組織承諾和專業會計師的IT能力對會計信息系統(AIS)有效性的影響

關鍵詞：組織承諾；會計信息系統 IT 能力；系統有效性

一、引言

會計信息系統（以下簡稱AIS）是相關組件的整體，它們“組合在一起以收集信息、原始數據或普通數據，并將其轉換為財務數據，以便向決策者報告”[1]。會計信息系統在公司管理中發揮著重要作用，在過去的十年中，AIS 已在世界各地的大型工業或小型貿易公司中實施，然而，對于許多企業來說，實施 AIS 是一個相當昂貴的投資項目[2]。根據先前的研究表示，AIS 的有效性可以為公司提供有效的信息管理，以協助公司做出決策[3]，因此，AIS 的有效性可視為系統的成功使用，并確保了用戶的需求[1]。雖然AIS 的成功實施可以提高企業的效率，增加增值收益，但AIS 在企業中的應用效果還不是很好。因此，研究影響AIS 有效性的因素成為本研究的動機之一。同時發現先前的文獻中對 AIS 的研究只關注宏觀視角，這些文獻沒有從微觀角度研究哪些因素可能影響AIS 的有效性，因此，需要通過從微觀角度研究兩個重要且相關的組織變量和技術變量對 AIS 有效性的影響來解決文獻中的這一空白。

本研究選擇中國作為研究背景有兩個原因。首先，會計準則的國際化已成為不可阻擋的趨勢，中國的新會計準則已與國際財務報告準則（IFRS）有實質性的聯系[4]，但是，由于經濟、法律和文化因素，中國會計準則與國際財務報告準則之間仍存在差距[5] 。因此，不完善的會計準則將影響中國會計諸多方面的實施和發展，尤其是會計信息系統的建立和應用[6]。其次，會計信息系統正逐漸成為我國會計工作的主要工具，對提高工作效率和促進經濟發展具有重要作用。然而，由于全球經濟貿易的復雜性和可變形性、市場經濟的快速發展以及電子商務在互聯網上的日益活躍，我國的會計管理、結算和核算也出現了許多新問題[5] ，而且許多中國教授也支持根據中國會計準則重構AIS。因此，中國的會計準則不僅可以規范信息系統的要素，還可以指導會計信息系統[7]。中國正面臨新經濟、電子商務和新會計的發展階段，中國的會計師在應用 AIS 時也面臨著更大的挑戰和困難[8]，這也是本研究的第二個動機。以往的研究在建立新的會計信息系統方面欠缺經驗，也未明確說明在我國重構會計信息系統時，影響會計信息系統有效性的因素。本文從微觀視角研究兩個重要且相關的組織變量和技術變量，即組織承諾和信息技術能力對 AIS 有效性的影響，來解決文獻中的這一空白。

本研究的其余部分安排如下：第二節說明文獻綜述；第三部分展示理論發展和假設形成，第四部分顯示本研究的結論和局限性。

二、文獻綜述

根據以往文獻可知，會計信息系統是進行財務事件的數據收集、處理、分類和報告的功能性系統，其作用是提供相關信息以保存庫存記錄，并提供每日和每周財務報告。會計信息系統的成功實施可以提高工作質量，增強產品流動性和靈活性，并提高生產力[10]。傳統的手工賬戶只能在后期進行檢查，所以無法避免錯誤。而新的會計信息系統可以集成實時處理、授權審批過程控制和管理預算，因此，會計師可以通過使用新的會計系統來管理自己的活動、發現問題并糾正偏見，從而使會計信息得到事前控制和事后控制[1]。先前文獻沒有明確和具體地說明 AIS 有效性的重要性，以及哪些因素可能會影響 AIS 有效性的實施。大多數會計專家指出，會計行業的變革推動了整個會計體系的發展，而會計信息系統的重建應以中國會計的基本準則為指導[9]。因此，由于新經濟、電子商務和新會計的出現，我國會計信息系統的重建面臨著更多的挑戰，并且中國的會計師在應用會計信息系統時也面臨著更大的挑戰。之前的文獻只關注中國的會計改革和AIS 的建立，卻忽略了AIS 的有效性以及影響AIS 實施有效性的因素。本文基于中國背景，從微觀角度考察了兩個重要且相關的組織變量和技術變量，即組織承諾和信息技術能力對AIS 有效性的影響，從而解決先前文獻中的這一空白。

三、理論發展與假設形成

（一）組織承諾

組織承諾是員工對組織目標和愿望的信任和接受程度。組織承諾具有三個維度：第一個是情感承諾，情感承諾反映了員工的情感依戀，即對組織的認同和組織活動時成員的參與度；第二個是持續承諾，持續承諾是由于道德和倫理原因而留在組織中的義務；第三個是規范性承諾，這是員工離開組織時所經歷的損失。在本研究中，組織承諾的概念是員工對實現組織目標的忠誠度和參與度。為組織分配可變維度和指標以實現這一概念，即：

①在情感承諾維度中，該指標包括員工關注工作問題并為提高公司勞動生產率提出積極建議。

②在持續承諾維度中，該指標包括改善員工工作、滿足公司期望、接受并執行公司提供的任務。

③在規范承諾維度，該指標包括員工對公司的忠誠度和在工作計劃執行中的體現。

在這項研究中，主要關注 AIS 的有效性。因此，為組織分配可變維度和指標以實現這一概念，即：

①在效率方面，該指標包括使用最佳設備資源和配套的會計信息系統。

②在有效性維度，該指標包括訪問會計信息系統和訪問會計信息系統生成的信息。

③在整合維度，指標包括使用會計信息系統的能力（知識和專長）。

根據上述理論發展，提出第一個假設：H1。即組織承諾會影響 AIS 的有效性。具體來說，第一個假設體現在以下三種情況：

① H1a。情感承諾會影響 AIS 的有效性。

② H1b。持續承諾會影響 AIS 的有效性。

③ H1c。規范承諾影響 AIS 的有效性。

（二）信息技術能力

擁有 IT 相關知識和經驗的知識型員工是 IT 能力的定義。這些能力對專業會計師來說非常重要，它可以幫助會計師執行任務，構成 IT 技能、管理技能和軟技能。一方面，這些技能可以幫助會計師處理與工作相關的業務活動；另一方面，他們也能創造一個可以驅動這些技術的環境，以提高內部和外部運營的戰略優勢。根據IFAC （2003），專業會計師需要必要的 IT 能力。一般來說，會計職業的公信力取決于會計師是否成功地履行了義務，因此，每個專業會計師都應該扮演信息系統用戶、設計者、管理者、規劃者或評估者等多個角色。 在本研究中，強調了專業會計師的 IT 能力對會計信息系統有效性的影響，因此將 IT 能力定義為“會計師必須具備的一系列 IT 技能”。

僅靠良好的財務理論和會計理論并不能在競爭激烈的環境中為會計師提供強大的優勢，會計師需要豐富的IT 能力才能為客戶提供更好的服務。因此，大多數企業傾向于聘請具有人員組織和概念技能的專業會計師，為了讓他們能夠在組織環境中適當地使用 IT 技能。例如，會計師需要使用電子表格和會計軟件的技能和能力，但這些軟件和程序取決于過程。文獻表明，專業會計師應掌握四種不同技能的 IT 能力，包括技術技能、組織技能、人際交往能力和概念技能。與專業技能和知識相關的技術技能對專業會計師至關重要，它包括七個部分，分別是文字處理、電子表格、演示軟件、網站設計、數據庫、通信軟件和會計軟件包，能夠幫助會計師有效地利用信息和數據。組織能力可以確保員工有效地計劃和執行活動，美國注冊會計師協會（AICPA）認為，項目管理技能是組織技能的要素之一，也是支持會計流程和會計制度發展的必要條件。人際交往能力強調人際交往過程，包括溝通技巧、團隊合作技巧和領導能力，溝通技巧可以提高會計師和客戶的溝通效率，輕松接收和傳播信息，從而形成合理的判斷并做出有效的決策。團隊合作技能為會計師提供重要的財務信息，以幫助完成任務、評估客戶和分析財務報表。領導技能是調整人力資源和推動業務成功的能力。概念技能被定義為分析和診斷問題，包括分析能力、批判性思維能力和解決問題的能力。以上四種技能可以幫助會計師為其組織提供各種級別的工作職能（IFAC 2011）。

IT 能力可以形成一個框架，即 TOPC 框架，該框架能幫助會計師執行任務，而TOPC 框架不同于其他框架，它更加強調IT 技能，尤其是與IT 相關的軟硬件。例如，公司的會計師通過使用電子郵件和社交網絡，以便更快地與世界各地的客戶溝通。由此可見充滿活力的商業環境能夠鼓勵會計師提高他們的 IT 技能和能力。本文在引言中討論了會計信息系統被定義為運行數據收集、處理分類和報告財務事件功能的系統，其目的是為存儲庫存記錄和決策信息提供相關信息，并為組織提供每日和每周的財務報告[10]。毫無疑問，會計信息系統的有效性和實用性與專業會計師的IT 能力密切相關。

根據上述理論發展，這導致了第二個假設：H2。專業會計師的IT 能力影響AIS 的有效性。

四、結束語

本研究表明，從中國會計學者的角度來看，組織承諾和專業會計師的IT 能力是必需的，對會計信息系統的有效性起著重要作用。這項研究的結果具有許多意義。首先，本研究通過擴大會計信息系統研究有效性的背景為文獻提供依據，確立了考察組織承諾對中國會計信息系統有效性影響的重要性，包括三個維度和專業會計師的 IT 能力。其次，本文的研究結果或許能夠為有興趣研究因素對國家內部和國家間會計信息系統有效性影響的研究人員提供參考，也可能為會計行業、會計監管機構和各種全球標準制定者提供更多信息、證據和數據。換言之，在對會計信息系統進行重構或調整時，會計行業、會計監管機構和各種全球準則制定者需要額外關注影響會計信息系統有效性的不同因素。再次，本文的研究結果可能會為公司和公司經理提供更多信息，讓企業管理者在依據會計準則對會計信息系統進行重構或調整時，能夠更加注重對會計師的IT 能力培訓，提高會計師和高層管理人員的組織承諾。最后，本文研究結果還提供對專業會計師的建議，企業的專業會計師在應用會計信息系統時，應通過提高自身的IT 能力和組織承諾來提升會計信息系統的有效性。然而，這項研究的結果有許多局限性。例如，這項研究是一項正在進行的研究，可能還有其他一些影響會計信息系統有效性的因素未被考慮，未來研究人員可以選擇其他因素來檢驗會計信息系統的有效性，例如培訓因素和交換技能因素。此外，研究人員還使用不同的研究方法來檢驗會計信息系統的有效性，例如檔案研究、實驗和案例研究。

作者單位：張蘭 河南機電職業學院