會計監督對事業單位內部控制有效性的影響研究

◎文/胡芬芳

在現代經濟環境中，事業單位面臨著日益復雜多變的挑戰，如風險管理、合法合規、安全有效等。在這樣的背景下，如何讓事業單位降低經濟業務的風險、保證經濟業務的合法合規性、安全高效地使用資金，內控制度顯得尤為重要。內控制度涵蓋預算管理、資金管理、合同管理等方面，需要通過會計監督這個手段，對內控制度進行監督，督促指導相關單位規范本單位的財務行為，嚴肅財經紀律，提高預算資金使用效率，提升本單位的履職能力。

一、內部控制和會計監督的概述

內部控制是組織內部建立的一套制度、政策和程序，旨在對經濟活動的風險進行防范和管控，實現控制目標的自我約束和規范過程。它涉及預算業務、收支業務、資產管理、信息系統及人員行為等方面。內部控制的目標包括保證單位經濟活動的合法合規性、資產的適當保護、財務信息的真實完整性以及提高公共服務的效率和效果。會計監督則是對組織內部會計制度、財務管理和會計行為的監督和管理，旨在確保財務信息的真實性、完整性和合規性。會計監督機構負責監督會計制度的設計和實施、審查財務報告和決算報告的準確性、監督財務活動以及確保合規性。內部控制和會計監督是相互依存又相互促進的關系，有效的內部控制是會計監督的基礎，而會計監督推動組織不斷完善內部控制體系。他們共同為組織提供了規范和保障，以確保經濟活動的合規性和財務信息的準確性。

二、會計監督對內部控制有效性的影響

（一）會計監督對內部控制設計的影響

1.會計監督機構的指導和要求

會計監督機構依據相關法規和準則，對組織的會計制度和內控制度提出具體要求和指導。組織需要根據這些指導，建立符合要求的內部控制體系。同時，會計監督機構要求組織識別、評估和管理風險。他們提供了關于風險管理的指導和方法，要求組織在內部控制設計中充分考慮和應對各類風險，確保財務信息的安全和準確性。此外，會計監督機構還通過培訓和指導活動，比如提供內控培訓課程、內控研討會，幫助組織理解內部控制的重要性，改進內部控制體系。最后，會計監督機構要求組織在財務報告中披露與內部控制相關的信息，包括內部控制的設計、實施和評估情況。這促使組織對內部控制進行自我評估和報告，增強了內部控制的透明度和公信力。

2.會計監督對內部控制制度的審查和評估

會計監督機構會審查事業單位的內部控制流程的設計情況，包括流程的規范性、合理性和有效性。他們會關注各個環節的責任分工、授權審批、風險評估和控制措施等，比如不相容崗位職責需分離、三重一大事項需經行政會議或黨總支會議審批決策，以確保其設計合理、完整且符合要求。會計監督機構會對組織內控的控制環境、控制活動、信息和溝通等的有效性進行評估，以確定其是否能夠有效地控制經濟活動風險、保護資產和確保財務信息的準確性。在審查和評估過程中，會計監督機構會及時向組織反饋發現的內控制度問題或不足，也會通過專項交流會來探討如何規避問題、優化內控，以提高內部控制的效能。同時，會計監督機構在審查和評估過程中，也會提供改進內控制度的建議和指導。他們針對發現的問題提出具體的改進措施，或者提供一般性的改進建議，以幫助組織完善內部控制制度，提高其有效性和效率。最后，會計監督機構會跟蹤和監督組織對內控的整改工作。比如，通過審核后續的單據，判斷之前發現的問題是否再次發生。通過要求組織提供改進計劃和進展報告，并進行定期的檢查和驗證，以確保改進措施的有效實施。

（二）會計監督對內部控制執行的影響

1.會計監督機構的監督和檢查

會計監督機構會制定和發布相關的會計核算和報告準則，對單位的會計核算和會計報告進行嚴格規范。這些準則包括會計政策、會計處理方法、報表格式等，旨在確保會計信息的準確性、可靠性和規范性。第一，會計監督機構對單位的會計憑證等資料進行監督和檢查。他們會審查會計臺賬、憑證等會計記錄，確保其合規、完整和準確，為內部控制提供基礎。第二，會計監督機構會對單位的會計制度和流程進行檢查。他們會審查組織的會計制度是否健全，會計流程是否合理、流暢，與相關法規和準則的要求是否相符。在監督和檢查過程中發現內部控制方面的問題和風險，比如，在會計核算、財務報告、資產管理等方面存在的風險，并及時向組織提出警示和改進建議。最后，會計監督機構提供監督指導和培訓。通過組織內部控制培訓課程、發布內部控制指南等，促使單位全面理解和落實內部控制要求，加強內部控制意識和能力。

2.會計監督對內部控制流程的審計和驗證

會計監督機構會驗證單位的內部控制流程的執行情況，即確保實際操作與設計的內部控制流程一致。他們通過審核報賬單據，審查相關的審批流程、資產管理、合同管理等的執行情況，以驗證內部控制的有效性和合規性。同時，會計監督機構會檢查內部控制流程的有效性，還會通過評估控制措施的操作性、有效性和經濟性，提出改進建議，以優化內部控制流程，提高內部控制流程的效率。最后，會計監督機構在審計和驗證內部控制流程時，會關注潛在的內部控制風險點，并提出改善建議，以減少單位面臨的潛在風險和損失。因此，會計監督機構在審計和驗證過程中，會根據對內部控制流程的評估，指出存在的問題和不足，并提出改進建議，以幫助單位改進內部控制的質量和效果。

三、加強會計監督對內部控制有效性的建議

（一）健全會計監督機制

1.強化會計監督機構的職責和權力

會計監督機構應該具備足夠的職責和權力來監督和評估單位的內部控制有效性。這包括明確其監督職責的范圍和內容，確保其有權力進行內部控制的審查、驗證和監督，以及制定相關的監督指導和標準。

2.完善會計監督制度和規章

建立健全的會計監督制度和規章是確保會計監督機制有效運作的基礎。這涉及制定具體的監督程序和操作規范，明確監督機構的組織結構和職責分工，確保監督工作的規范性和連續性。一方面，會計監督機構應該建立內部控制評估和改進機制，以確保對內部控制的評估和監督是定期、全面和持續進行的。這包括制定評估指標和方法，建立內部控制評估的程序和流程，定期進行內部控制的自查和外部審計。另一方面，會計監督機構應該注重提升監督人員的專業能力，包括會計、審計、內控等。監督人員應該具備充分的專業背景和實踐經驗，能夠獨立、客觀、全面地評估和監督單位的內部控制有效性。因此，完善的會計監督制度和規章可以確保監督機構向單位提供準確、及時的監督要求和指導，也能確保單位了解監督機構的要求和期望，并積極配合監督工作。

（二）提升內部控制意識和能力

1.加強內部控制培訓和教育

組織內部應加強對工作人員的內部控制培訓和教育，提高工作人員對內部控制的認識和理解。培訓內容可以包括內部控制的基本概念、原則和方法，內部控制的重要性以及員工在內部控制中的角色和責任等。通過培訓提升員工的內部控制意識，使其能夠主動參與和支持內部控制的實施。

2.建立內部控制評估和改進機制

組織應建立完善的內部控制評估和改進機制，以持續監督和改進內部控制的有效性。第一，要建立內部控制評估的流程和方法，定期對內部控制進行自查和評估，及時發現問題和風險，并采取相應的改進措施。第二，要建立溝通渠道和反饋機制，讓工作人員能夠提出改進建議和反饋意見，促進內部控制的不斷優化和完善。第三，應將內部控制意識融入到日常工作中，通過制定明確的工作流程和規范，要求工作人員在工作中遵循內部控制要求，并進行相應的記錄和報告。第四，應建立獎懲機制，對積極履行內部控制職責的工作人員給予表彰和激勵，對違反內部控制要求的行為進行糾正和處罰，以強化工作人員對內部控制的重視和遵守。最后，組織應制定內部控制的指導文件和標準，明確內部控制的要求和實施細則。這些文件和標準可以包括內部控制政策、程序和操作指南，為員工提供清晰的內部控制指導，幫助他們理解和實施內部控制要求，并定期審查和更新這些文件和標準，以適應組織的變化和業務環境的變化。

（三）加強信息技術支持

1.推動信息系統的建設和更新

在會計核算工作中，為提供更準確、及時的會計信息，信息系統需要不斷地升級優化。從最開始的支付系統支付數據錄入，到支付系統數據下載同步到賬務系統的過程中，最后由賬務系統生成財務相關數據，是會計核算工作的關鍵。如果在這個過程中會計管控和監督缺失，造成會計數據出現錯誤，會降低會計信息質量。因此，推動信息系統的建設和更新，對于確保數據錄入和傳輸的安全性、準確性非常重要。

2.提高信息安全

數據信息對單位日常工作的運行非常重要，可以保證資金的使用效益。為了保障各項信息存儲、傳輸的安全，要提高會計信息系統安全性。第一，日常涉及的各項信息系統及計算機設備，要保障正常有效運行，同時還要對各項信息數據進行嚴格加密。第二，對工作人員賦予匹配的權限。比如，涉密電腦只能由保密員使用，由信息安全員統一對本單位的信息系統及計算機設備進行安全性審查。第三，通過信息技術來規避信息安全風險。比如，資金支付需配備專門的電腦、專門的網絡線路，單位內部的賬務系統只能使用單位的政務網絡進行工作。通過從設備到人員的管控，同時依賴信息技術來提高信息的安全性，借助安全可靠的信息系統，使會計監督工作能夠進一步推動內控制度做優做細。

四、結語

隨著商業環境的快速變化，事業單位的管理面臨著新的挑戰和機遇。事業單位需要適應數字化轉型、提高風險管理能力等。在這樣的背景下，會計監督扮演著至關重要的角色。會計監督旨在確保財務報告的準確性和合規性，并監督單位內部控制的執行情況。會計監督機構和專業會計師對財務報告進行審計和評估，提供獨立的意見和建議，幫助領導層改進內部控制。