企業管理如何體現財務管理核心作用

譚學升 蘇州乾瑞稅務師事務所(普通合伙)

引言

隨著社會的進步和經濟發展要求，上市公司及大中型企業財務管理必須越來越嚴格且規范化，為幫助各位會計職場中提升財務管理戰略及細節管理水平，并且充分發揮財務管理在企業全面管理中的核心作用，特撰寫此文，以資參考。

一、從財務部門崗位職責職能中體現

企業管理主要包括以下內容：營運管理、人力資源管理、組織管理、資產管理、戰略管理、財務管理、成本管理等業務層面和財務層面的管理。但在企業全面管理中尤為以財務管理貫穿始終，并發揮核心管理作用。

（一）財務部門負責人的主要職責職能

（1）按照國內上市標準，規范會計核算架構、流程、原始憑證標準和收集流程，滿足上市財務報表審計要求；

（2）按照上市公司標準，梳理、規范現有內控制度、財務制度，滿足上市要求，提升管理水平；

（3）基于業務管理要求，設計財務分析架構，有效管理價格、成本、費用、庫存，有效評價各業務模塊績效；

（4）基于對業務（包括不限于制造、銷售、研發）的深入了解，確立財務管理基本方向，設計有效管理模型，全面對各層次各業務區進行業績評估及價值精算，推動獨立核算執行到位，實時評價經濟活動；

（5）財務人員定崗、定級設置、崗位職責制定，提升財務工作效率；

（6）基于國內外公司個體會計核算、合并報表、財務分析的取數要求，構建、優化現有的ERP系統，最大限度提升財務IT化水平；

（7）參與價格管理過程審核控制和重大合同簽訂事項；

（8）組織和實施強化財務內部控制，組織財務分析，準確及時為投資者提供決策信息；

（9）協助公司管理層做好戰略管理、公司治理、風險管理、購并與重組、價值管理、內部控制、財務分析與預測等。

（二）資金管理主要職責職能體現

（1）對集團公司資金運行安全總負責；

（2）負責結算款項收取及管理；

（3）負責資金支出及管理；

（4）協助資金賬務核對；

（5）審批資金計劃，協助現金流分析；

（6）參與未來融投資活動；

（7）辦理銀行事務，加強集團網銀管理。處理好與銀行關系；

（8）負責公司證照登記管理。

（三）成本管理主要職責職能體現

（1）組織成本費用類核算、歸集；

（2）組織財務成本類分析；

（3）參與制定財務內部控制制度；

（4）參與公司預算制訂、績效考核；

（5）對成本費用類憑證審核及其相關賬務處理；

（6）參與公司價格控制；

（7）加強公司資產類管理，主要是固定資產、存貨類管理；

（8）參與公司戰略性規劃事項。

二、財務管理貫穿在企業全面管理工作中

（一）公司銷售收入關注

營業收入是利潤表的重要科目，反映公司創造利潤和現金流的能力，是否具備持續經營能力。關注公司銷售循環的內部控制制度是否健全，流程是否規范，單據流、資金流、貨物流是否清晰可驗證；關注現金折扣、商業折扣、銷售折讓等公司銷售政策；關注銷售季節性、銷售區域和對象；關注行業變化、新產品開發、新產品研發情況；關注賬款回收、賬期管理；關注銷售報價、業務提成等管理。

（二）內部控制管理

財務管理制度的全面制訂及貫徹執行。主要包括不限于這些方面的內部控制制度的制訂與實施，如現金管理、銀行存款管理、借款管理、籌資管理；應收賬款管理、銷售信用管理、采購與付款管理；存貨管理、成本核算管理、固定資產管理、費用報銷管理；內部審計管理、發票管理、分子公司財務管理、預算管理；會計工作交接管理、會計檔案管理、會計電算化、會計基礎工作管理等。

（三）社會關系協調管理

內部：做好部門內、部門間、與公司治理層關系溝通協調。

外部：做好與政府部門、中介機構及其他單位之間溝通協調關系，如與稅務、海關、外匯、銀行、審計機構、證券、律師、客戶、供應商等方面溝通協調。

（四）重大財務風險防范

在財務風險防范方面，上市公司應該避免存在重大償債風險，沒有影響持續經營的擔保、訴訟以及仲裁等重大或有事項，不存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業進行違規擔保的情形，也不應該有資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業以借款、代償債務、代墊款項或者其他方式占用的情形。

（五）資產質量管理

在資產質量管理方面，上市公司需要確保資產負債結構合理，加強資產減值準備管理。關注點包括應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、其他應收款和其他應付款等科目的余額、賬齡時長、同期收入相比增長、賬實是否相符，以及是否存在閑置、殘損固定資產、財務性投資占比過高等情況。

（六）經營獨立性管理

在經營獨立性管理方面，上市公司應具備完整的業務體系和管理結構，具有獨立經營的能力，包括資產、人員、財務、機構和業務五大獨立。關聯交易的審核非常嚴格，要求報告期內關聯交易總體呈現下降的趨勢。因此，減少關聯交易，加強獨立性管理是必要的。

（七）現金流量管理

在現金流量管理方面，上市公司需要關注經營活動產生的現金流量凈額是否合理，投資和籌資活動現金流量凈額是否與公司經營戰略相符，特別是需要合理解釋經營活動產生的現金流量凈額為負數的情況。現金流量表可以提供更加真實有用的財務信息，反映企業真實的盈利能力、償債和支付能力，能夠更為清晰地揭示企業資產的流動性和財務狀況。

（八）法律風險規避

重點關注稅務、合同、勞動、環保、安全、會計、審計、評估等方面法律法規風險規避。

在日常工作中重點關注以下事項是否涉及法律風險：

（1）公司、母子公司、關聯公司的關系，關聯公司之間的法律關系是否明確，是否存在瑕疵；

（2）各家公司的主營業務，多元業務的合理性，是否違反禁業經營的規定，是否需要剝離或整合；

（3）各家公司的實收資本及股權比例、出資是否到位、出資方式是否瑕疵；

（4）股東權利是否合理，重點關注出資協議、公司章程；

（5）有關證照及年審；

（6）房屋所有權/使用權狀況，重點關注出讓土地的出讓協議、支付土地出讓金的收據/發票、紅線圖；所有的以土地使用權設定的抵押協議/合同；所有的房屋租賃或使用協議/合同，出租方的產權；

（7）在建工程項目的狀況，重點關注項目立項批復，項目可行性分析報告；建設用地規劃許可證、建筑工程許可證、建筑工程施工許可證；

（8）公司的對外投資，重點關注投資可行性分析（包括不限于投資領域、國家政策、投資期限、投資成本、投資收益等分析）；控股或全資子公司最近計劃投資情況；控股或全資子公司最近一期報工商行政管理機關備案的公司章程；參股及聯營企業最近一期經營情況；

（9）關注是否發生或即將發生公司（含關聯公司）的訴訟、仲裁及行政處罰的情況；

（10）加強對公司經營與財務直接或間接相關的合同管理；

（11）加強與人力資源部、行政部溝通，防范用工、安全、環保方面的法律風險管理；

（12）會計核算與管理符合中國會計法、會計準則相關規定，涉稅會計核算與納稅申報符合中國稅法相關要求。

三、如何從會計管理角度實施稅務風險管理

（一）收入方面

（1）注意納稅義務確認收入時間

（2）相關收入比對

①企業會計準則收入、增值稅申報收入、企業所得稅收入三者比對，差異合理理由解釋！如購進貨物用于捐贈會計上計入“營業外支出”，增值稅視同銷售。又如處理舊固定資產增值稅計收入，會計上通過清理后計入“營業外支出或收入”。這也是常常風險提示點。

②跨期收益，如一次性收取三年租金，增值稅一次性確認收入，企業所得稅按受益期分期均勻計入。

③有長期或短期投資，持有期間未確認投資收益或損失，特別是處置時長期或短期投資成本從資產負債報表上減少或消失，但損益表無顯示投資收益或損失，或許會計科目處理錯誤導致風險提示。

④預收賬款占銷售收入20%以上預警，比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。

⑤三年以上未支付的應付賬款的稅務處理。

⑥銷售成本大于銷售收入，即通常說的“負毛利”，風險極大，需查實。

（3）其他相關收入比對

①會計科目計錯，將應征增值稅項目計入營業外收入，如廢料收入、固定資產租金收入（非公司主業）。

②增值稅率比對，如有6%稅率開票但無相關稅種稅目鑒定；如有長期按簡易辦法5%出租房屋開票無相關稅目申請；有即征即退增值稅無相應所屬期減免文書。

③支付境外技術使用費，無源泉扣繳完稅證明；有工程開票，無相關工程項目合同備案。

（4）視同銷售情形：增值稅和企業所得稅不同情形

（5）注意增值稅價外費用包括的內容

（二）成本方面

（1） 增值稅不得抵扣情形

（2）實操中成本結轉注意事項

①成本數據有根有據經得起推敲；

②不得隨意估算；

③成本憑證后面附詳盡的成本計算明細；

④不得用估算毛利率法結轉；

⑤生產穩定、收入穩定情況成本率上下波動不能太大（一般3%-5%左右）；

⑥訂單量大幅度增長，固定成本不變，邊際貢獻率應同比例增長；

⑦工業企業BOM明細表、工藝流程單、領料單、工時統計表、收貨單、送貨單、產量完工入庫單等成本計算相關單據應附會計憑證后面或單獨裝訂成冊以備查驗。

（3） 折舊攤銷

固定資產折舊除加速折舊外，折舊年限不要短于稅法折舊年限，固定資產歸類不要發生明顯錯誤，除房屋建筑物外停用固定資產折舊停提。

長期待攤費用注意開辦費在生產投入可以選擇第一個月一次性計入損益，也可以選擇不低于3年平均攤銷。平時發生的大額裝修費、修理費等費用需分情況是否資本化或者費用化，需要計入長期待攤的按受益期攤銷。

無形資產攤銷注意不低于10年、法律規定期限或合同約定期限攤銷。

（4）海關滯報金

如果發生海關滯報金，千萬不能作為組成計稅價格，進入進口貨物成本，要計入“營業外支出”，企業所得稅匯算清繳時要作納稅調增的。

（三）費用方面

（1）運費抵扣額超過銷售收入的20%，應予以核查；

（2）財務費用占借款比例異常。向非金融機構借款利息支出未開具發票部分未作納稅調增！企業間特別是關聯企業間純資金融通，未計算利息收入，涉及增值稅、企業所得稅調整問題；

（3）工業企業電力支出金額小于銷售收入的0.05%，應予以核查，從電費上看沒有生產加工能力同時銷售額較大，是否存在虛開發票或是假冒工業企業情況，若有出口退稅，可能涉嫌騙取出口退稅或將出口退稅當作免稅處理。

工業企業電力支出超過銷售收入的90%，存在涉稅風險：

①將非本單位電費進項稅抵扣；

②存在賬外經營，少計收入；

③電力用于非生產經營，未作進項稅轉出；

④轉售電未計提銷項稅情況。

（4）工資社保五險一金及三項經費

職工福利費：注意食堂會計核算結算、票證、制度管理，進項稅轉出；

職工教育經費：與職位有關的教育，如叉車司機培訓、會計后續教育，學歷教育不屬于；

工會經費：要求有工會組織、專款專用、專賬管理；

（5）長期掛賬的其他應收款

①憑票入賬不等于找替票入賬；

②沒有發票也可入賬，憑小票、收據入賬，根據實際情況小額零星的可扣，大額的調增；

③不能證實費用真實發生的，有被認定偷逃個稅的風險；

④計提壞賬；

⑤股東大額借款。

風險：

①債務風險；

②稅務風險，視同分紅20%個稅；（財稅〔2003〕158號文規定）；

③違法風險，如果大股東從公司借款，手續不完整，極易觸發刑事責任。公私分明，借款協議，股東會決議。

我們在日常會計核算和稅收管理中，如何通過會計核算就做好稅務風險管理，對我們企業節省稅負且避免不必要的稅務查賬，提高稅法遵從度，對企業經營價值將產生不可估量的效應。

結語

綜上所述，從以上三大方面論證，可見企業管理就好比人的機體一樣是以血液作為主動脈的，財務管理就好比人的血管一樣，其企業管理中的核心管理作用也不言而喻。