提高國企內部審計質量的措施研究

賀曉春

（山西建設投資集團有限公司，山西 太原 030000）

一、內部審計的特征與作用

內部審計是由部門、單位內設的審計機構從內部對其財政收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監督。內部審計和外部審計有所不同，其在經濟建設中發揮著獨特的作用。與外部審計相比，內部審計存在以下特征：在內部組織和執行方面，面向內部的各個主體，強化內部治理，推動內部責任主體改進管理，強化國企經營效果。相較于外部審計，內部審計能夠更加全面、準確地掌握國企的內部運行規律，更容易發現和處理問題，有助于提高國企各個部門的經營品質和整體效益［1］。但內部審計的弊端在于獨立性較弱，員工往往不關注審計結果，其權威性遠低于外部審計，從而影響審計效果。內部審計的作用主要體現在以下幾方面。

（一）全面提質增效

內部審計的內容包括審計計劃、財務預算、組織協調和人力資源等，在開展內部審計工作的過程中，要全面分析國企的經營情況，并將其作為連接各個部門的橋梁，以提升國企的內部管理質量和外部競爭力。科學、合理的審計方案能夠使內部審計與發展目標保持一致，從而使內部審計與國家審計相互銜接，實現國企價值創造的最大化。

（二）推動依法治企

從我國實際情況出發，加強對國企的內部審計，是建立健全我國國企法人治理制度的關鍵。作為審計監督體系的一部分，國企的內部審計肩負著推動法律法規落地的重大責任。加強監督和糾錯是審計工作的根本功能。審計工作要圍繞國企的生產、運行、監督、稽查等工作，及時發現各類貪污腐敗行為，最大限度地防止行為失范和推動國企完善約束機制，進而實現依法治企［2］。

（三）加強風險防控

目前，內部審計在履行監督職能的過程中，能夠實現對生產經營活動的全過程監督，通過比較指標數據，發現異常情況和薄弱環節，總結影響因素，并有針對性地采取優化措施。內部審計能夠利用系統的方法，審查評價國企內部管理制度和管理體系的有效性，促進國企規范經營，從而規避或削弱風險的影響。

（四）促進黨風廉政

增強審計工作的權威性，有利于審計監督更好地發現問題。在新形勢下，審計部門在研究腐敗案件時，往往能把握問題的關鍵，及時發現違紀違法行為。把重大問題的線索一網打盡，依法處置，徹底鏟除黨內的貪污腐敗，從而嚴肅黨紀并強化黨內的廉政建設。完善權力運行的制約與監督機制，關鍵在于對權力的控制。以制度約束權力，按照國企的相關制度，并結合我國的實際情況進行審計監督，使國企在制度框架下正常運轉。在國企內部審計中，要實現對權力的監督制約并營造良好的氛圍，要大力監督重點領域、重點部門和崗位。

二、國企內部審計質量提升的問題

（一）內部審計管理制度不完善

為了規范內部審計行為，促進國企的健康發展，政府制定了許多關于內部審計的管理制度。但是，許多國企為了防止改制影響生產運營，傾向于采取傳統的管理制度。當前，面對日益激烈的市場競爭和飛速發展的信息技術，國企想要實現進一步發展，需要突破諸多制約因素。部分國企不注重制度完善，導致內部審計工作執行質量不高，加上內部審計制度不健全，很難有效監督內部審計人員。長此以往，必然會影響國企的長遠發展。因此，必須建立健全內部審計管理制度，保證內部審計的高質量發展，從而提高企業競爭力。

（二）內部審計工作獨立性不足

我國經濟體制不斷變化，國企為了提高經營水平，防止在市場競爭中被淘汰，都在積極推動內部改革。國企本質上受國家監管，但在市場競爭中表現出消極的一面，國企內部出現了諸多問題。國企為了監督和管理內部事務，建立了內部審計部門，但內部審計獨立性不足，嚴重影響了工作執行效果。造成這一現象的主要原因在于，國企高度關注經濟利益，在內部審計方面投入的經費和人力很少，導致內部審計部門成為附屬部門。在這種模式下，功能劃分不清晰導致內部審計工作混亂，降低內部審計質量和效率。

此外，國企內部審計和外部審計存在不同之處，內部審計機構人員由國企內部職員組成，是國企的一部分。因而，在工作、經濟、組織等方面都對企業的依賴程度較高，但內部審計工作的執行力不強，難以履行自身職能，出現財審二合一的現象，削弱了審計機構的獨立性和權威性，導致內部審計工作不能正常發揮作用。

（三）內部審計人員綜合能力較弱

內部審計工作要求內部審計人員充分了解所涉領域的知識，包括審計學、經濟學、稅法、財務管理、戰略管理等，同時還要有高超的內部審計技術。但由于我國大部分國企審計部門的工作人員是從監察部門、財務部門、業務部門等抽調而來，部分人員沒有足夠的專業知識儲備，很難保證內部審計的質量。國企內部審計工作內容煩瑣，必須根據不同的準則，對國企實施全面審計。所以，內部審計人員必須具備較高的素質、較強的專業能力和豐富的實踐經驗，才能順利完成各項工作。

一些國企在選拔內部審計人員時，沒有全面考核其專業素質，在實際參加工作之前也沒有對工作人員進行嚴格的上崗培訓。在這種情況下，由于內部審計人員專業能力不強，在處理復雜的內部審計工作時，往往會表現出態度不認真、專業能力不強等問題，從而造成內部審計工作質量低下。甚至部分內部審計人員存在互相推諉責任的現象，導致無法按時完成任務，給國企帶來了諸多負面影響［3］。另外，由于部分內部審計人員主觀能動性不強和專業水平有限等，在具體工作中存在舞弊行為，影響了內部審計質量。

（四）內部審計方法不科學

目前，大多數國企領導只關注和重視事后審計工作，缺乏對企業內部經營活動的全過程實時審計和監控，導致內部審計工作很難真正發揮風險預防和企業發展規劃指導等作用，從而造成國有資產減值。同時，一些國企使用的內部審計方法相對滯后，對電算化系統的應用程度不高，制約了國企內部審計工作的現代化發展。

另外，在內部審計的過程中，部分國企由于沒有對內部審計引起重視，所以往往采取模塊化的內部審計模式。比如，有的國企在進行內部審計時，往往會采取單一的方法，而不是根據企業實際經營情況選擇適合企業的內部審計方法。這種審計方式在風險控制方面沒有太大助益，而且有明顯的局限性。隨著現代社會的快速發展，相關技術手段不斷更新，而很多國企還在采用傳統、落后的審計方式，直接導致內部審計工作效率下降，從而影響內部審計質量。

三、提高國企內部審計質量的措施

（一）完善內部審計質量管理制度，實現規范化內部審計

國企內部審計直接影響國企的發展態勢。健全內部審計質量管理制度，使之達到規范化標準，需要結合國企的實際情況，合理改善現有的內部審計制度，以保證制度內容的適用性和有效性。內部審計制度建設包括人員管理制度、獎懲制度、流程制度、責任制度等，并落實和細化各項制度，以保證制度的清晰性和指導性，從而為內部審計工作提供制度支持。規范的審計制度有利于約束人員行為，減少人為因素對審計工作的干擾，從而有效實現內部監督，并增強內部審計的有效性。

（二）建立獨立的內部審計體系，提升內部審計工作質量

國企內部審計是一種自我審計行為，但是在對有關領導進行審計時，往往難以保持其組織上和行為上的獨立性。所以，要把內部審計部門納入監事會的領導范圍，保持其制度和組織的獨立性，改變國企治理現狀。在此基礎上，要對內部審計人員進行思想教育和引導，使其在工作中始終堅守職業道德，保持公平、公正。內部審計工作之一就是有效控制生產經營費用，促進國企的經濟效益持續增長。任何一項內部審計工作的偏離，都有可能影響最終的審計結果。

國企要根據自己的實際情況建立獨立的內部審計體系，并對其進行相應的調整和改進，從而有效地控制內部審計風險，為國企的健康發展打下堅實的基礎。國企必須保證內部審計的獨立性，保障內部審計結果不受外部因素的影響。自上而下地建立內部審計體系，管理層要充分支持內部審計工作，賦予其相應的權限。在執行審計工作的同時，要注重營造良好的工作環境，即與財務部門、業務部門等積極對接，建立健全溝通機制。

一些中小國企財務管理體系不健全，信息和數據傳輸不及時，會嚴重影響審計工作效率。所以，國企在進行內部審計時，可以通過構建信息和數據溝通體系，促進信息和數據流通，切實增強內部審計的時效性。內部審計對提升國企的內部管理質量，促進企業長遠發展具有重要意義。因此，提高對內部審計的重視程度顯得尤為重要。這要求國企在進行內部審計時，要明確內部審計對象、內容、標準，并完善內部審計體系，在發現問題后，及時控制風險。此外，要加強對各方面工作的監管，及時聽取建議，積極完善內部審計體系，提高抵御風險的能力。

（三）提升內部審計人員專業技能，構建知識結構豐富的團隊

審計人員在國企內部審計質量控制方面發揮了重要作用，加強對其業務能力的培養和提升，有利于保證內部審計質量。因此，國企在挑選內部審計人員時，應從多個角度考察人員能力，保證其能夠滿足內部審計工作的需要。同時，國企要通過定期培訓、交流、學習等，拓展內部審計人員的發展空間，督促他們不斷提高自己的專業素質和能力，為國企的內部審計工作提供人才支持，從而提高國企的經營水平。在內部審計工作中，必須注重構建知識結構完善的團隊，以規避審計風險。加強內部審計團隊建設，可以從以下幾個方面入手。

第一，要提高內部審計從業門檻，注重評估內部審計人員的技術能力，可以針對不同崗位和工作內容采取有針對性的考核方式，以便更好地了解從業人員的實際情況，并從中選出合適的內部審計人員，做好人員儲備工作。

第二，加強內部審計人員的培訓。內部審計人員正式走上工作崗位后，需要不斷學習并提高職業素質。積極參加各類職業資格考試，全面更新自身的知識體系，學習并了解最新的審計方法。

第三，根據內部審計工作的需要合理配置審計人員，形成一支高質量的審計隊伍，從而有效提升內部審計工作質量和效率，充分發揮人力資源的作用。

第四，全面實施績效考評。管理部門應針對內部審計工作的特點，制定相應的業績評價指標，以評價內部審計工作執行效果。

（四）優化審計方案，選擇適應性強的審計方法

審計方案為內部審計工作指明了方向，直接影響審計質量。國企在進行內部審計時，要根據企業的實際情況合理優化內部審計方案，在得到領導層的認可后，才能進行內部審計。在執行內部審計工作時，應科學選用審計方法，以降低審計風險。在業務量不大的情況下，應逐項核對相關憑證，采取全面審計方法；針對業務量大的項目，可以采取隨機抽樣的方法，選擇好審計樣本，根據各項指標審計。同時，只有合理分工，才能有效發揮審計的作用。運用現行的審計制度，建立與之相銜接的審計體系，并運用現代化技術，實時追蹤信息，以降低審計風險。

在新的歷史條件下，為了適應國企內部審計需要，必須推進內部審計改革。國企可以運用計算機技術和大數據技術，適當擴大內部審計范圍，從而進一步促進國企發展。在保證事后審計的前提下，國企必須重視并實施事前審計和事中審計，把內部審計工作融入國企的各項經濟活動之中，充分利用防范、分析、控制等各個環節的作用，強化內部審計工作的執行效果，實現國企的可持續發展。

四、結語

內部審計質量直接和國企的發展掛鉤，更關乎國企的根本利益。國企在執行內部審計工作的過程中，需要不斷完善內部審計質量管理制度，增強內部審計的規范性；建立獨立的內部審計體系，增強內部審計工作的獨立性；提升內部審計人員的專業技能，構建知識儲備豐富的團隊。另外，還要實時優化審計方案，選擇適應性強的審計方法，從而高效實施內部審計工作，充分發揮審計作用，推動國企穩健發展。