全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的應(yīng)用研究

孔杰

摘要：在機遇與風(fēng)險并存的當下，國有企業(yè)必須優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理方式，重視企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控工作，盡量減少經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，在與企業(yè)日常經(jīng)營工作有機結(jié)合后，能有效提升企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)資源分配。基于此，文章從國有企業(yè)管理意識、目標規(guī)劃、組織形式、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和風(fēng)險控制這幾個方面來探索全面預(yù)算管理的運用策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；運用策略

國有企業(yè)在一定周期內(nèi)對自身的經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動進行預(yù)測與管理的行為被稱為全面預(yù)算管理。其中“全面”蘊含著“全過程”“全方位”“全員”的意義，因此全面預(yù)算管理是一項涉及國有企業(yè)上下內(nèi)外的管理工作，具有復(fù)雜性和系統(tǒng)性的特點。在全面預(yù)算管理方式下，企業(yè)能通過對經(jīng)營預(yù)算的控制和分配來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各職能部門的工作內(nèi)容，對部門的經(jīng)營行為進行管控，并能夠合理優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)經(jīng)營效率，最終實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標。

一、國有企業(yè)運用全面預(yù)算管理的意義

（一）提升國有企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，它不同于過去以純財務(wù)預(yù)算為范疇的管理模式，將企業(yè)內(nèi)目標預(yù)測、預(yù)算編制、目標完成、情況跟蹤和績效考核等幾大重點管理內(nèi)容有機結(jié)合起來，通過分析企業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的各項資源及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展情況，來進行優(yōu)化資源配置，使資源向企業(yè)優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)傾斜。在全面預(yù)算管理的幫助下，國有企業(yè)能提升對企業(yè)各項經(jīng)營活動監(jiān)管的有效性，提高解決企業(yè)管理問題的效率，從而提升國有企業(yè)精細化管理的能力。

（二）規(guī)避國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

國有企業(yè)在制定中長期經(jīng)營計劃時，必須充分了解企業(yè)自身財務(wù)情況，通過評估企業(yè)現(xiàn)有的流動資金來預(yù)防資金鏈出現(xiàn)斷裂，避免企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)風(fēng)險。全面預(yù)算管理能通過科學(xué)合理地編制各經(jīng)營活動的預(yù)算，來明確規(guī)定未來一周期內(nèi)企業(yè)資金使用情況，有效預(yù)防資金鏈斷裂情況的發(fā)生，確保企業(yè)經(jīng)營活動平穩(wěn)有序地開展。

（三）規(guī)范企業(yè)員工日常行為

將全面預(yù)算管理與企業(yè)日常經(jīng)營活動相結(jié)合，國有企業(yè)能有效規(guī)范企業(yè)員工的日常行為，督促企業(yè)員工及職能部門按照全面預(yù)算管理規(guī)定來申報經(jīng)營預(yù)算，并嚴格按照流程對預(yù)算進行審批。防止員工在差旅費、交通費等費用報銷上出現(xiàn)亂報、多報的情況，通過預(yù)算來規(guī)范各部門資金使用，提升部門工作質(zhì)量。

二、國有企業(yè)運用全面預(yù)算管理的策略分析

（一）提升全面預(yù)算管理意識

目前，我國部分國有企業(yè)還保持著傳統(tǒng)的財務(wù)管理和預(yù)算管理理念，沒有將預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理有機結(jié)合起來。為提升全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的運用效果，國有企業(yè)管理人員首先要認識到全面預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的意義和價值，重視全面預(yù)算管理的作用，提升全面預(yù)算管理意識。首先，國有企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳全面預(yù)算管理的優(yōu)勢。全面預(yù)算管理的核心是“全面”二字，即企業(yè)全員必須參與到全面預(yù)算管理工作中。因此國有企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)會議、專題講座、線上科普等多種手段來加強對于全面預(yù)算管理工作的宣傳，爭取企業(yè)全體人員的支持，為全面預(yù)算管理工作的開展打下堅實的基礎(chǔ)。其次，國有企業(yè)要加強對于財務(wù)管理人員的培訓(xùn)。開展全面預(yù)算管理工作意味著企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作內(nèi)容更為復(fù)雜，工作流程也與傳統(tǒng)財務(wù)管理有所區(qū)別，這就要求企業(yè)財務(wù)人員必須及時更新自身的財務(wù)技術(shù)，提升自身業(yè)務(wù)能力。因此，國有企業(yè)應(yīng)加強對于財務(wù)管理人員的技術(shù)培訓(xùn)，通過安排財務(wù)管理人員進行全面預(yù)算管理專項學(xué)習(xí)、邀請財務(wù)專家到公司舉辦管理課堂等形式來提高企業(yè)財務(wù)管理人員的理論水平。并讓他們在專家指導(dǎo)下開展實踐訓(xùn)練，確保財務(wù)管理人員能將自身專業(yè)知識順利應(yīng)用到實際工作中。最后，國有企業(yè)應(yīng)提高管理層領(lǐng)導(dǎo)的全面預(yù)算管理水平。管理層領(lǐng)導(dǎo)的決策對于國有企業(yè)發(fā)展方向有著重要影響，為更好將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)中，企業(yè)可組織管理層學(xué)習(xí)、參觀其他優(yōu)秀企業(yè)的全面預(yù)算管理方法和經(jīng)驗，從而提升自身全面預(yù)算管理水平，使全面預(yù)算管理價值得到最大限度發(fā)揮。

（二）做好全面預(yù)算目標規(guī)劃

全面預(yù)算管理決定著企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃，在制定全面預(yù)算管理目標時，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)外部發(fā)展環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部運營條件，結(jié)合企業(yè)愿景與公司戰(zhàn)略來制定全面預(yù)算的目標，為國有企業(yè)未來經(jīng)營方向作出科學(xué)決策與統(tǒng)籌安排。國有企業(yè)在規(guī)劃全面預(yù)算管理內(nèi)容時，首先要確定企業(yè)未來的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)責任人、業(yè)務(wù)開展時間及其措施，并通過規(guī)劃資本預(yù)算來制定企業(yè)中長期經(jīng)營計劃和短期經(jīng)營計劃。其中短期經(jīng)營計劃周期一般為一年，企業(yè)通過將年度預(yù)算計劃分解成月度和季度，并制定具有可行性的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，可有效通過預(yù)算來控制企業(yè)在短期內(nèi)的經(jīng)營活動。當經(jīng)營計劃中途出現(xiàn)問題時，企業(yè)也可及時修改預(yù)算，改變資金投入策略來降低企業(yè)的損失，因此短期全面預(yù)算具有靈活性的特征。與之相比，中長期經(jīng)營計劃周期一般在三年以上，其預(yù)算主要針對的是企業(yè)的經(jīng)營方針、研發(fā)方向、投資融資方向等。通過制定中長期全面預(yù)算，企業(yè)能明確未來發(fā)展方向，以應(yīng)對外界環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。但若中長期全面預(yù)算制定方向出現(xiàn)錯誤，則會為企業(yè)帶來難以挽回的損失。因此國有企業(yè)在規(guī)劃全面預(yù)算的目標時，應(yīng)將短期計劃與中長期計劃結(jié)合起來，助力企業(yè)健康發(fā)展。

（三）建設(shè)全面預(yù)算管理體系

由于全面預(yù)算管理具有“全員”“全過程”“全方位”的特征，整體運行系統(tǒng)龐大復(fù)雜，為全面實施預(yù)算管控，國有企業(yè)必須建立健全預(yù)算管理組織體系，避免在管理過程中出現(xiàn)管理松散、職責不明、考核流于形式等問題，提高全面預(yù)算管理在國有企業(yè)經(jīng)營活動中的作用。國有企業(yè)全面預(yù)算管理組織如圖1所示，一般分為三層。首先是負責全面預(yù)算管理決策的預(yù)算管理委員會，委員會成員一般由董事長或總經(jīng)理擔任會長，總會計師或財務(wù)總監(jiān)擔任副會長，各部門經(jīng)理、職能部門負責人及分公司負責人擔任成員。預(yù)算管理委員會主要負責制定企業(yè)全面預(yù)算管理制度、預(yù)算目標、審議方案等，主要通過定期或不定期召開預(yù)算工作會議來開展工作。其次是負責全面預(yù)算日常管理的預(yù)算管理工作機構(gòu)。它代替非常設(shè)的預(yù)算管理委員會對企業(yè)進行日常預(yù)算管理，一般設(shè)在企業(yè)財務(wù)部門，由總會計師擔任負責人。最后，是負責執(zhí)行全面預(yù)算職責的預(yù)算責任中心，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門及子企業(yè)等。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)主動參與到預(yù)算管理工作中，確保部門之間、企業(yè)子公司之間的信息互通共享，使企業(yè)財務(wù)部門得以全面掌握企業(yè)內(nèi)部情況，使全面預(yù)算編制工作變得更加科學(xué)有效。

此外，國有企業(yè)的全面預(yù)算編制方法，根據(jù)母公司和子公司關(guān)系的不同可分為“自上而下”“自下而上”“上下結(jié)合”三種，具體內(nèi)容如表1所示。國有企業(yè)可因地制宜地選取適合自身的全面預(yù)算編制方式，結(jié)合各子公司、業(yè)務(wù)部門實際運營情況，根據(jù)上一年度業(yè)務(wù)發(fā)展情況來綜合評定它們的經(jīng)營水平，并以此作為參考標準來分配預(yù)算資金，確保企業(yè)的資金向發(fā)展?jié)摿谩⑦\營收益高的子公司或業(yè)務(wù)部門傾斜，從而提升企業(yè)資金的利用效率，使企業(yè)往更好方向發(fā)展。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

做好預(yù)算編制能夠為企業(yè)實施全面預(yù)算管理打下堅實的基礎(chǔ)。國有企業(yè)要優(yōu)化全面預(yù)算編制方法，提高預(yù)算管理的有效性。在國有企業(yè)中，預(yù)算編制主要涉及的內(nèi)容有：對企業(yè)經(jīng)營利潤進行規(guī)劃；確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的規(guī)劃；確定各部門費用預(yù)算的規(guī)劃；確定投資與研究開發(fā)預(yù)算的規(guī)劃；確定資本運營方針；確定集團公司費用分攤基準、業(yè)績評價基準等其他基準。

第一，國有企業(yè)在進行全面預(yù)算編制時應(yīng)嚴格遵循以下原則：全面預(yù)算計劃必須與企業(yè)經(jīng)營目標保持一致；全面預(yù)算編制應(yīng)在財務(wù)部門的帶領(lǐng)下，努力做到全員參與，全員控制；在進行全面預(yù)算編制時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，實事求是地設(shè)定預(yù)算目標，將彈性目標與剛性目標有機結(jié)合，確保全面預(yù)算管理的有效性；全面預(yù)算編制必須堅持權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一原則，確保預(yù)算的提出與使用者保持一致，嚴禁出現(xiàn)挪用預(yù)算的情況。

第二，國有企業(yè)全面管理預(yù)算涉及銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算、資本預(yù)算等多方面的內(nèi)容，而不同類型預(yù)算所運用的編制方法也各不相同。國有企業(yè)必須因地制宜地選擇適宜的預(yù)算編制方式，提高預(yù)算編制的有效性，使所設(shè)定的全面管理預(yù)算能真正滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需求。常用的國有企業(yè)預(yù)算編制方法見表2。

第三，國有企業(yè)在開展全面預(yù)算編制工作時，除考慮自身發(fā)展方向外，還應(yīng)結(jié)合以下幾點外部環(huán)境因素來科學(xué)規(guī)劃預(yù)算編制內(nèi)容：宏觀經(jīng)濟形勢。企業(yè)需要對國際和國內(nèi)的經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟周期以及經(jīng)濟發(fā)展趨勢做出整體的分析判斷。通過參考主要經(jīng)濟指標如國內(nèi)生產(chǎn)總值、GDP增長率、通貨膨脹率、主要貸款利息率等，并結(jié)合社會、文化、科技、自然環(huán)境等宏觀因素，來分析外部經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)下一周期發(fā)展帶來的影響；政策法律法規(guī)變化。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注與行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)政策，規(guī)避政策變化帶來的風(fēng)險，盡可能爭取政策紅利，在政策引導(dǎo)下促使企業(yè)向國家需要的方向發(fā)展；主要競爭者現(xiàn)狀。行業(yè)競爭對手同樣影響著企業(yè)的發(fā)展情況，因此企業(yè)必須詳細分析主要競爭者的設(shè)計產(chǎn)能、市場占有率，對競爭者過往年銷量和下一周期銷量進行預(yù)估。通過明確競爭者的產(chǎn)品定位和優(yōu)劣勢，國有企業(yè)可更好地調(diào)整自身發(fā)展策略，從而編制更科學(xué)的全面預(yù)算來達到控制企業(yè)下一周期經(jīng)營活動的目的。

（五）提高全面預(yù)算執(zhí)行能力

國有企業(yè)在全面預(yù)算管理上的執(zhí)行能力決定著管理工作的落實程度，為提高全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用成效，國有企業(yè)必須將其貫穿于在財務(wù)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中，在預(yù)算管理委員會的帶領(lǐng)下，完成全面預(yù)算管理工作，通過設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算考核制度來提高全面預(yù)算執(zhí)行能力。全面預(yù)算考核基于企業(yè)對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的評估檢查結(jié)果來進行相應(yīng)的獎勵和懲罰。首先，要合理設(shè)置考核指標。全面預(yù)算考核體系一般由預(yù)算管理委員會制定，針對不同職能的部門考核指標也有所區(qū)別。例如，針對營業(yè)部、市場開發(fā)部等以賺取利潤為工作目標的部門，考核指標通常以收入指標、成本指標、利潤指標、市場份額等指標為主，而對于生產(chǎn)部門等以控制成本為工作目標的部門，考核指標則包括成本指標、費用指標、生產(chǎn)率指標等內(nèi)容。預(yù)算管理委員會應(yīng)針對不同職能部門設(shè)置具有個性化的考核指標，綜合考慮財務(wù)指標與非財務(wù)指標內(nèi)容，通過多樣化手段來落實預(yù)算目標。其次，應(yīng)設(shè)置合理的考核周期。國有企業(yè)應(yīng)將短期考核與長期考核有機結(jié)合，避免經(jīng)營部門因過度追求短期考核目標而忽略了長期效益。最后，要協(xié)調(diào)好預(yù)算考核與績效考核的關(guān)系。在國有企業(yè)經(jīng)營活動管理中，通常以績效考核體系中的相應(yīng)指標來反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況，但若機械地以實行預(yù)算目標來開展企業(yè)經(jīng)營活動，未必能使企業(yè)效益最大化。因此國有企業(yè)需將績效考核與預(yù)算考核有機結(jié)合起來，將績效考核作為首要目標。通過關(guān)注員工的工作結(jié)果和產(chǎn)出并給予員工相應(yīng)的物質(zhì)激勵，來挖掘員工的工作潛力，促使企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)語

在外部經(jīng)濟環(huán)境快速變化的當下，傳統(tǒng)的管理模式已難以滿足國有企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理通過“全員”“全方位”“全過程”的預(yù)算管理模式能幫助企業(yè)管理人員增強對企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的把控，提高管理者科學(xué)管理的能力。通過將全面預(yù)算管理應(yīng)用于國有企業(yè)日常工作中，能優(yōu)化企業(yè)資金資源配置，規(guī)避可能存在的經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)員工的日常工作行為，提升企業(yè)管理質(zhì)量。基于此，企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變自身傳統(tǒng)管理思想，做好全面預(yù)算規(guī)劃工作，建立健全全面預(yù)算管理組織體系，優(yōu)化全面預(yù)算編制方式，提高全面預(yù)算的執(zhí)行能力和抗風(fēng)險能力，來促使國有企業(yè)健康長遠地發(fā)展。

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（作者單位：云南能投昭通產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司）