新收入準則下國企內控體系優化分析

楊倩倩 山西焦煤霍州煤電臨汾宏大礦業有限責任公司

引言

我國財政部門對各企業提出了新規定，對企業會計收入及納稅等方面提出了新要求，但也對企業各項工作開展造成了一定的影響。為此，國有企業應充分重視內控體系的建設與優化，并結合新收入準則的內容，明確內部控制工作目標，將內控目標與企業總體目標保持一致，提高企業內部管理水平。

一、新收入準則的變化分析

（一）改變修訂內容

我國新收入準則在修訂內容上作出了規定：首先，由于現行收入與合同準則之間缺乏明確界定，會增加相關交易確認方法及會計信息的模糊程度，為此將現行收入與合同準則進行合并。其次，將轉移產品的控制權及風險報酬等，一并作為新收入確認時間點，并要求現行收入準則需要區分銷售收入與勞務收入，同時對包含多種交易安排的合同，原有收入準則的指引性較差，難以滿足企業會計工作需求，這就需要在進行會計處理時提供更為明確的指引。最后，對于具備特定交易屬性的收入計量單位，如區分總額、凈額收入或是帶有客戶額外購買權的銷售收入等方面缺乏指引性，為此新收入準則也對相關方面給出了明確規定。

（二）與原有收入準則的對比

與原有收入準則相比，新收入準則在收入計量理念及管理等方面作出了較大的改變，突破了原本物品與勞務之間的界限，并對商品的概念及范圍加以拓寬，讓商品在包含實體產品的同時，還要包含服務，同時還引入了控制權轉移的理念。而伴隨著落實范圍的擴大，在企業納稅等方面也會出現一定的改變，將商品與合同作為關鍵性的內容，讓收入準則更為具備指引性與明確性，從而降低對企業經營成果及財務等方面的損失，在一定程度上提高企業會計收入確定及財務管理等方面的能力。同時，企業通過新收入準則的實施，還需要根據交易、銷售等過程將產品價格分攤到各單項履約義務，并將各單項履約義務進行明確界定，核對相應收入，而這也會對企業利潤及財務指標等造成影響[1]。

二、新收入準則下國企內控體系優化的意義

國有企業經營中所使用的財政撥款資金是國家財政資金的重要組成部分，為此國有企業就需要通過高質量內控體系，充分發揮該類資金在經營過程中的作用。內控體系可幫助企業分析各類經濟活動中的潛在風險，并找出重點問題進行針對性干預，最大限度降低風險隱患。同時，國有企業的內控體系也是各項職能履行的重要前提，通過內部控制可以了解內部環境，確保內部信息的對稱性，更好地發揮內部監督及管理作用，同時也有利于各類經濟約束活動的開展，這就需要國有企業將內部控制體系貫穿于生產經營全過程，通過行政、財務及會計系統相互結合，有效防范經濟風險，對企業內多個部門實現動態化監管，有效消除風險，幫助企業在新收入準則的實施下應對各類影響。

三、新收入準則下國企內控體系暴露出的問題

（一）對內控體系缺乏認知

內控體系的優化需要各類企業提高認知水平，這也是履行相關職責的關鍵所在，企業應提升內部控制認識，保證內部控制措施的執行效果。但當前很多企業對于內控體系的意識較為薄弱，現有的內控管理制度需要進行一定的完善。在企業經營過程中，更多地關注預算控制，卻忽略了內部控制的重要性，同時現有的企業經濟業務中，各部門在內控管理方面缺乏統一性，部分職務存在分離執行的情況，與真正意義上的內控管理有著一定的差距，這也導致了企業領導者、審計部門、財會部門、人力資源等部門難以協同合作，甚至部分崗位存在一崗多人、不相容職務未分離等狀況，對企業的總體發展造成了阻礙，也不利于各部門工作，更是增加了財務人員的工作難度。

（二）內控手段較為落后

由于各地區在政策制定上有著一定的差異，很多地區的國有企業在財政管理及內部控制等方面的手段及理念都存在著落后性，對各類經營業務的動態化管理水平不足，進而也讓該體系管理人員更為輕視內控體系的優化，同時又由于傳統財會理念的限制，依舊有部分管理者沿用著傳統思維，沒有對財務風險及相關預案措施進行充分考慮，認為企業財會管理工作僅僅是賬務處理、報表抄送、資金管理等工作，甚至有些企業還未設立內控體系，導致企業在經營中面臨著較多的財務風險，而多個部門又缺乏配套的管理手段，降低了財會管理工作效益，也對企業管理層出具決策造成了影響，不利于企業發展[2]。

（三）內控體系形式化

隨著我國國有企業改革的持續深入，很多國有企業都建立了適用于自身的管理制度。而在新收入準則的推行下，則需要各部門明確自身職責，積極完成任務，并加強與其他部門的溝通協調，切實發揮內部控制制度的職能。但現階段下，很多企業都將內控體系視作一種整頓經濟秩序的方法，沒有充分認識到內控體系與管理之間的聯系，缺乏對企業經營全過程的深入管理，很多單位在實踐中都出現了內部控制工作形式化的情況，例如在采購制度中，一直以來的招投標方式在控制采購價格及采購質量等方面難以平衡，這就需要完善采購管理與款項支出的管理范圍，再加上管理人員及各部門人員缺乏重視，在資金管理、預算編制、專項資金撥付等方面都出現了滯后的情況，又或是在企業上下級核對預算中存在一定的問題，導致企業內控體系趨于形式化，增加了企業在新收入準則實施下的財會工作難度。

（四）業務人員素養有待提升

內部控制體系的優化需要依靠素質過硬、精通各類業務、作風優良的干部隊伍，不僅需要豐富的知識，還應具備溝通與協調的能力，還包括對金融、法律、財會等方面的了解。但很多國有企業內部的管理人員都存在形式化思想，經常會通過過往經驗解決問題，卻難以給出專業性的見解，業務能力較低，這也導致很多單位缺乏危機意識，不利于企業發展。同時，這些人員也難以根據新準則的實施要求，構建起完善的培訓及考核體系，缺乏對內部工作人員的技能培訓與監督管理，導致現階段下很多國有企業都在新收入準則的實施下暴露出問題，增加了財務風險概率。

（五）內控監管力度不足

在內部控制體系中，監管體系是一項重要組成部分，特別是在新收入準則實施后，各國有企業都應在預算、審核及內部管理等方面加以完善，例如預算工作應按照新準則優化預算內容，并根據預算開展對各經濟活動的考核監督，更為注重業務過程管理，特別是應建立起覆蓋全體職工的考核及檢舉制度，使各類財務活動具備規范化監督。但現階段下，很多企業都未做好監管工作，內部監督力度不足，難以充分發揮出監管效果，為此也容易滋生出企業內部的貪腐狀況，導致企業面臨更大的財務風險及制度風險，再加上一部分國有企業中的管理人員在履行監管職能時，容易礙于情面問題，無法做好強力監督，進一步弱化了內部控制水平，不利于新收入準則下的國有企業發展[3]。

四、新收入準則下國企內控體系的優化措施

（一）樹立正確的內部控制思維

新收入準則實施下，國有企業應逐漸轉變傳統的財務管理觀念，積極優化內部控制體系，創新財務管理模式，提高整體內部控制水平。為此，各有關部門也應積極配合，可以通過開展企業管理人員會議，并借助企業工會等，共同做好思想意識培訓工作，促進全體職工及領導層等樹立正確的內部控制意識，確保各級人員對內部控制擁有充分的認識，意識到其在保護資產完整性、資金規范性、防范欺詐舞弊等行為方面的作用，實現從上到下執行內部控制制度，將內控制度全面落實，切實提高防腐敗監督管理，為新收入準則下國有企業的發展提供堅實基礎。

（二）優化企業內部控制環境

優化內部控制環境是落實內控制度的必要保障，為此國有企業應建立起完善的內控制度，并明確各崗位、各層級人員的分工，確保每位職工都有具體的責任意識，同時還應結合配套的責任追究體系，避免在發生問題時出現相互推諉的情況。而國有企業的領導層也應對自身定位及職能有所認知，高度重視財會工作，充分監督企業的財務報表、會計年報等方面的真實性與完整性，確保財會數據的有效性，以此為基礎，承擔起監督管理職能。同時各部門人員還應加強溝通與交流，形成有效的聯動性，確保財務信息的對稱性，讓企業內控管理更為公平，提高企業的管理水平，并通過相互協作、相互監督，優化內部控制環境，避免權責不分明、權力濫用等不良情況。另外，企業內部也可以開展分層管理模式，提高對財務、預算等方面的控制力度，督促各部門提高對內部控制體系優化的重視程度，并建立起動態化的內部監督管理，進而確保企業發展目標與內控管理目標的相互統一。

（三）充分發揮內控監督職能

新收入準則下，國有企業應充分發揮內控監督職能，并對內部財務狀況進行剖析，這就需要財務部門加強風險防范意識，并建立起有效的預案措施，做好面向企業內各級部門的信息披露，從而讓各層級職工明確財務狀況及監督結果，確保企業內部信息的透明性。例如在日常工作中，為確保財務管理制度與內控體系充分發揮效用，企業可設立多個控制小組，并通過巡檢的方式，定期對各部門人員進行考核與評價，同時還應統計各部門經濟活動流程，如人員出差、原料采購、設備報廢等，并制定好相關風險防范措施。另外，還應針對企業制度進行調整，提高內部控制效率，確保內控體系的規范性，進一步促進各級部門相互牽制，相互協調，全面與國家政策相符[4]。

（四）積極發揮財務部門優勢

各類國有企業為做好對內部組織架構的調整，應著重加強內部的分層管理，同時督促各部門做好工作總結，遵守相關管理制度，同時考慮到財務部門與資金接觸較多，為此應積極發揮財務部門優勢，如在資金賬款記錄、預算編制、市場風險分析等工作中，應鼓勵財務人員參與，并嚴格核實各類工作中的資金使用狀況，轉變傳統中對財務部門人員的觀念，提高財務部門的重要地位，堅決杜絕資金款項濫用的情況。同時，財務部門人員還應將各部門資金做好統計，并嚴格遵循行業道德及國家相關標準，將各類制度的落實及資金流向情況等進行分析，提升企業財會工作水平，進一步確保企業內各項組織結構的合理性，例如可開通溝通郵箱，既可以提升各部門工作效率，又可以確保各部門、各環節相互制約。

（五）建立風險評估模型

國有企業應全面分析新收入準則的各類要求，同時應精準定位內控體系的工作目標，提高對企業內控活動的管理力度，為此就應確保內控工作的規范性原則，加強內部審計及預算風險的分析，避免相關管理人員出現職權濫用的情況。企業應建立起風險評估模型，梳理日常工作中面臨的各類風險，還應做好市場調查，如在預算編制工作中，應做好對預算編制風險、政策風險、市場風險等方面的把控，從而在預算執行中具備較高的約束性作用，落實精細化的監督體系，創建靈活化監管模式，根據現階段的新收入準則，深入到企業內部控制工作中，切實確保企業整體經營環境的安全性，全面確保內控制度的有力落實。

（六）提升管理人員素質水平

為切實做好內控體系的優化工作，各類國有企業應積極開展職工的系統性培訓工作，可從管理層的觀念與技能等方面入手。由于傳統工作中，內控人員在思想、手段等方面已經難以適應新收入準則的相關要求，為此就應創新管理理念，立足于單位內部人才建設與人才儲備等角度，結合企業發展及部門績效情況，要求管理人員編寫培訓材料，同時還應對企業內工作人員開展專業化、科學化的考評工作，增強管理人員業務素質，提高企業各層級人員的積極性，加強對日常職能及工作流程等方面的監督，促使所有人員形成正確的責任觀。此外，還應結合有效的激勵措施，調動內部職工的參與性，為接下來的其他內控工作提供必要的人力保障。

（七）構建信息化管理系統

現階段，國有企業應做好信息化建設，并將信息手段結合到內控體系的優化中，構建信息化內部控制管理系統，提高業務管理、財務管理等方面的工作效率。為此，各企業首先應提升自身信息化意識，做好數據安全及財務管理等方面的建設，如應更新硬件設備及信息系統，積極引進智能化設備，強化對企業相關合同、協議及文件等內容的管理水平，形成業務管理電子檔案，有效保護企業核心數據。而信息系統中還應定期開展網絡自糾自查行動，對企業內部聯網設備進行定期檢查，不斷提升職工信息安全意識。此外，還應通過大數據、云計算等技術，對照新收入準則對內部模塊加以優化，包括對填報標準、授權、采購、銷售、稅務等業務，提升線上管理水平[5]。

結語

總而言之，新收入準則的實施下，國有企業工作者應遵循相關法律法規，認真履行職能。為保證內部控制目標的實現，需要各部門積極配合，樹立正確的內控思維，優化內控環境，發揮內控監督職能，積極發揮財務部門優勢，建立風險評估模型，提升管理人員素質素養，積極做好信息化管理系統的建設，充分發揮內控體系效益。