大數據時代下經濟責任審計的變化及對策研究

朱立俊

摘要：大數據技術為我國的現代化治理工作帶來了重要的技術推動，為經濟責任審計的模式和工作方法也帶來了巨大的變化，極大提升了經濟責任審計工作的客觀性、全面性和系統性，提高了審計工作的監督質量和效率，是新時期全面優化審計工作質量的重要途徑。文章從經濟責任審計中的大數據技術和應用方法出發，分析了大數據時代下經濟責任審計工作的相關變化，并針對工作中存在的問題進行了探討，提出了大數據時代下經濟責任審計的應用對策，希望對新時期的經濟責任審計的現代化發展有所幫助。

關鍵詞：大數據；經濟責任審計；變化；對策

一、引言

經濟責任審計的核心目的是分清經濟責任人任職期間在本組織內的經濟活動中應當負有的責任，并對其負責情況進行合理評價，為人事、紀檢、考核等活動提供參考依據。經濟責任審計中需要對大量的結構數據以及非結構數據和半結構數據等無法直觀利用的數據類型進行審計，而隨著我國現代化治理進程的不斷推進，經濟業務的領域和事項不斷增長，相關數據量和數據類型快速增加，為經濟責任審計工作帶來了巨大的挑戰，導致經濟責任審計工作的質量和效率難以跟上現代化治理的發展。針對這種問題，國家于2014年在《國務院關于加強審計工作的意見》中首次提出要加強大數據技術在審計工作中的深度應用，為經濟責任審計工作的現代化發展提供了重要指導。應用大數據技術來提升經濟責任審計工作的質量和效率，完善經濟責任審計體系，是當前審計工作的重要內容。

二、經濟責任審計中的大數據技術和應用

在經濟責任審計中應用大數據技術，是大數據審計的重要內容，適用于大數據審計中的相關技術和應用領域。大數據審計與電子數據審計、信息系統審計都屬于審計作業信息化的內容，相對于信息系統審計和電子數據審計而言，大數據審計所使用的數據類型更加復雜、數據挖掘更加深入、數據分析更加智能化，既應用了電子數據審計中“總體分析、發現疑點、分散核查、系統研究”的審計模式，也應用了信息系統審計中的信息技術手段，是經濟責任審計信息化和現代化發展的核心方向。經濟責任審計中的大數據技術主要分為大數據采集、預處理、存儲、分析等四個方面。

（一）數據采集

在經濟責任審計工作中，數據采集是審計工作的基礎，是從經濟業務系統、互聯網和社交網絡等途徑獲取經濟數據的過程。大數據采集系統可以實現對內容數據、線上行為數據和線下行為數據等非結構數據和半結構數據的有效采集，大數據采集方法主要包括數據庫采集、系統日志采集、網絡數據采集和感知設備采集等方式。數據庫采集方法主要采集組織內部的NoSQL數據庫中的相關數據，由審計人員提出數據類型需求，按照業務流程將需求數據傳遞到審計數據分區中，供由后續的數據存儲和分析處理；系統日志采集方法主要采集組織的業務系統中產生的日志數據，可以實時獲取業務系統中的責任關系、經濟賬目等數據以供審計分析；網絡數據采集方法主要采集互聯網中的相關公開數據，例如，內容數據，包括社交數據、語音數據等，以及線上行為數據，包括經濟賬單數據、會話數據等，為經濟責任審計提供數據和線索依據；感知設備采集方法是通過智能終端設備來采集影像資料從而獲取相關數據信息的方法，包括行業數據和線下行為數據。

（二）預處理

經濟責任審計數據的預處理工作是保障審計數據準確、真實的重要工作，由于很多采集的數據存在質量問題，無法充分滿足后續的審計分析需求，因此需要對采集的原始數據進行清洗、集成、轉換等預處理工作。數據清洗是將原始數據中的無效值、缺失值、異常數據和重復數據等進行清洗，使其變成類型一致、精簡、準確、合理、具有統計意義的數據，從而提高數據分析的準確性和分析效率；數據集成指的是將多個數據集按照應用要求進行整理、轉換與加工的集成過程，主要包括集成數據模式、集成冗余數據、檢測與處理數值沖突等三個流程，其目的是進一步厘清數據、轉化數據類型；數據轉化是將數據轉換、統一為適合于數據分析的形式，主要的轉化方法包括平滑數據（去掉數據噪聲）、聚集數據（按照數據類型對其進行合理分類）、概化數據（利用概念對數據進行分層純化）、規范數據（按比例縮放數據并存儲在特定區域），為后續的數據存儲和分析提供良好的數據基礎。

（三）存儲

經濟責任審計的數據種類多樣、數據量巨大，需要擁有良好的可溯性和完整性，因此，數據存儲和管理是審計工作的重要內容。目前常用的大數據審計存儲方法是應用NoSQL數據庫、NewSQL數據庫、分布式文件系統等進行數據存儲。NoSQL泛指非關系型數據庫，主要存儲結構化數據，沒有固定的數據模式，數據擴展性極強可以有效處理海量數據；NewSQL是新式的關系型數據庫系統，可以有效減輕NoSQL的代碼負擔問題，具有良好的靈活性，能夠有效提升數據的應用質量；分布式文件系統主要實現對半結構和非結構數據的存儲管理，能夠用于存儲文件、圖片、視頻等非結構數據和簡單的半結構數據，是經濟責任審計中的重要數據存儲方式。

（四）分析

對采集到的數據進行數據分析是大數據技術應用到經濟責任審計中的核心環節，主要包括多數據源分析技術、智能分析技術和可視化分析技術三種技術，對其進行綜合運用是實現經濟責任審計大數據分析的主要方式。多數據源分析技術指的是對多個渠道采集的關聯性數據的分析技術，應用Oracle數據庫系統，對海量數據進行關聯性比對，完成數據的復合型分析，能夠快速鎖定審計疑點，找到審計線索，對提高審計效率有著重要價值；大數據智能分析技術的核心是高性能的數據處理算法和人工智能技術，例如自然語言處理技術，主要用于審計線索（會議紀要、政策文件、項目信息等文本內容）的文本相似度分析，社會網絡分析技術主要用于對被審計人員的社會關系的智能化審計，圖形數據庫技術主要用于被審計人員的經濟賬單、金融征信等方面的綜合分析；可視化分析技術是通過圖形來直觀展示審計數據、提高審計效率的技術，包括散點圖、條形圖、標簽云等技術，散點圖技術主要用于對被審計人員的資金使用情況的趨勢表達，條形圖技術主要用于對項目資金使用情況的直觀展示，標簽云技術主要對會議紀要、政策文件等非結構數據完成自然語言處理后的分析結果標記相應的標簽和權重，以此提高審計效率。目前利用大數據技術進行經濟責任審計的主要流程如圖1。

三、大數據時代下經濟責任審計的變化

（一）審計思維變化

在傳統的經濟責任審計工作中，由于成本和效率等方面的限制，通常采用被動的、抽樣的方式進行審計。被動、抽樣審計會導致審計工作存在疏漏之處，審計內容單一，難以實現全方位、全過程、全時段的系統性審計，審計效率難以提升，影響了經濟責任審計工作的現代化和效率化發展。應用大數據技術進行經濟責任審計，將互聯網和大數據分析的綜合性思維帶入到了審計工作中，為審計人員搭建了一個更加全面、系統、廣泛性的審計信息采集和分析渠道，讓經濟責任審計工作更加全面、具體、深入，能夠從更多的角度、更直觀的趨勢對經濟活動和責任關系進行綜合性審計，讓傳統的被動審計思維轉變為了新式的主動審計思維，既提高了審計效率，也讓審計結果更加精準。

（二）審計方法變化

在傳統的經濟責任審計中，主要使用單向的現場審計方式，通過對被審計者在各相關部門中對應的資料進行分析審計，得出審計結果。這種審計方式效率低、工作繁瑣且數據量不足，難以實現對被審計者的全面經濟責任的審計。將大數據技術應用于經濟責任審計工作中，將原本的單向、現場審計方式轉變為多向、信息化審計方式，利用大數據技術對多樣化的結構、半結構、非結構數據信息進行綜合的信息化分析，對被審計方所在組織的內部財務審計報告、會議紀要電子檔、多媒體視頻、社會審計報告、財務電子賬單、產權證明、審計審查報告等信息進行大數據對比、分類和分析，實現了全方位的經濟責任審計，能夠有效提升審計結果的準確性和完整性，提升審計工作的效率性和系統性。

（三）審計結果應用變化

審計結果是人事、紀檢、考核等活動的重要依據，傳統的經濟責任審計多以離任審計為主要內容，屬于事后審計，主要審計的是已經發生的經濟責任問題。經濟責任問題已經發生，就必然已經造成了經濟問題，即使完成了經濟責任審計，也無法有效彌補損失。而將大數據技術應用于經濟責任審計工作中，能夠利用現代化信息技術對經濟責任進行實時、動態的審計，能夠實現任中審計，及時發現經濟責任問題并及時糾錯，防止其變為歷史遺留問題，對全面提高審計工作質量、提高管理工作的現代化發展有著重要價值。同時，大數據審計能夠充分發揮審計工作的風險防控職能，利用大數據技術提前預測經濟責任問題的發展趨勢，從而做到提前預警和及時防控，能夠有效減少違規違紀問題的發生，對保障經濟的穩定運行和管理有著重要作用。

四、大數據時代下經濟責任審計中存在的問題

（一）大數據審計體系不健全

目前的大數據審計責任界定方面還沒有相關的政策法規，由于內部數據的復雜性和隱蔽性要求，大數據技術的應用難以深入；審計人員對互聯網上公開數據的采集和應用，還沒有形成完善的法律法規，影響了公開數據的應用效果；數據集中分析中的數據安全問題帶來了一定的審計風險，信息化數據的可遷移特性以及沒有可遵循的數據管理制度等問題，讓經濟責任審計工作中應用大數據技術存在一定的安全風險；大數據經濟責任審計還沒有形成完整、完善的審計標準，審計數據的采集和應用缺乏規范指導，在一定程度上影響了審計結果的準確性和效率性。由于大數據經濟責任審計尚處于新興階段，沒有形成健全、權威的體系，需要進一步完善建設。

（二）經濟責任審計大數據系統建設不完善

在經濟責任審計中應用大數據技術必然需要完善、高效的大數據系統的軟硬件支持，但由于硬件建設投入不足、大數據技術水平較低等因素的影響，部分地區的大數據系統建設不完善，大數據技術應用沒有滲透到經濟責任審計的全過程之中，導致審計工作效率和質量難以增長；部分大數據審計模型缺乏適用性和針對性，無法對經濟責任審計工作中遇到的現實問題進行準確映照，采集到的審計數據不合理、不合適，無法有效實現大數據審計；部分審計人員不具備獨立、完整應用大數據技術分析審計信息的能力，缺乏相關的專業知識，也沒有良好的學習渠道，導致大數據在經濟責任審計中難以全面推廣應用。

（三）數據應用質量不高

數據應用質量是大數據經濟責任審計工作的核心，數據應用質量不高，必然會導致審計工作質量降低、效率降低。一方面是由于審計數據的采集工作流程和內容不完善，部分審計項目沒有納入大數據采集系統之中，導致經濟責任審計得到的數據不完整、不全面，影響了大數據分析質量；另一方面是當前的大數據分析對非結構數據的應用質量不高，沒有成熟的非結構數據分析工具，對大量的非結構數據無法實現智能判斷分析，仍然需要人工判斷的支持，影響了大數據審計的工作效率，難以發揮其核心價值。

五、大數據時代下經濟責任審計的應用對策

（一）完善大數據經濟責任審計體系

1. 制定健全的法律法規

完善的大數據經濟責任審計體系，必然需要健全的法律法規來實現制度保障。首先要完善國家層面的法律法規，規范各級審計機關的數據采集權限，賦予大數據經濟責任審計、審計報告、審計決定等的法律地位。其次，審計署要積極響應國家政策，及時更新審計準則和工作流程規范；各地審計機關要從事實出發，在審計法規和政策的指導下，完善地方性質的大數據經濟責任審計流程規范；明確審計機關的直接處罰權，對于不配合審計工作的單位和人員依據處罰條例進行處罰。最后，要建立定期的大數據采集機制，實時更新經濟財務數據，完善數據采集標準，統一不同單位、項目的經濟數據表，形成完善的數據采集規范機制，為大數據經濟責任審計提供制度保障。

2. 科學制定經濟責任審計大數據標準

根據國家經濟責任審計規范，從不同機關單位、企業、社會機構等不同行業的實際發展情況入手，組織審計專家，制定科學合理的經濟責任審計數據項目和標準，指導各單位建立起規范統一的數據庫資源；審計署要明確制定第三方審計評估機構的準入資格和行業準則，明確大數據審計業務規范要求，規范大數據審計業務操作流程，為全面的三方大數據經濟責任審計體系建設提供標準保障。

3. 完善制定審計數據安全責任制

大數據經濟責任審計工作的核心是審計數據，必然要保證審計數據的安全可靠。審計機關要從數據的采集、存儲、管理和應用等全過程入手，制定全面、完善的審計數據安全責任制，保障審計數據安全。在數據采集階段，審計機關和被審計單位之間要建立遠程安全訪問通道，保證數據傳輸安全；在數據管理階段，審計數據庫中要建立數據安全網，根據審計人員權限對數據訪問需求進行限制，并禁止權限不足者復制、寫入、刪除數據；大數據審計系統要按照三級信息安全等級保護措施進行信息保障，定期維護安全機制并進行系統安全評價；定期更新信息保密手段和技術，全面保障經濟責任審計數據安全。

（二）完善經濟責任審計大數據系統建設

1. 加強審計數據管理

首先，要根據不同項目、地區、行業的實際需求，設計審計標準信息表格，收集被審計方的財務數據和業務數據，建立經濟責任審計基礎數據庫；通過對具有常規性、常見性、多發性等特征的違規違紀問題進行分類整理，整理其原因、來源、過程和結果等方面的內容，建立違規違紀數據庫。其次，要建立大數據經濟責任審計分析模型，從實際的經濟責任審計內容入手，建立多維度、立體化、全過程的數據分析模型；要將數據模型和數據庫接入電子政務內網，對公文收發、登記、流轉、督辦等操作進行全面的信息采集，提高審計效率。

2. 強化審計數據分析模型

經濟責任審計大數據分析模型能夠實現對被審計方的經濟責任履行情況的動態、直觀地展示和對其發展趨勢的提前預測，是智能化、現代化經濟責任審計工作的核心。以經濟責任審計數據庫為基礎，由政府審計部門、內部審計部門和第三方審計機構共同開發審計數據分析模型，根據積累的大數據分析模型以及經典審計案例數據為基礎，對常見的經濟責任審計風險、特征、場景和審計方法等進行模型制作和分析，發現經濟責任審計問題的邏輯算法，對提高智能化審計效率和質量有著重要作用。

3. 拓展審計數據分析工具

經濟責任審計工作中存在大量的半結構、非結構數據的審計，例如會議紀要、政策文件、項目信息等文本內容，因此，強化大數據審計系統的文本分析工具的運行質量，對提高審計效率有著重要的促進作用。審計人員可以使用大規模語料庫對文本分析工具進行訓練，增強其智能化文本分析能力。另外，進一步強化視頻、圖片、音頻等方面的分析工具，也是大數據經濟責任審計系統的重要發展方向。

（三）完善經濟責任審計數據資源共享機制

建立經濟責任審計數據共享機制，提升審計機關與被審計單位、內部部門間的信息溝通質量和效率，對提高審計質量和效率有著重要的促進作用。首先，要完善政務信息共享的頂層制度設計，完善數據資源管理制度、標準規范、信息安全制度等機制建設，確保數據共享全過程的可溯性、安全性和完整性，為審計數據采集提供制度保障。其次，要按照國家信息安全保障的相關法律規范，完善優化政務數據標準，規范數據共享體系中數據應用時的身份認證、脫敏、加密等安全技術的應用流程，為模塊完整、格式統一的大數據經濟責任審計管理系統提供數據保障，是全面提升經濟責任審計工作質量的重要推動力量。

六、結語

在大數據時代下發展經濟責任審計工作，必然需要相關對口的審計人才，審計機關要進一步提升現代化經濟責任審計質量，既要從內部入手，完善大數據審計人才的培養機制建設，培養審計人員的大數據審計知識和思維，在實際工作中不斷改進優化大數據審計理論研究和實踐運用研究，也要加強與第三方審計機構的深度合作和交流，強化大數據審計人才流動和吸引機制建設，共同培養更多的高水平大數據審計人才，為我國經濟責任審計的現代化發展提供支持。

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（作者單位：山東省沂南縣經濟責任審計服務中心）