建筑施工企業稅務籌劃研究

袁思東

（中交四航局第一工程有限公司，廣東 廣州 510420）

一、引言

稅務籌劃是企業進行稅務管理的一種策略,旨在通過合法的方式避稅、節稅，降低稅收成本，從而不斷提升企業的競爭力。然而，從實踐情況來看，部分建筑施工企業對稅務籌劃的作用認知模糊，將稅務籌劃與偷稅逃稅混同，在籌劃理念上出現了較大偏差，采用的籌劃方式不當，對建筑施工企業發展造成極大影響。因此，建筑施工企業必須意識到稅務籌劃工作的重要性，在稅務籌劃過程中，必須保證籌劃目標明確、籌劃思路清晰，要圍繞企業戰略發展規劃開展稅務籌劃工作，從而從整體上提升建筑施工企業的管理水平。在稅務籌劃環節，建筑施工企業要做好精準預測，提前規劃，做好綜合評估與分析，保證在實踐中有效落實稅務籌劃方案，產生預期效果，為建筑施工企業可持續發展保駕護航。

二、稅務籌劃相關理論概述

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反稅法的前提下，對經營行為或投資中的涉稅事項事先安排所采用系列謀劃活動的統稱。

（二）稅務籌劃的主要原則

1.合法合規原則

必須依法依規進行稅務籌劃，根據財稅會計法律規范，在法律允許的范圍內開展。稅務籌劃要與最新財稅會計法規相統一，不得違反財稅會計法規，這樣的稅務籌劃才能受到法律保護。因此，合法合規是做好稅務籌劃的基本要求，企業編制稅務籌劃方案時，必須熟悉當前的稅收政策，選擇最佳的納稅方案，實現減稅降費目標。

2.目的性原則

稅務籌劃要以減稅降費、提高企業管理水平為目的，這是稅務籌劃必須遵循的重要原則，如果不能降低企業的稅收成本，稅務籌劃也就失去了意義。在稅務籌劃中，通過設計稅務籌劃方案，降低企業的稅務成本，減輕稅務負擔，或者通過遞延納稅，延后企業稅款繳納時間，企業可以盤活部分資金，加速資金周轉，取得貨幣的時間價值，實現資金增值［1］。

3.科學籌劃原則

企業的稅務籌劃具有較強的時間性，應當在納稅行為發生之前展開籌劃工作，企業通過提前規劃經濟業務，科學安排，進行統籌管理，在履行納稅義務之前進行，才能確保通過稅務籌劃減輕企業的稅收負擔。如果在經濟活動中或者經濟業務發生之后開展籌劃，稅務籌劃就會成為“馬后炮”，難以更改納稅義務發生的時間，無法取得成效。若企業利潤已實現，應繳企業所得稅已明確，稅務籌劃就沒有操作空間。

4.專業性原則

稅務籌劃是一項專業性很強的工作，企業開展稅務籌劃涉及系列財稅會計政策，對稅務籌劃專員的要求很高。籌劃人員不僅要熟悉國家產業政策，還要有豐富的實踐經驗，制訂的稅務籌劃方案才有可行性。

（三）稅務籌劃所采用的基本方法

稅務籌劃方法有很多，在稅務實踐中，企業往往綜合運用多種籌劃方法。本文主要介紹幾種基本籌劃方法。

1.稅收政策優惠籌劃法

這里所指的稅收優惠主要是各地制定了系列招商引企政策，如一部分地方政府為了吸引企業投資，出臺了系列稅收優惠政策，特別是對一些大企業給予的稅收優惠力度較大，如對增值稅地方留成部分實行“兩免三減半”，即前兩年免稅，后三年減半征收，這樣企業開展稅務籌劃就要充分利用政策優惠，從而降低企業的稅收成本。

2.納稅期遞延籌劃法

延期納稅籌劃是指納稅主體在合法背景下，通過延期繳納稅收的方式所開展的稅務籌劃［2］。這一方法不能直接降低稅款額度，但是在不同的時間節點繳納稅收，即將某個時間應繳的稅收額度劃分為多個時點完成，稅款延后繳納，有利于緩解企業的資金壓力，降低企業的資本成本，在一段時間內增加企業持有的現金流，獲取貨幣的時間價值，增加資金創造的收益。

3.利用會計處理方法籌劃法

會計處理方式不同，企業應繳稅款也有很大差異，企業可以采用利用會計處理方法籌劃法開展稅務籌劃，達到降低稅收負擔的目的。例如，在銷售發生后，企業沒有取得銷售發票，在賬務處理上未作銷售業務處理，不計算應繳增值稅銷項稅額，企業的增值稅并沒有增加。同理，企業為了抵扣增值稅進項稅額，可以要求相關企業開具發票入賬，利用會計業務處理時間差，抵扣當月應繳增值稅款。

三、建筑施工企業開展稅務籌劃的意義

稅務籌劃不僅是一個技術方法問題，還是一項綜合的管理問題。當前市場競爭激烈，建筑施工企業面臨的壓力大增，提高財務管理質量與工作效率對建筑施工企業的發展有著重要影響，做好稅務籌劃是提升企業財務管理水平的重要方式，對于推進建筑施工企業穩步發展具有重要意義。

（一）開展稅務籌劃有利于提升建筑施工企業經濟效益

建筑施工企業項目多、工期長，項目運營中涉稅事項多，稅收在各項成本中占比很高，做好稅務籌劃，可以在法定范圍內降低稅收成本，減輕企業的稅收負擔，在項目收益不變、各項成本大體相當的情況下，稅務成本下降意味著企業的經濟效益增長［3］。因此，建筑施工企業應當做好稅務籌劃，認真分析各個小稅因素，不斷降低稅收成本，提升項目經濟效益，從而不斷提高企業的市場競爭力。

（二）開展稅務籌劃有利于提升建筑施工企業管理質量

建筑施工企業建設項目管理難度大，成本管理中不可預見的因素較多。一個工程項目涉及較多的資金往來業務，做好項目資金與成本費用管理意義極大，是項目利潤得以實現的重要保證。開展稅務籌劃就是要從企業整體管理入手，科學籌集與合理運用資金，提前安排涉稅事項，做好與相關企業間的溝通與協作，處理好涉稅關系，進而不斷促進企業整體管理水平的提升。

（三）開展稅務籌劃有利于建筑施工企業做好涉稅風險防范

稅務籌劃是在合法的基礎上采取的稅務行為，它與偷稅漏稅及逃稅等違法行為有很大的差別。稅務籌劃依法依規，籌劃方案與國家法規相一致，在實際執行中，建筑施工企業結合業務運行現狀，可以適時調整籌劃方案，解決籌劃執行中的問題，從而避免發生涉稅風險。偷逃稅收主觀上存在故意，客觀上存在偷稅行為，違背了稅法規定，一經查出，必將受到嚴厲處罰。稅務籌劃通過提前預測，做好科學安排，解決好涉稅事宜，涉稅風險將大大降低。

四、建筑施工企業稅務籌劃中要解決的主要問題

目前，由于建筑施工企業建設項目多，業務管理復雜，涉稅因素多，開展稅務籌劃難度大，籌劃中漏洞多，在稅務籌劃中應當解決如下問題。

（一）稅務籌劃理念落后問題

部分建筑施工企業缺少稅務籌劃觀念，企業主要領導人沒有意識到稅務籌劃的重要性，對稅務籌劃不夠重視，認為稅務籌劃可有可無，作用不大。因此，稅務籌劃方案較為簡單，沒有實質效果。

（二）稅收優惠政策應用不及時問題

建筑行業受市場影響很大，在國家政策調整時，建筑市場也會發生較大變化，對建筑施工企業產生極大影響。部分建筑施工企業編制的稅務籌劃方案沒有考慮到政策的變化影響，套用了過去的籌劃方案，對政策變化不敏感，沒有根據政策及時調整，導致籌劃方案本身存在漏洞，與實際執行存在較大出入。有的建筑施工企業對當地稅收優惠政策的理解出現錯誤，制訂的稅務籌劃方案缺乏可操作性，實際執行難度大，難以減輕企業稅收負擔。

（三）采用的稅務籌劃方法不當問題

稅務籌劃方案是否可行，與采用的方法有很大關系。在實踐中，有的建筑施工企業采用的稅務籌劃方法與經濟事項不契合，操作性不強，籌劃方案實施難度大，籌劃效果不佳。如在稅務籌劃方案中擬用“機器人”施工，購買“機器人”可以分攤成本，抵減增值稅額，而在實際中并未購置“機器人”而是用人工代替，導致稅務籌劃方案無法執行［4］。

（四）對稅務風險認識不足問題

在稅務籌劃中，部分建筑施工企業沒有意識到潛在的稅務風險，制訂的稅務籌劃方案過于樂觀，導致管理上出現懈怠，沒有防范好稅務風險。表現為稅務籌劃方案理想化，如項目結算及時、各項管理到位、資金準備充足且周轉靈活。在這種理想狀態下，對稅務風險缺乏警惕，給項目運轉帶來較高的風險隱患。

五、建筑施工企業稅務籌劃失當的原因

從實際情況看，稅務籌劃方案執行難，稅收成本不降反增的情況時有發生，特別是在市場經濟運行體系下，建筑市場瞬息萬變，這給建筑施工企業做好稅務籌劃工作帶來極大挑戰，導致不少稅務籌劃方案失當，其原因主要有如下幾個方面。

（一）稅務籌劃方案不全面

在稅務籌劃中沒有考慮不可預見因素，而這些因素涉稅額度大，對項目運轉影響大。主要是稅務籌劃方案簡單，沒有設計多套備選方案。比如在供應商選擇方面，建筑施工企業合作對象多，既包括一般納稅人，也包括小規模納稅人，甚至還涉及一些自然人等，不同對象在稅務處理上存在較大差別，在稅務籌劃方案中只考慮到一般納稅人這一因素，而未將其他因素考慮在內，導致實際執行出入較大。

（二）籌劃人員的專業水平不足

建筑施工企業涉稅事項多，對稅務籌劃人員的要求高，籌劃人員要懂稅收法規，還要熟悉建筑施工項目運行體系、涉稅事項以及處理流程等因素。然而，從實際情況來看，部分建筑施工企業沒有組建專業的稅務籌劃團隊，只是指派一名財務人員開展稅務籌劃工作，他們主要負責財務核算，沒有參與項目運營，與相關業務部門沒有做好溝通，由于個人能力存在很大局限性，對政策解讀不深，編制的稅務籌劃方案與實際存在較大差距，可操作性不強。

（三）監督機制缺乏

建筑施工項目建設周期長，施工流程復雜，運行環節多且極為煩瑣，項目結算周期長，進項稅額多，抵扣項目多，費用結算難，會計核算精準性差。同時，在稅務監控方面，建筑施工企業沒有加強監管，稅務管理、執行與稅務籌劃沒有做好對接，缺少相應的監督機制，從而導致稅務籌劃風險較高。

六、建筑施工企業加強稅務籌劃管理的具體策略

稅務籌劃管理對項目運營有極大的影響，建筑施工企業應當針對不同的項目運營狀況，制訂科學合理的稅務籌劃方案，為項目運營提供重要依據。結合建筑施工企業實際管理情況，在稅務籌劃管理中可以采用如下策略。

（一）轉變管理觀念，重視稅務籌劃工作

稅務籌劃是企業的一項合法權益，企業應當科學運用，以稅務籌劃為指導，提升企業整體管理水平。建筑施工企業項目運營中涉稅因素多，稅收占比高，對企業預期收益有著極大影響，因此，稅務籌劃是建筑施工企業一項極其重要的工作，企業領導對此必須高度重視。一方面，建筑施工企業領導要轉變管理觀念，樹立超前意識，認識到稅務籌劃工作的重要性，將這項工作納入議事日程，在企業內部要樹立稅務籌劃意識。建筑施工企業領導及項目負責人要清楚建設項目運轉情況，了解項目建設中的涉稅事項，對建設項目涉及因素及變化行情了如指掌，確保在稅務籌劃管理工作中能夠得心應手，做好統籌安排。

另一方面，要做好企業發展科學布局。稅務籌劃不是一個簡單的技術問題，它還涉及建筑施工企業的管理水平及整體發展問題。企業通過編制稅務籌劃方案，充分調整企業的管理模式與運行機制，推動企業轉型發展。如建筑施工企業為了加強項目管理，降低稅務成本，可以分拆企業組織體系，如分設獨立的法人企業，專項從事勞務管理工作，保障項目運營中的人工需要。與直接管理人工相比，勞務公司在人工管理方面更加專業，可以解決項目的用工需要。如成立資產租賃公司，購買相關機械設備，運用專業化方式進行項目管理［5］。這些新成立的公司與原企業同屬于法人企業，單獨辦理納稅事項，在某種程度上可以降低稅款額度，或者在稅款總額不變的情況下，通過稅款展期的方式加快資金周轉，盤活項目資金。同時，企業內部的人工、機械可以充分調配，科學利用。成立實體公司，既可保證項目運轉的需要，又可以對外招租，為企業創收。

（二）加強政策學習，熟悉各項財稅法規

建筑項目關聯的業務范圍極廣，相關業務中涉及的財稅政策會計法規較多，同時，國家為了保證建筑市場穩健發展，會制定系列政策，這會對建筑施工企業項目建設造成很大影響。因此，建筑施工企業相關人員應當加強財稅政策法規學習，充分理解相關政策并熟練運用。

1.精準掌握財稅法規的內涵

稅務籌劃的前提是合法合規，建筑施工企業的稅務籌劃專員應當精準領會稅法精神，把握稅法執行的標準，控制好相應的“尺度”。對財政法規的領悟不能一知半解，不能片面強調“節稅”，而忽視了稅務籌劃中的風險，這是不可取的。

2.靈活運用優惠政策

這里所指的優惠政策，包括稅法規定的政策條款，如產業扶持政策，新材料、新技術應用稅收優惠政策，也包括項目建設中地方出臺的優惠政策，如重大項目中地方政府給予的政策支持，政府的項目補貼、減稅降費優惠等。對此，稅務籌劃專員要做好財政政策梳理，將相關政策依據收集齊全，保證稅務籌劃時依據充分，籌劃全面，降低籌劃風險。

3.把握好政策節點

政策具有時效性，在一定時空范圍內有效，具有較強的針對性，為此，建筑施工企業應當抓住政策執行的時間節點，運用好各項政策，如在稅收優惠期加大投資力度，加快項目進度，促進項目盡早完成，盡最大可能把握政策優惠期，為企業創造更高收益。

（三）深入項目實際，做好市場調研

不同項目涉稅因素不同，涉及的稅項、稅額也有很大差異，建筑施工企業在開展稅務籌劃之前，應當做好市場調查，深入項目現場，掌握第一手資料。同時，還要研究相關案例，結合實踐經驗進行分析，并將其運用到建筑項目稅務籌劃中。在市場調查中，要認真評估市場行情。如調查材料市場行情，由于建筑項目涉及的材料多，不同材料涉稅差異很大，新材料不斷涌現，不少材料屬于政策鼓勵的范圍，政策優惠力度較大，運用此類材料對企業發展更有利，而有的材料屬于政策規定淘汰產品，或者接近淘汰期的產品，這類材料要少用、慎用。有的項目建設中既可用人工，也可用機械代替，調查人員應當做好預案，分析兩種方案的優缺點，評估對項目成本及稅款因素的影響，如從短期看，人工方式簡單明了，收工走人，只需支付一定的勞務成本，短期投入不大；而從長期看，機械操作速度快、效率高，精準性更強，采用機械更有利，然而無論是購買還是租賃機械，都要認真測算，做好規劃，統籌運作。因此，開展市場調查，做好稅務籌劃前的基礎工作至關重要。

（四）組建專業團隊，制訂稅務籌劃方案

稅務籌劃不只是一個簡單的“技術活”，其中包含的因素很多，它與整個建設項目運行有極其密切的關系，涉及項目運營與管理全過程。因此，建筑施工企業要高度重視稅務籌劃，企業負責人要親自參與指導，組建專業團隊，制訂稅務籌劃方案。專業團隊成員不僅要有財務機構負責人，還應當包括各項重要業務單位的技術骨干，共同參與稅務籌劃方案的制訂工作。部門之間要緊密協作，相互配合，充分發揮團隊的專業優勢。

一是組建精干的專業團隊。建筑施工企業做好稅務籌劃離不開優秀的籌劃團隊的支撐，他們熟悉項目運行流程，清楚涉稅事項，有過硬的管理經驗，相互之間配合默契，能夠勝任稅務籌劃工作。二是做好業務培訓。不同項目涉及的業務差別很大，稅務籌劃方式也有很大區別。因此，在稅務籌劃之前，要對稅務籌劃團隊進行專業化培訓，進行職責分工，做好籌劃間的協作。如財務專員主要從財務角度進行籌劃，分析財務會計業務對稅務籌劃的影響；業務部門從項目運營角度進行籌劃，圍繞材料、人工、機械等因素開展分析評估，與財務主管一道測算項目資金需求；稅務專員進行政策解讀與分析，與財務主管、業務主管等就涉稅事項進行測算，擬訂稅務籌劃方案，組織專業團隊探討籌劃方案。三是制訂稅務籌劃方案。建筑施工企業要明確相關規定，指明稅務籌劃方案的重點關注對象。在稅務籌劃中，政策依據要充分，籌劃方法要準確，要制訂多套籌劃方案，達到降稅減負提高管理質量的目的。為此，在稅務籌劃環節，建筑施工企業要對材料、機械及人工等詳細情況做好預算，對往來業務單位的性質做好分類，加強企業內部協調，增強稅務籌劃方案的可行性。

（五）開展監督檢查，做好稅務籌劃執行管理

在實際執行中，稅務籌劃方案往往出現很大偏差，難以落實，這就需要建筑施工企業加強稅務管理，開展監督檢查，確保稅務籌劃方案執行到位。一方面，建筑施工企業應當按項目進度分析稅務籌劃方案執行情況，運用對比方式檢查方案執行效果，查找差距，分析原因，根據實際情況不斷優化調整，使籌劃方案與實際更接近。另一方面，做好稅務管理基礎工作。在日常管理中，要做好供應商管理，確保往來票據及時傳遞到位，與項目方按收入進度結算，可以有效運用稅控系統，與稅務征管部門及時銜接，按企業應繳稅目、稅率做好稅收測算，與財務會計工作進行核對，及時進行稅務申報，做好稅務管理基礎工作，掌握好納稅時點，做好稅款繳納，強化稅務管理，防范稅務風險。

七、結語

當前，建筑市場競爭極為激烈，建筑施工企業要提升競爭力，開展稅務籌劃至關重要。建筑施工企業應當充分意識到稅務籌劃工作的重要性，組建稅務籌劃團隊，認真學習財稅政策，加強市場調研，選擇科學的稅務籌劃方法，結合企業項目實際，扎實開展稅務籌劃工作，達到減稅降費、提高企業效益的目的，推進建筑施工企業穩健發展。