環(huán)境保護稅對煤炭企業(yè)的影響及其籌劃對策分析

丁娜

（國能神東煤炭集團有限責任公司，陜西 榆林 719315）

煤炭是我國的能源支柱，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有很大作用。近年來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，煤炭的價格隨之大大提高，煤炭企業(yè)的效益節(jié)節(jié)攀升；但隨之而來的是資源消耗嚴重、環(huán)境污染加劇等問題。對于環(huán)境污染問題，全社會越來越關注［1］。因此，改善煤炭對環(huán)境的影響，對煤炭企業(yè)的發(fā)展而言意義重大。征收環(huán)境保護稅（以下簡稱“環(huán)保稅”），能夠減少煤炭開發(fā)對環(huán)境的破壞，實現(xiàn)有限資源的持續(xù)利用，從而實現(xiàn)經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展。

一、我國環(huán)保稅以及煤炭行業(yè)現(xiàn)狀

（一）環(huán)保稅現(xiàn)狀

自2018年1月起，環(huán)保稅正式取代排污費，成為約束企業(yè)排污行為的重要手段，促進了環(huán)保轉型，標志著我國實行了近40年的排污收費制度正式退出歷史舞臺。《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第三條規(guī)定，環(huán)保稅應稅污染物主要包括噪聲、固體廢物、水污染物以及大氣污染物。噪聲主要是工業(yè)噪聲，固體廢物主要是危險廢物、尾礦以及煤矸石等，水污染物主要包括石油類、懸浮物、總鉛、總汞等，大氣污染物主要有一般性粉塵、一氧化碳、二氧化硫以及甲醛等。關于大氣污染應繳納稅額和水污染應繳納稅額，根據(jù)《環(huán)境保護稅目稅額表》，每污染當量分別是1.2～12元以及1.4～14元。而超標的工業(yè)噪聲分為6個稅額檔次。財政網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示，2018年我國后三個季度環(huán)保稅收入為151億元，2019年為221億元，相比2018年增長了約45%，環(huán)保稅已經(jīng)逐漸顯示綠色生態(tài)效應。

（二）煤炭行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

從目前我國經(jīng)濟以及工業(yè)化發(fā)展趨勢來看，要實現(xiàn)集約高效的能源利用，過程比較長，我國目前還不能完全摒棄煤炭這樣的傳統(tǒng)資源，煤炭資源在能源消費結構中仍然占據(jù)主體地位。從改革開放到現(xiàn)在，煤炭產量增長了6倍多，不僅煤炭企業(yè)的數(shù)量在增加，企業(yè)規(guī)模也在不斷擴大。但煤礦資源越來越少，二氧化碳等的排放量越來越大，對我國環(huán)境的污染也越來越嚴重。因此，使用新能源與綠色能源是時代發(fā)展的趨勢，相信未來傳統(tǒng)煤炭資源將被綠色能源替代。如今開發(fā)新能源的難度較大，我國還是以煤炭為主要能源。

二、環(huán)保稅的演變歷程及意義

環(huán)保稅對生態(tài)環(huán)境保護有積極作用，有較長的歷史，很早之前歐美國家就開始征收環(huán)保稅。面對生態(tài)環(huán)境日益惡化的問題，我國開始探索通過稅收的方式來保護生態(tài)。

（一）環(huán)保稅的三個階段

20世紀70年代，我國就開始重視環(huán)境問題，之后我國根據(jù)自身情況出臺了相應的政策，由此不斷改革，環(huán)境保護政策越來越完善。我國環(huán)保稅的發(fā)展過程可以分成三個階段，分別是發(fā)展萌芽階段、基本形成階段和落地實施階段［2］。

1.發(fā)展萌芽階段

我國環(huán)境保護的法律開端是1979年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》。之后，為了完善環(huán)境保護法律體系，我國于1982年出臺了《征收排污費暫行辦法》［3］，由此形成了排污征收體系。這一階段主要是以多種類費用征收的形式來保護環(huán)境。

2.基本形成階段

為了更好地理順中央與地方之間的分配關系，充分調動地方的積極性，增強宏觀調控能力，加強稅收征管，我國于1994年實施了分稅制財政管理體制，這對環(huán)境保護體系產生了重大影響。在生態(tài)環(huán)境保護方面，我國提倡綠色節(jié)能，從2001年起，政府相繼出臺了一系列環(huán)保政策，生態(tài)環(huán)保稅種逐漸得到完善。

3.落地實施階段

面對日益惡化的環(huán)境問題，排污費主要針對的是對環(huán)境造成高污染的企業(yè)，而環(huán)保稅與其不同，直接面向排污單位、排污企業(yè)征收。因此，按照“誰污染誰治理”原則，政府加強了對企業(yè)環(huán)保的監(jiān)督以及環(huán)境治理，環(huán)保稅從2018年開始正式取代排污費，由此對企業(yè)的排污行為進行剛性約束，倒逼企業(yè)加速向環(huán)保型企業(yè)轉型。

（二）征收環(huán)境保護稅的意義

環(huán)境保護稅也稱生態(tài)稅、綠色稅，通過征稅，迫使企業(yè)不斷轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，優(yōu)化產業(yè)結構，創(chuàng)新生產技術，節(jié)約能源資源，減少污染物排放，促進生態(tài)文明建設。環(huán)保稅取代排污費，目的不是增加財政收入，而是通過稅收杠桿來引導排污企業(yè)減少污染物的排放，由此使人們的生活環(huán)境更美好。因此，征收環(huán)保稅的主要目標不是增加財政稅收，而是促使企業(yè)向綠色企業(yè)轉型。如果企業(yè)造成的環(huán)境污染較嚴重，那么企業(yè)就會面臨巨額的環(huán)境稅負，這能夠倒逼企業(yè)加快轉型的步伐。

三、征收環(huán)保稅對煤炭企業(yè)的影響

對煤炭企業(yè)來講，征收環(huán)保稅的影響較大，雖然可以采取稅負平移的方法，但與排污費相比，新環(huán)保稅盡管在課稅科目上大體相同，卻有著更大的征收力度與更強的征收剛性。“費改稅”之前，國家僅對一些給環(huán)境帶來高污染的企業(yè)進行收費，而環(huán)保稅則直接面向排污企業(yè)、單位。作為一種對生態(tài)環(huán)境的補償稅，環(huán)保稅按照“誰污染誰治理”的原則征收，這一舉措增加了煤炭企業(yè)的稅收負擔。

（一）環(huán)保稅對煤炭企業(yè)稅負的影響

“費改稅”的目的是保護我國的資源和環(huán)境，是專門針對資源浪費和環(huán)境破壞現(xiàn)象的稅種。現(xiàn)階段，煤炭是我國不可或缺的資源與燃料，因此，征收環(huán)保稅給煤炭行業(yè)帶來了很大的挑戰(zhàn)。在環(huán)保稅開征之前，SD 煤炭公司2017年的排污費為597.04萬元，占企業(yè)營業(yè)收入的0.16%，2018年繳納環(huán)保稅931.04萬元，占企業(yè)營業(yè)收入的0.27%，SD 煤炭公司的稅負有所增加。面對環(huán)境成本帶來的負擔，企業(yè)為了減少利益損失，會在環(huán)境污染治理方面增加投資，研發(fā)新技術，開發(fā)新產品，由此形成環(huán)境稅倒逼公司綠色技術創(chuàng)新的局面［4］。

（二）環(huán)保稅對煤炭企業(yè)技術創(chuàng)新的影響

煤炭企業(yè)造成的環(huán)境污染主要有噪聲污染、水污染、大氣污染以及固體廢物污染。對污染物排放量較大的煤炭企業(yè)來講，其必須不斷提升研發(fā)能力。在當前的生態(tài)環(huán)境下，煤炭企業(yè)如果朝低碳減排方向發(fā)展，必須加強污染物治理技術研發(fā)。開征環(huán)保稅之后，煤炭行業(yè)整體比較重視節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)保，很多煤炭企業(yè)引進新技術，對環(huán)保設備進行升級更新，建立礦井深度處理站、全封閉原煤倉等，使用更精確的檢測儀器對污染物進行處置。另外，在稅收優(yōu)惠方面，從稅收減免出發(fā)，加大技術研發(fā)資金投入力度，對污染物排放工作更加重視，以此獲得稅收減免優(yōu)惠，從而增強節(jié)能減排能力。

（三）環(huán)保稅對煤炭企業(yè)經(jīng)營成本的影響

目前，我國測定環(huán)保稅污染物排放當量的方法共有四種：第一，抽樣測算方法；第二，根據(jù)物料衡算與排污系數(shù)來計算；第三，委托第三方監(jiān)測；第四，企業(yè)自行安裝設備監(jiān)測，我國重點監(jiān)測的排污企業(yè)應采取這種方法。企業(yè)不能隨意選擇前述方法，抽樣測算、物料衡算與排污系數(shù)只有在前述后兩種方法都不適用時才能使用。相關的監(jiān)測設備需要煤炭企業(yè)自行安裝，明確污染物的數(shù)量和種類，由多個部門聯(lián)動收集數(shù)據(jù)，換算排污當量，進行申報等。

另外，煤炭企業(yè)申報納稅流程比較復雜，耗費的人力、物力、財力以及時間比較多，因此，對相關稅務專業(yè)以及熟悉有關法規(guī)的人才的需求量比較大。同時，在納稅申報中對企業(yè)有時間限制，企業(yè)如果在規(guī)定時間內不能如數(shù)繳納稅費，不僅會面臨滯納金處罰，還會損害企業(yè)的信用。

四、煤炭企業(yè)應對環(huán)保稅征收的策略

（一）增強企業(yè)人員的環(huán)保意識

對環(huán)保意識薄弱的企業(yè)人員，可通過定期開展環(huán)保培訓來增強其環(huán)保意識，如有必要，可以建立相應的獎懲制度，將員工工資和環(huán)境績效掛鉤，進行實時監(jiān)督，增強企業(yè)員工的環(huán)保意識。企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)工作人員的努力息息相關，因此，只有從整體上增強企業(yè)工作人員的環(huán)保意識，才能從根源上減少污染物排放，避免污染物排放超過規(guī)定標準。

僅增強工作人員的環(huán)保意識是不夠的，還要有專門人員對每個生產流程與環(huán)節(jié)、污染物防治設施、生產設施以及原材料采購等進行管理。為保證環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)的準確性，要設置具體的負責人，針對相關的監(jiān)測程序進行培訓與講解，不斷查找企業(yè)監(jiān)測中的漏洞，及時有效地修補漏洞，嚴格核查每個污染物的數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)錯誤導致的申報繳納數(shù)額錯誤的情況。

（二）煤炭業(yè)務環(huán)保稅應實行有差別的比例稅率

在煤炭開采環(huán)節(jié)，要根據(jù)煤炭的開采回收率、開采過程中的污染程度來設計有差別的稅率。將原煤產量作為計稅的依據(jù)，采用從量定額方法。不同品質的煤炭價格是不一樣的，因此如果統(tǒng)一稅率，就會導致稅負出現(xiàn)不合理的情況。如果根據(jù)不同品種的煤炭來確定稅率，那么就會增加很多工作量。因此，可采用比例稅率，將原煤售價作為計稅依據(jù)比較合理。

在煤炭的加工環(huán)節(jié)，針對采用不同的經(jīng)濟模式對煤炭的綜合利用程度不同、固體和氣體污染空氣的程度不同等情況，要根據(jù)固體與氣體污染物排放超過一定標準來征收環(huán)保稅。根據(jù)煤炭加工中煤炭的利用率、固體污染物以及氣體污染物的排污參數(shù)等因素來確定煤炭的環(huán)保稅稅率，排污越多、煤炭利用率越低，其稅率就越高。計稅根據(jù)煤炭售價采用比例稅率，自產自用將同類售價作為計稅的依據(jù)。

（三）采取合法手段降低稅負

環(huán)保稅的納稅人是向環(huán)境中直接排放污染物的企業(yè)，如果間接排放，企業(yè)就不是納稅人。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》中的優(yōu)惠政策，企業(yè)在依法設立的生活垃圾以及污染集中處理場所排放廢渣、廢氣、廢水等，并且排放量沒有超過國家和地方規(guī)定的排放標準，可享受稅收減免政策。另外，在符合國家和地方環(huán)保標準的場所合理處置固體廢物，不能非法傾倒，可以采用間接排放，享受部分稅收優(yōu)惠。

國家對企業(yè)綜合利用的固體廢物，且排放標準符合國家和地方環(huán)保政策的，依法免征環(huán)保稅。因此，煤炭企業(yè)加強對固體廢物的循環(huán)利用，不直接排放，不僅能夠節(jié)約企業(yè)資源，還能降低成本。

（四）提高技術水平，鼓勵創(chuàng)新

煤炭企業(yè)可以通過升級環(huán)保設備與原材料，或者引進更先進的環(huán)保設備，降低污染程度。企業(yè)購進環(huán)保設備與材料，根據(jù)相關法規(guī)，相應的增值稅按13%的稅率抵扣。另外，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用有關法規(guī)規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，在當年應繳納稅額中，可抵免專用設備投資額的10%，如果當年不足，可在之后的五個納稅年度結轉進行抵免［5］。如此一來，排污企業(yè)不僅能夠減少高額的環(huán)保稅，還能降低企業(yè)所得稅、增值稅等方面的稅負，最大限度地降低企業(yè)整體稅負。通過改進技術，可以有效控制污染物的排放量，這要求企業(yè)加大內部人才的選拔力度。企業(yè)是能動的，需要所有員工共同努力才能實現(xiàn)快速發(fā)展。因此，企業(yè)對技術型人才的需求量越來越大，主要包括監(jiān)測人員和技術人員，招募經(jīng)驗豐富的人才能夠使企業(yè)得到更好的發(fā)展。制定獎勵政策，鼓勵專業(yè)人員不斷研發(fā)新技藝，提高企業(yè)的技術水平，激勵其在崗位上不斷釋放潛能，為企業(yè)的發(fā)展作出貢獻。

五、結語

在“雙碳”背景下，按照完整、準確、全面貫徹新發(fā)展理念的要求，煤炭企業(yè)要深入貫徹綠色發(fā)展理念，實現(xiàn)高質量發(fā)展。分析環(huán)保稅對煤炭行業(yè)的影響以及我國環(huán)保稅現(xiàn)狀，建議煤炭企業(yè)不斷增強節(jié)能減排能力，朝綠色、低排放以及高效率方向持續(xù)發(fā)展，以此推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，進而有效改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟高質量、可持續(xù)以及綠色發(fā)展。