企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善策略探究

楊姣姣

（商洛市礦業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司，陜西 商洛 726000）

一、引言

內(nèi)部控制理論最初由國(guó)外的學(xué)者提出，之后逐漸在我國(guó)發(fā)展，但是這種對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理只有上市公司建立的標(biāo)準(zhǔn)較為規(guī)范，其他企業(yè)尚未引進(jìn)該理論。2008年5月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，以上規(guī)范和配套管理辦法的頒布充分體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視。

由于市場(chǎng)化程度提高，全球形勢(shì)復(fù)雜多變，我國(guó)企業(yè)面臨嚴(yán)峻的發(fā)展困境，加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，低效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)成為制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。如何提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效率，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，是當(dāng)前企業(yè)亟須破解的難題。

二、企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的必要性

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系及完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)的重要依據(jù)，能合理約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。建立健全各項(xiàng)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，不僅有利于企業(yè)正常開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還有利于規(guī)范企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)管理者決策的科學(xué)性［1］。

（一）確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是通過(guò)科學(xué)的管理工具，約束和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)活動(dòng)，其既可以保證企業(yè)員工遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，又能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（二）保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)權(quán)益

嚴(yán)格監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，能避免出現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)損失或資產(chǎn)安全得不到保障的情況。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，可能遇到管理疏漏或資產(chǎn)安全隱患，這不僅有損企業(yè)的利益，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，如財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置不合理，將票據(jù)和企業(yè)印章交由同一個(gè)人管理，沒(méi)有堅(jiān)持監(jiān)督制衡的原則，導(dǎo)致該崗位的員工出現(xiàn)一些問(wèn)題。因此，必須建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)高效識(shí)別影響企業(yè)資產(chǎn)安全的行為，保護(hù)資產(chǎn)安全［2］。

（三）保障會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性

會(huì)計(jì)核算資料能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及資金流情況，同時(shí)能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)發(fā)生重大變動(dòng)或作出相關(guān)投資決策，都要參考企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料。因此，必須保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)有效，幫助企業(yè)管理者作出正確的決策，實(shí)現(xiàn)提升業(yè)績(jī)的目標(biāo)。

（四）保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象是財(cái)務(wù)活動(dòng)，而有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督需要建立在完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上。因此，必須完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，為企業(yè)監(jiān)督管理提供相應(yīng)的依據(jù)和支撐。會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利實(shí)施，有利于企業(yè)及時(shí)識(shí)別各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中的問(wèn)題。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系有助于規(guī)范市場(chǎng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制整體水平。

三、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)通過(guò)一系列財(cái)務(wù)手段和控制手段，有效保障企業(yè)資金及相關(guān)資產(chǎn)安全的管理方式。充分發(fā)揮這些資金及資產(chǎn)的效用，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅能規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，原有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已不能滿足規(guī)模擴(kuò)大后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。因此，需要不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展變化和要求。

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)開(kāi)始重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，也采取了相關(guān)措施加深企業(yè)員工和管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。當(dāng)前，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善、監(jiān)督不到位、企業(yè)沒(méi)有形成自己的信息庫(kù)等問(wèn)題都制約著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的促進(jìn)作用，具體如下。

（一）有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作秩序

大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)工作都是無(wú)序的，由于工作節(jié)點(diǎn)不同、人員認(rèn)識(shí)不同，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果不理想［3］。商業(yè)活動(dòng)必然帶來(lái)很多外部利益，利益相關(guān)者會(huì)隨時(shí)抽查企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。若內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不當(dāng)，相關(guān)工作開(kāi)展不及時(shí)，數(shù)據(jù)傳輸會(huì)出現(xiàn)延遲、錯(cuò)漏等情況。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作秩序，提高企業(yè)財(cái)務(wù)效率，協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，能有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀。

（二）有利于完善會(huì)計(jì)管理制度體系

會(huì)計(jì)管理制度體系為企業(yè)順利開(kāi)展財(cái)務(wù)工作提供了保障，是開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。但是，目前大部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理制度改革沒(méi)有引起重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制水平低下。強(qiáng)化內(nèi)部控制，能提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展［4］。

（三）有利于貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)制度

相較于傳統(tǒng)企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的。因此，必須采取有效的監(jiān)管措施，保證經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，從而有效保護(hù)所有者利益。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。

（四）有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能很好地防范風(fēng)險(xiǎn)［5］。所以，制定符合自身發(fā)展規(guī)律的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平具有十分重要的意義。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善導(dǎo)致的問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演著十分重要的角色。企業(yè)管理層基于從財(cái)務(wù)部門獲取的財(cái)務(wù)信息高效管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果。由管理層直接監(jiān)管財(cái)務(wù)部門，可以有效提升財(cái)務(wù)部門的工作效率。但觀察發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中容易出現(xiàn)決策失誤等問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，具體如下。

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確且容易過(guò)時(shí)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式比較單一，信息獲取有限，財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致管理者很難作出正確決策。當(dāng)信息需要按周期傳遞給管理層時(shí)，相關(guān)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表并不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，信息的完整性和有效性在信息傳遞過(guò)程中受到干擾，導(dǎo)致信息失真，影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。盡管傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式以內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，但企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線管理。傳統(tǒng)以內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理只能通過(guò)分散管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策等方式進(jìn)行。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作與信息技術(shù)的結(jié)合程度不高

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和科技的不斷創(chuàng)新，人類社會(huì)進(jìn)入了全新的階段。但是，從企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)看，企業(yè)并未適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，其仍依靠傳統(tǒng)模式開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并未與大數(shù)據(jù)接軌，導(dǎo)致大量的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)不能及時(shí)更新。此外，受制于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理思想，很多信息存在記錄失誤等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常開(kāi)展。例如，企業(yè)管理相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，不能有序記錄、有效預(yù)測(cè)等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)一系列問(wèn)題，制約了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不高，綜合素養(yǎng)不過(guò)關(guān)

財(cái)務(wù)人員因職能分工、管理目標(biāo)不同，往往忙于開(kāi)展手頭的工作，沒(méi)有多余的時(shí)間更新工作觀念，也沒(méi)有很多時(shí)間與其他業(yè)務(wù)人員聯(lián)系，導(dǎo)致信息隔離。由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)等風(fēng)險(xiǎn)信息不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映在金融領(lǐng)域，工商金融缺乏協(xié)作，難以實(shí)施科學(xué)的管理措施。另外，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不能滿足企業(yè)的需求。許多高校在財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)方面存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致培養(yǎng)的人才專業(yè)水平不高、行動(dòng)能力差、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

（四）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度多存在于規(guī)模較大的企業(yè)，很多中小企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足。同時(shí)，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)起步較晚，還不成熟，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度功能不夠明確，不利于自身發(fā)展。許多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)用性不強(qiáng)，僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的主導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，將財(cái)務(wù)作為企業(yè)發(fā)展的核心。

五、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的策略

（一）改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)工作是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，十分重要。因此，企業(yè)必須建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)素養(yǎng)。另外，財(cái)務(wù)部門必須與不同的業(yè)務(wù)部門保持聯(lián)系，確保基礎(chǔ)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展，提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

增強(qiáng)企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。因此，企業(yè)需要全面加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，管理者要將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制擺在重要位置，把財(cái)務(wù)控制和企業(yè)整體發(fā)展放在同等重要的地位，充分考慮內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性。與此同時(shí)，應(yīng)制定符合企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制措施，保證內(nèi)部控制工作有效開(kāi)展。其次，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制宣傳，確保各部門參與到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，全面提高內(nèi)部控制工作的效率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制人才儲(chǔ)備

內(nèi)部員工參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的必然趨勢(shì)，這要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控人才儲(chǔ)備。第一，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)優(yōu)秀的內(nèi)控人才，以提高企業(yè)內(nèi)控人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平。第二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，開(kāi)展職業(yè)培訓(xùn)，最大限度地提高內(nèi)控人員的能力，全面控制內(nèi)部財(cái)務(wù)。第三，企業(yè)還應(yīng)建立一個(gè)科學(xué)合理的績(jī)效考核體系，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制人員，從而保證內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)。

（四）各部門協(xié)同強(qiáng)化監(jiān)督

一般來(lái)說(shuō)，主要由企業(yè)的審計(jì)部門監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況。然而，由于審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，不能很好地監(jiān)督內(nèi)控制度的實(shí)施情況，因此企業(yè)要想得到良好的發(fā)展，必須協(xié)調(diào)審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)等部門，加強(qiáng)各部門之間的信息交流，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況。

（五）重塑企業(yè)文化氛圍

為了保證企業(yè)整體利益不受損害，保證企業(yè)管理者能按照相關(guān)制度有效管理企業(yè)，需要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)管理者創(chuàng)造無(wú)形的約束，避免企業(yè)扁平化發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是許多企業(yè)亟須完成的一項(xiàng)重要工作。部分企業(yè)雖然能認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，但沒(méi)有制訂出可行的計(jì)劃規(guī)避可能發(fā)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，企業(yè)必須在保持良好發(fā)展態(tài)勢(shì)的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，有效提高全體員工的專業(yè)素養(yǎng)，確保企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。