管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

姜桂平 北京中天永信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代財(cái)政制度、深化財(cái)政體系改革的重要舉措。2014 年10 月27 日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27 號），明確了管理會(huì)計(jì)的定義，即管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)軟件及內(nèi)控管理信息化系統(tǒng)的不斷完善，預(yù)算一體化的推行，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作（如日常記錄、登記賬簿、編制報(bào)表等），已趨于信息化、流程化、機(jī)械化，需要財(cái)務(wù)人員更多地投入于單位的管理，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論、方式方法，解決行政事業(yè)單位投入產(chǎn)出不匹配的問題，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金“效益最大化”。

管理會(huì)計(jì)能夠有效協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理，提高資源配置效率。結(jié)合行政事業(yè)單位的社會(huì)性特點(diǎn)，關(guān)系著國計(jì)民生與基礎(chǔ)建設(shè)。行政事業(yè)單位涉及大量財(cái)政撥款與資金規(guī)劃等，因此行政事業(yè)單位必須保證資金分配合理、使用有效。

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用特點(diǎn)分析

其一，管理會(huì)計(jì)根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)與實(shí)施活動(dòng)等，整合相關(guān)信息進(jìn)行全面預(yù)算，并對相關(guān)工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上綜合分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息，基于相關(guān)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，對策略實(shí)施及轉(zhuǎn)變方向精準(zhǔn)掌握[1]。

其二，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施必須緊密銜接行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，借助財(cái)務(wù)管理手段的調(diào)整與創(chuàng)新，去逐步落實(shí)管理會(huì)計(jì)工作。與此同時(shí)，必須注重嚴(yán)格控制管理風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范實(shí)施成本等，確保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控手段的全覆蓋，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)對成本控制、資金配置優(yōu)化的目標(biāo)[2]。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的積極作用

（一）行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)能力得以強(qiáng)化

行政事業(yè)單位作為社會(huì)發(fā)展與社會(huì)服務(wù)的關(guān)鍵組成，行政事業(yè)單位對社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)功能完善等有重要責(zé)任。以管理會(huì)計(jì)對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理模式進(jìn)行優(yōu)化，尊重行政事業(yè)單位必須承擔(dān)的國家職能，致力于解決社會(huì)問題，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益等任務(wù)，科學(xué)融合行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息，從綜合性與科學(xué)化角度去合理分配資源，幫助行政事業(yè)單位高效率加工與利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，彌補(bǔ)內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)控制等方面缺陷，從內(nèi)部將其抗風(fēng)險(xiǎn)能力與管理能力提高[3]。這樣一來，為行政事業(yè)單位凝聚發(fā)展力量，集中精力投入到社會(huì)建設(shè)與服務(wù)中。

（二）提高行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力

管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用，幫助其加快體制改革的全面深化步伐，并根據(jù)特色財(cái)稅體系建設(shè)要求，切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式創(chuàng)新策略，尤其是零基預(yù)算的加入，以預(yù)算績效管理措施去提高行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。根據(jù)行政事業(yè)單位改革與管理創(chuàng)新需求，正面應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)控制壓力增加的挑戰(zhàn)，充分利用其未來預(yù)測性優(yōu)勢，提前對內(nèi)部管理工作及財(cái)務(wù)管理等展開預(yù)算，并以扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)與信息化技術(shù)，去推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)步，及時(shí)預(yù)測管理經(jīng)營與決策風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上科學(xué)控制管理成本，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展與業(yè)務(wù)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理工作效率提高等構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與控制保障[4]。

（三）助力行政事業(yè)單位資金使用效率提高

行政事業(yè)單位中包含大量財(cái)政撥款、社會(huì)建設(shè)資金等，資金的合理分配及高效使用，是行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)能力發(fā)揮的重要體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)通過對管理學(xué)知識(shí)的梳理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的整合等，對行政事業(yè)單位中預(yù)算、成本管理科學(xué)控制[5]。根據(jù)內(nèi)部資金具體情況與行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)責(zé)任等，合理配置資金，減少資金消耗與控制資金超出預(yù)算等，借此提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平與資金使用效率。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)面臨的不足

（一）管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)有待壯大

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，是綜合管理資源與財(cái)務(wù)管理模塊，從整體角度制定管理策略，規(guī)劃資金資源等。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處于探索與磨合階段，因此管理團(tuán)隊(duì)尚需壯大。加上管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理形式不同，管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息基數(shù)大，覆蓋范圍廣，管理工作相對復(fù)雜。這種情況下，若沒有專業(yè)水平支撐，必然會(huì)影響到應(yīng)用效果[6]。事業(yè)單位目前管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)亟待壯大，管理人員專業(yè)水平亟待提升，這方面需要事業(yè)單位必須提高重視。

（二）管理會(huì)計(jì)信息化水平有待提高

管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用，跟隨行政事業(yè)單位管理改革步伐，不斷滲透信息技術(shù)，但是整體信息化意識(shí)不足，信息技術(shù)的應(yīng)用始終停留在表面，并未真正與管理會(huì)計(jì)融合。管理會(huì)計(jì)工作涉及內(nèi)容復(fù)雜，冗余環(huán)節(jié)多，信息技術(shù)應(yīng)用不到位，無法高效提取有價(jià)值信息，增加管理會(huì)計(jì)重復(fù)性工作內(nèi)容，并且管理效率得不到提升，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確性有限等，直接影響到管理決策制定的科學(xué)性[7]。

（三）內(nèi)部控制體系存在諸多漏洞

所有管理工作的開展都必須由基礎(chǔ)體系支持，若缺乏基礎(chǔ)體系支持，會(huì)導(dǎo)致管理策略落實(shí)不到位，必然會(huì)影響到管理結(jié)果。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在漏洞，無法科學(xué)輔助管理工作開展，尤其是管理會(huì)計(jì)，綜合性特點(diǎn)明確，內(nèi)部體系的問題，會(huì)增加管理會(huì)計(jì)工作開展壓力。貫徹落實(shí)國家關(guān)于財(cái)政體系建設(shè)的策略，跟隨財(cái)政體系持續(xù)深化步伐，加大內(nèi)部控制體系完善力度，并從多方面提高了內(nèi)部控制質(zhì)量。但是依然存在一些管理問題，如控制機(jī)構(gòu)設(shè)置有待完善，內(nèi)部控制機(jī)制還需健全，內(nèi)部控制流程急需優(yōu)化，內(nèi)部監(jiān)督職能無法發(fā)揮等，這些問題的有效解決，才能跟隨管理會(huì)計(jì)步伐，有效提高行政事業(yè)單位管理質(zhì)量[8]。

（四）監(jiān)督管理機(jī)制亟須完善

行政事業(yè)單位監(jiān)督管理機(jī)制問題若得不到解決，管理會(huì)計(jì)效能無法發(fā)揮，不僅威脅到管理會(huì)計(jì)質(zhì)量與工作落實(shí)，還會(huì)增加管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制完善對行政事業(yè)單位來講已是“老生常談”問題。行政事業(yè)單位中包含多個(gè)職能部門，以監(jiān)督機(jī)制去引導(dǎo)各部門相互監(jiān)督與合作，有效協(xié)調(diào)部門職能關(guān)系。但是當(dāng)下行政事業(yè)單位監(jiān)督管理機(jī)制存在問題，導(dǎo)致監(jiān)督管理功能無法發(fā)揮，不利于行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作開展。

四、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用優(yōu)化策略

（一）壯大行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

認(rèn)清行政事業(yè)單位管理改革必要性，為加快改革步伐與增加改革力量，迫切需要對管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍進(jìn)行壯大，提高專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)。結(jié)合行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)需求，選拔專業(yè)人才加入管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，為管理會(huì)計(jì)的全面實(shí)施與效能發(fā)揮提供助力。壯大管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍基礎(chǔ)上，對專業(yè)技能進(jìn)行提高，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作覆蓋范圍廣，加上信息基數(shù)大，管理會(huì)計(jì)工作量非常大。客觀應(yīng)對管理會(huì)計(jì)工作開展的客觀條件，吸引更多高質(zhì)量專業(yè)人才加入基礎(chǔ)上，注重專業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)素養(yǎng)提高，這樣才能鞏固行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)新知識(shí)，尤其是信息技術(shù)方面。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用響應(yīng)智能化發(fā)展需求，積極滲透大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等信息技術(shù)，這些信息技術(shù)的應(yīng)有作用發(fā)揮，需要管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍熟練運(yùn)用信息技術(shù)，能夠真正將其融入管理會(huì)計(jì)工作中。此外，專業(yè)能力培訓(xùn)期間，提高工作人員責(zé)任意識(shí)，加大思想引導(dǎo)力度，重視信息化技術(shù)的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)工作人員專業(yè)能力、思想素質(zhì)等雙向提升，從多個(gè)模塊去提升工作人員能力，如資金規(guī)劃模塊、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測模塊、協(xié)作統(tǒng)一模塊、財(cái)務(wù)管理模塊等。

（二）重視管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

信息化時(shí)代的到來，管理會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的融合，不僅為數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析提供基礎(chǔ)支持，而且減輕工作人員工作壓力，實(shí)時(shí)了解管理會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)向，輔助行政事業(yè)單位制定發(fā)展策略與科學(xué)利用資金等提供依據(jù)，客觀預(yù)測資金風(fēng)險(xiǎn)，增加行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)能力提升與資源合理配置可行性。基于行政事業(yè)單位特點(diǎn)及社會(huì)服務(wù)性質(zhì)，積極在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對管理會(huì)計(jì)全面貫穿，并認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)對管理會(huì)計(jì)工作的重要性，加快信息系統(tǒng)建設(shè)步伐的同時(shí)，對行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)問題的解決及信息數(shù)據(jù)采集整理等工作積極推動(dòng)，根據(jù)管理會(huì)計(jì)革新需求與信息化建設(shè)現(xiàn)狀，將二者有效整合，隨后納入內(nèi)部管理中，借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)與云平臺(tái)等對數(shù)據(jù)深層次分析與挖掘，管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用能力增強(qiáng)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等溝通框架，實(shí)現(xiàn)多模塊緊密相連。積極對行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行建設(shè)，并同步健全相關(guān)管理與引導(dǎo)規(guī)范，這樣才能保證管理會(huì)計(jì)信息化水平不斷提升，同時(shí)信息系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)范，管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)整理及分析更及時(shí)準(zhǔn)確。基于管理會(huì)計(jì)實(shí)際情況，對行政事業(yè)單位部門職責(zé)與成本控制任務(wù)等進(jìn)行明確，提煉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息價(jià)值，為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)流程優(yōu)化、效率提高等創(chuàng)造有利條件。基于內(nèi)部信息互聯(lián)和外部信息共享，實(shí)現(xiàn)本系統(tǒng)內(nèi)的“業(yè)財(cái)整合”，提高信息源的寬度、廣度、深度和真實(shí)度，充分利用管理會(huì)計(jì)手段，為單位內(nèi)部決策提供智力支持。

（三）健全內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)控制機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制的健全與管理會(huì)計(jì)體系完善，對行政事業(yè)單位管理質(zhì)量提高至關(guān)重要。內(nèi)部控制不到位，無法為管理會(huì)計(jì)提供扎實(shí)基礎(chǔ)，不利于管理會(huì)計(jì)有序開展，影響行政事業(yè)單位管理功能。借助內(nèi)部控制體系的完善，去打造更理想的管理環(huán)境，打破行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)管理限值，為管理會(huì)計(jì)的有效落實(shí)創(chuàng)造有利條件。行政事業(yè)單位肩負(fù)社會(huì)建設(shè)與社會(huì)服務(wù)職能，貫徹落實(shí)國庫集中支付改革策略，積極完善內(nèi)部控制體系，真正做到內(nèi)部管理職能區(qū)分明確，各部門認(rèn)真履行職責(zé)基礎(chǔ)上，梳理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范內(nèi)部管理流程和措施，形成相互監(jiān)督制約機(jī)制，從而激發(fā)內(nèi)控管理作用，推進(jìn)自身管理能力和管理效益的提升。尤其是內(nèi)部審計(jì)部門，是輔助管理會(huì)計(jì)的重要組成，尊重審計(jì)獨(dú)立性的前提下，將審計(jì)部門權(quán)威性提高，所有內(nèi)部控制工作都能夠有序開展。與此同時(shí)，借助國庫集中支付的要求，對信息化優(yōu)勢進(jìn)行激發(fā)，以行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)為載體，積極將管理會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制等科學(xué)融合，同時(shí)緊密聯(lián)系行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，致力于提高管理信息化水平，利用國庫集中支付的背景實(shí)現(xiàn)內(nèi)控程序化管理，借此整理內(nèi)部控制內(nèi)容，為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作開展提供依據(jù)。

（四）打造健全的管理會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，內(nèi)部控制體系完善基礎(chǔ)上，還需打造管理會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，確保所有管理會(huì)計(jì)工作都在監(jiān)管范圍內(nèi)，并對績效考核制度不斷強(qiáng)化。從預(yù)算績效管理方面出發(fā)，針對管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作，去制定監(jiān)管與考核計(jì)劃。突出監(jiān)管與績效考核的全面性特點(diǎn)，根據(jù)行政事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)與績效目標(biāo)，科學(xué)結(jié)合預(yù)算編制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、預(yù)算監(jiān)督以及管理會(huì)計(jì)等，實(shí)時(shí)對管理會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行監(jiān)督與績效跟蹤，并給出客觀績效評價(jià)。以監(jiān)督機(jī)制與績效考核等措施，對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理會(huì)計(jì)行為等進(jìn)行規(guī)范，科學(xué)提高管理會(huì)計(jì)資金分配與成本控制等效能，加快管理會(huì)計(jì)改革步伐，提高管理會(huì)計(jì)質(zhì)量。

（五）扎實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式運(yùn)行基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中，為便于相關(guān)工作的開展，積極構(gòu)建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式，為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效性，積極對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式運(yùn)行基礎(chǔ)進(jìn)行扎實(shí)，并有效融合新技術(shù)，增加行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工具，并完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式。以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式的運(yùn)行，去提高管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)模式中數(shù)據(jù)分析、核算效率低，計(jì)算準(zhǔn)確性差等問題，并減少管理會(huì)計(jì)冗余環(huán)節(jié)，從而使管理流程與核算方法等得以優(yōu)化，便于管理會(huì)計(jì)工作開展更順暢。利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式，將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中信息分散局限打破，通過對財(cái)務(wù)信息的集中分析與統(tǒng)一整合，借助數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)共享等技術(shù)，減輕工作人員壓力，輔助管理會(huì)計(jì)人員更好地履行管理職能。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式的加入與基礎(chǔ)鞏固，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變提供助力，并提高管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效性。

結(jié)語

綜上所述，根據(jù)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用分析發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)有效整合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部管理工作，貫穿行政事業(yè)單位全過程，為業(yè)務(wù)活動(dòng)完成與資金使用策略制定等提供引導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)能夠增強(qiáng)行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)能力與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，并提高資金使用率。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在一些問題，如管理團(tuán)隊(duì)有待壯大、信息化建設(shè)水平有待提高等，探索內(nèi)部管理模式創(chuàng)新路徑，吸引更多高質(zhì)量人才加入，完善內(nèi)部控制與監(jiān)督體系，扎實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享模式運(yùn)行基礎(chǔ)等，借此實(shí)現(xiàn)提高行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)水平的目的。