基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

黃斌

摘要：當(dāng)前，高校在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面雖然取得了一些成績(jī)，但還存在績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)不健全、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向不清晰、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不到位等諸多不足。為克服這些問題，高校可嘗試應(yīng)用平衡計(jì)分卡方法，遵循目標(biāo)一致性、定量指標(biāo)為主、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原則，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系；平衡計(jì)分卡；高校

中圖分類號(hào)：G647?????????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?????????? 文章編號(hào)：1672-4437（2023）03-0032-03

平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card，簡(jiǎn)稱 BSC）是一種系統(tǒng)性的績(jī)效管理與評(píng)價(jià)工具，自創(chuàng)立以來(lái)便廣為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界關(guān)注和推崇，十分具有影響力。它打破了傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)量度為主的績(jī)效評(píng)價(jià)模式，加入客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等維度因素，將組織的“戰(zhàn)略目標(biāo)”分解轉(zhuǎn)化為“行動(dòng)策略”，并依據(jù)建立起來(lái)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行考核，為組織的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了可靠的執(zhí)行基礎(chǔ)。基于平衡計(jì)分卡方法原理，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠發(fā)揮評(píng)價(jià)體系的可量化、可測(cè)度、可評(píng)估性等特性，克服評(píng)價(jià)信息的龐雜性和不對(duì)稱性，更全面、更有效地衡量高校整體績(jī)效水平^[1]。高校應(yīng)客觀看待現(xiàn)有預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題，嘗試應(yīng)用平衡計(jì)分卡方法構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

一、高校當(dāng)前預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題

當(dāng)前，高校在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面雖然取得了一些成績(jī)，但與國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求相比仍有一定差距。從我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀來(lái)看，還存在績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)不健全、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向不清晰、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不到位等諸多不足。

（一）績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)不健全

由于預(yù)算績(jī)效管理工作起步較晚，健全的績(jī)效評(píng)價(jià)體系普及和應(yīng)用率低，很多高校的績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚不完善，部分高校甚至尚未形成績(jī)效評(píng)價(jià)體系概念，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，績(jī)效目標(biāo)與高校自身戰(zhàn)略定位脫節(jié)，績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定過于追求短期行為，未統(tǒng)籌考慮學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，沒有體現(xiàn)自身整體辦學(xué)目標(biāo)；第二，績(jī)效評(píng)價(jià)體系簡(jiǎn)單化，評(píng)價(jià)信息碎片化，尤其是僅依靠財(cái)務(wù)信息開展評(píng)價(jià)分析，沒有將非財(cái)務(wù)信息納入評(píng)價(jià)范圍，衡量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)缺陷在高校這樣的非盈利組織上體現(xiàn)更為明顯，缺乏全局視角下的科學(xué)性和有效性；第三，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)量化程度不高，可衡量性不足，定性評(píng)價(jià)比重過高，使得評(píng)價(jià)主觀性特點(diǎn)明顯，受人為因素影響較大，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)向不清晰

許多高校的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)只停留在一些共性的單一層面上，且指標(biāo)設(shè)定過于籠統(tǒng)、粗放，層次引導(dǎo)不明確，缺乏適用性和可執(zhí)行性。我國(guó)高校總體上可以劃分為研究型、應(yīng)用型和技能型三類，研究型高校側(cè)重培養(yǎng)學(xué)術(shù)研究人才，強(qiáng)調(diào)理論創(chuàng)新和學(xué)術(shù)研究，重視科研成果產(chǎn)出；技能型高校如高職院校，主要定位是培養(yǎng)服務(wù)生產(chǎn)管理一線的技術(shù)技能型人才，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)教融合和就業(yè)導(dǎo)向；應(yīng)用型高校介于二者之間，以專業(yè)建設(shè)為主，輔之學(xué)科建設(shè)^[2]。不同類型高校功能和定位不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)權(quán)重應(yīng)有所側(cè)重，采取同質(zhì)化做法無(wú)法反映不同高校績(jī)效管理的真實(shí)情況，難以發(fā)揮評(píng)價(jià)指標(biāo)的導(dǎo)向作用。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不到位

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系想要真正發(fā)揮作用，必須建立與之相對(duì)應(yīng)的問題反饋和激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用，做到獎(jiǎng)懲有力。當(dāng)前，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)往往存在應(yīng)付上級(jí)部門檢查、為了評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)的問題，評(píng)價(jià)過程缺乏管控，評(píng)價(jià)結(jié)果流于形式。究其原因，第一，一些高校沒有牢固樹立正確的績(jī)效管理和評(píng)價(jià)理念，績(jī)效管理及評(píng)價(jià)工作不夠深入扎實(shí)，重預(yù)算輕評(píng)價(jià)、重支出輕績(jī)效的觀念仍然不同程度存在；第二，一些高校沒有建立績(jī)效評(píng)價(jià)問題反饋與整改機(jī)制，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不足，執(zhí)行力度不夠，同時(shí)，缺少預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和預(yù)算安排相掛鉤的措施，預(yù)算安排不受約束，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，甚至以前年度發(fā)現(xiàn)的問題以后年度依然存在，績(jī)效評(píng)價(jià)工作能夠發(fā)揮的作用非常有限，無(wú)法取得預(yù)期效果。

二、基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要結(jié)合平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)制定控制措施，規(guī)范評(píng)價(jià)工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)等，提升平衡計(jì)分卡應(yīng)用的有效性和執(zhí)行效率。在構(gòu)建過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，目標(biāo)一致性原則。評(píng)價(jià)體系需要強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)指標(biāo)導(dǎo)向績(jī)效目標(biāo)的一致性，即考核評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)都是為了更好地支持高校總體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，在不同維度、不同層次設(shè)定的指標(biāo)都要服務(wù)于這一總體目標(biāo)，體現(xiàn)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的目標(biāo)一致性。第二，定量指標(biāo)為主原則。定量指標(biāo)具備精確度高、約束力強(qiáng)、獨(dú)立性好等優(yōu)點(diǎn)，能夠避免定性指標(biāo)因缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)而易受人為因素及主觀傾向影響的問題。在構(gòu)建評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)以定量指標(biāo)為主，以定性指標(biāo)為輔，從而提高考核評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性。第三，動(dòng)態(tài)調(diào)整原則。評(píng)價(jià)體系的建設(shè)應(yīng)是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的和開放的，隨著外部環(huán)境的變化，以及自身的不斷發(fā)展，高校需結(jié)合這些變化與發(fā)展要求，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系以適應(yīng)新形勢(shì)新需求。

將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，首先，應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度分解高校總體戰(zhàn)略目標(biāo)。各高校類別屬性、辦學(xué)定位和發(fā)展目標(biāo)等不盡相同，其績(jī)效評(píng)價(jià)體系有所區(qū)別。高校在明確自身整體預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)的前提下，要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)，選擇支撐總體戰(zhàn)略的核心要求與內(nèi)容分解形成具體指標(biāo)，將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系轉(zhuǎn)化為總體戰(zhàn)略與具體目標(biāo)的統(tǒng)一^[3]。其次，分配指標(biāo)權(quán)重。指標(biāo)權(quán)重反映著各項(xiàng)指標(biāo)在整個(gè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的重要程度。不同高校在預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)和考核要求上存在一定差異，高校可根據(jù)自身實(shí)際情況、政策要求，采用專家調(diào)查法、加權(quán)評(píng)分法和層次分析法等，確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重分配標(biāo)準(zhǔn)。

這里，以高職院校為例，詳細(xì)分析基于平衡計(jì)分卡原理構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體方法（見表1）。

（一）財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)資源始終是影響高校發(fā)展的重要因素，是高校戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障，因此，對(duì)財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)是高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。高校在財(cái)務(wù)維度方面可從營(yíng)運(yùn)能力、籌資能力和償債能力等層面入手，設(shè)置收支預(yù)算執(zhí)行率、收入增長(zhǎng)率、經(jīng)費(fèi)自籌率和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)運(yùn)行、資金籌措及風(fēng)險(xiǎn)水平，提高資金使用效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)管控能力。同時(shí)，高校應(yīng)注重拓寬資金來(lái)源渠道，除獲取財(cái)政撥款外，還應(yīng)結(jié)合自身資源條件大力擴(kuò)充自籌資金， 避免經(jīng)費(fèi)投入不足問題的發(fā)生^[4]。例如通過與企業(yè)合作，開展技術(shù)服務(wù)和培訓(xùn)等途徑多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，增強(qiáng)自籌資金能力，提升經(jīng)費(fèi)自籌比例。

（二）客戶維度

高校服務(wù)的主要客戶對(duì)象可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩類，即對(duì)內(nèi)服務(wù)學(xué)生和對(duì)外服務(wù)社會(huì)。因此在客戶維度可以從服務(wù)學(xué)生和服務(wù)社會(huì)兩個(gè)層面設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，考核服務(wù)對(duì)象對(duì)高校辦學(xué)質(zhì)量和綜合實(shí)力的認(rèn)同感。第一，學(xué)生層面。高職院校的服務(wù)宗旨是以就業(yè)為導(dǎo)向，培養(yǎng)適應(yīng)市場(chǎng)變化和崗位需求的高素質(zhì)技術(shù)技能型人才，所以，在這一層面要著重關(guān)注學(xué)生就業(yè)、技能競(jìng)賽和職業(yè)證書獲取等指標(biāo)。第二，社會(huì)層面。首先，用人單位滿意度是衡量學(xué)校人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要尺度，也是學(xué)校改進(jìn)教育教學(xué)管理、調(diào)整專業(yè)設(shè)置與培養(yǎng)方案的重要依據(jù)；其次，校企合作是高職院校高質(zhì)量發(fā)展的必要途徑，與企業(yè)在產(chǎn)教融合、訂單培養(yǎng)等方面的緊密合作能夠增強(qiáng)人才培養(yǎng)適應(yīng)性，有助于學(xué)校美譽(yù)度的提升。此外，開展社會(huì)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)和技能鑒定等也能提高社會(huì)對(duì)學(xué)校的認(rèn)可度。

（三）內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度是平衡計(jì)分卡的重要組成部分。對(duì)于高校而言，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)是指學(xué)校如何有效運(yùn)用資源以保障自身辦學(xué)定位和人才培養(yǎng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全部業(yè)務(wù)流程。高校可以從兩個(gè)層面分解內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度指標(biāo)，考核辦學(xué)定位和社會(huì)需求的適應(yīng)度，專業(yè)設(shè)置、建設(shè)等和人才培養(yǎng)目標(biāo)的達(dá)成度，以及資源投入與配置的充足性、合理性。一是辦學(xué)功能。著重評(píng)價(jià)學(xué)校在辦學(xué)思想、發(fā)展目標(biāo)、服務(wù)面向等方面的定位是否準(zhǔn)確，人才培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)格是否貼合辦學(xué)定位、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，建設(shè)思路是否清晰，落實(shí)措施是否得力。二是資源配備。著重評(píng)價(jià)高校在人、財(cái)、物等資源方面的投入是否充足，教科研條件與質(zhì)量的保障基礎(chǔ)是否牢固^[5]。同時(shí)，還要重點(diǎn)關(guān)注高校資源配置的合理性和科學(xué)性，是否充分協(xié)調(diào)各類資源在教育教學(xué)活動(dòng)中的分配比重，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，有效提高資源利用效率。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的評(píng)價(jià)可細(xì)分為師資隊(duì)伍和開放辦學(xué)兩個(gè)層面。第一，師資隊(duì)伍層面。對(duì)高校而言，人才培養(yǎng)是根本任務(wù)， 而鑄造優(yōu)質(zhì)師資隊(duì)伍是提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的關(guān)鍵因素和重要保證，這離不開高校對(duì)師資隊(duì)伍建設(shè)和人力資源管理的高度重視，以及用人機(jī)制的不斷完善。可以通過具體指標(biāo)重點(diǎn)評(píng)價(jià)高校是否將自身塑造成學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)型組織，采取自身培養(yǎng)、外部引進(jìn)等多種措施不斷優(yōu)化師資結(jié)構(gòu)，在師資隊(duì)伍建設(shè)方面取得成效。第二，開放辦學(xué)層面。高校應(yīng)積極與其他院校、行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)組織等開展多層次、多領(lǐng)域、多形式的交流合作。在該層面可設(shè)置如行業(yè)（職業(yè)）標(biāo)準(zhǔn)制訂、中外合作辦學(xué)、教育聯(lián)盟建設(shè)等指標(biāo)，重點(diǎn)衡量高校對(duì)接社會(huì)需要，開展對(duì)外服務(wù)以及利用社會(huì)資源支持自身教育事業(yè)發(fā)展的情況。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，平衡計(jì)分卡兼顧財(cái)務(wù)性指標(biāo)與非財(cái)務(wù)性指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、外部與內(nèi)部、結(jié)果與過程、管理與運(yùn)營(yíng)等多方面的平衡，能全面反映高校綜合情況。高校在對(duì)自身總體戰(zhàn)略目標(biāo)認(rèn)知的基礎(chǔ)上，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，把抽象的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)目標(biāo)及衡量指標(biāo)，可以形成統(tǒng)一的績(jī)效管理與考核評(píng)價(jià)體系。

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