觀稅收環境變化，實時掌握最新的稅收政策要求，與當地稅務機關保持溝通聯系，及時向稅務機關咨詢政策理解難點及爭議內容，就稅務籌劃中的問題向稅務機關尋求解決之策，最大限度規避稅務籌劃的政策性風險［5］。

（三）從利益角度合理設計稅務籌劃方案

稅務籌劃具有系統性、預見性等特點，是企業財務管理的核心內容之一，實施稅務籌劃的核心目的是節稅增效。因此，高新技術企業在稅務籌劃活動中，應從利益角度平衡稅負、應繳稅額、經營目標之間的關系，設計可行性強的稅務籌劃方案，在設計過程中避免出現短視行為，重視企業的長期發展目標。從利益層面出發設計稅務籌劃方案，必須考慮稅收優惠政策的應用。目前國家針對高新技術企業制定了一系列減稅降費優惠政策，高新技術企業應緊抓政策機遇，根據政策條件要求合理合規地籌劃安排涉稅業務，擴大企業的稅務籌劃空間。

例如，某芯片研發制造企業決定享受針對集成電路行業所得稅的“兩免三減半”優惠政策，于是適當延遲申報認定高新技術企業，并且在減稅期間確定有利于享受政策的產業領域，不斷調整企業經營業務結構，同時促使企業達到《高新技術企業認定管理辦法》中的各項規定要求，在減稅期結束后享受高新技術企業的15%企業所得稅率，成功實現稅收政策優惠延續。

另外，高新技術企業適用殘疾人工資加計扣除的優惠政策，企業安置殘疾人員并向其支付工資，可以在計算應繳企業所得稅額時按實際工資100%加計扣除。高新技術企業可以安排人力資源部門統籌分析內部崗位人才需求，按需定向招聘殘疾人才，增加企業所得稅稅前扣除額。

五、結語

高新技術企業是國家重點關注和扶持的企業，是實施科教興國戰略的主要成員。在創新發展要求下，高新技術企業應加快產品創新、技術服務創新，同時應用稅收政策籌劃企業涉稅業務，減少稅負支出，將更多的資金資源投入創新研發活動，提升企業的競爭力。