“審計(jì)漏斗”模型助力地方金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)研究

許杏 季紅連 黃雯靜 羅欣 牙麗珍

[摘要]當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)面臨三重壓力，加之新冠疫情的沖擊，商業(yè)銀行外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻，面臨信貸需求減弱、資產(chǎn)質(zhì)量惡化、盈利能力弱化等新挑戰(zhàn)。為幫助組織應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，GX銀行內(nèi)部審計(jì)基于PDCA循環(huán)理論，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)提煉出以“審計(jì)漏斗”模型為核心的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑。該路徑可以從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層面分別計(jì)算出組織的風(fēng)險(xiǎn)閾值，篩選出組織當(dāng)前最重要風(fēng)險(xiǎn)，揭示組織風(fēng)險(xiǎn)隱患，并通過建立問題整改清單，向組織管理層提交管理建議書等手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)“靶向”審計(jì)，最終助力組織充分應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]地方金融? ?商業(yè)銀行? ?內(nèi)部審計(jì)? ?風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

自2020年新冠疫情發(fā)生以來，我國經(jīng)濟(jì)面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，外部環(huán)境也更趨復(fù)雜多變。為更好地應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，發(fā)揮金融服務(wù)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要作用，作為地方金融機(jī)構(gòu)，GX銀行按照2022年4月中共中央政治局會(huì)議提出的“疫情要防住、經(jīng)濟(jì)要穩(wěn)住、發(fā)展要安全”的明確要求，打造多元化、差異化的普惠金融體系，加大在綠色信貸、普惠金融、居民消費(fèi)等領(lǐng)域信貸投放力度，為服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮地方金融力量。

在組織應(yīng)對當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)形勢所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，GX銀行內(nèi)部審計(jì)積極探索風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對新途徑，創(chuàng)建“審計(jì)漏斗”模型，通過宏觀、中觀、微觀三層分析，識(shí)別出影響組織當(dāng)前發(fā)展的最重要風(fēng)險(xiǎn)，幫助其化解風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)組織安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

二、影響地方金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展的主要因素

百年變局和疫情疊加，給地方金融機(jī)構(gòu)特別是地方性商業(yè)銀行帶來運(yùn)營上的壓力，主要有以下三個(gè)方面。

（一）供給沖擊，地方金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量承壓

受疫情影響，國內(nèi)部分區(qū)域、產(chǎn)業(yè)停工停產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營困難，客戶違約風(fēng)險(xiǎn)上升，對地方金融機(jī)構(gòu)來說，不良資產(chǎn)將會(huì)增多，不良率也將隨之攀升。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2022年一季度有數(shù)據(jù)可對比的95家銀行中，有16家銀行的不良貸款率上升，均為地方中小銀行，這意味著，地方金融機(jī)構(gòu)需計(jì)提更多撥備以提高消化不良資產(chǎn)的能力，進(jìn)而導(dǎo)致盈利能力下降。而傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)是地方金融機(jī)構(gòu)的生存基礎(chǔ)，信用風(fēng)險(xiǎn)增加，資產(chǎn)質(zhì)量承壓，將不斷加大地方金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控的壓力。

（二）需求收縮，地方金融機(jī)構(gòu)信貸需求疲軟

疫情發(fā)生以來，我國經(jīng)濟(jì)處于下行階段，伴隨投資、消費(fèi)、出口需求萎縮，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨較大困境，掣肘市場主體的投資擴(kuò)張行為，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)對銀行信貸資金的依賴，但銀行的績效考核壓力不減。在疫情影響下，市場信貸需求疲軟，多數(shù)客戶對金融信貸的需求以“能周轉(zhuǎn)生意”為主，不再擴(kuò)大投資，企業(yè)經(jīng)營一回款就提前償還銀行貸款，信貸需求一降再降。地方金融機(jī)構(gòu)如何在存量資產(chǎn)質(zhì)量惡化和有效信貸需求不足的“雙重困境”下，提前研判風(fēng)險(xiǎn)，挑選出“好資產(chǎn)”，緩解其資產(chǎn)端運(yùn)營壓力，最終統(tǒng)籌安全與發(fā)展，是當(dāng)前地方金融機(jī)構(gòu)面臨的主要難題。

（三）經(jīng)濟(jì)預(yù)期轉(zhuǎn)弱，地方金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營壓力增加

經(jīng)濟(jì)預(yù)期轉(zhuǎn)弱，消費(fèi)和投資愈發(fā)謹(jǐn)慎，會(huì)促使居民儲(chǔ)蓄意愿上升，從而增加銀行負(fù)債資金來源。在當(dāng)前有效信貸需求不足、凈息差收窄等多因素疊加、相互作用下，地方金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債難以進(jìn)行有效配置，一方面盈利能力下滑而壓力不減，另一方面需計(jì)提更多的撥備以消化不良資產(chǎn)。因此，可以說多數(shù)地方金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債綜合管理能力難以較好應(yīng)對當(dāng)前困境。

三、“審計(jì)漏斗”模型的構(gòu)建思路及其優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊跟國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，研判和分析政策發(fā)展變化，站在組織發(fā)展的高度，幫助組織提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力，筑牢風(fēng)險(xiǎn)底線，充分發(fā)揮審計(jì)事前預(yù)防的“防未病”作用。GX銀行結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，以“PDCA”循環(huán)理論為基礎(chǔ)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題確認(rèn)和審計(jì)整改四大環(huán)節(jié)入手，構(gòu)建了以“審計(jì)漏斗”模型為核心的助力組織充分應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的審計(jì)實(shí)施路徑。“審計(jì)漏斗”模型能在宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面更全面有效地識(shí)別出各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，并評估各類風(fēng)險(xiǎn)的影響，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)未來發(fā)展態(tài)勢，通過促進(jìn)完善組織治理，防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，保障組織穩(wěn)健發(fā)展。

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式，“審計(jì)漏斗”在幫助組織識(shí)別、管理和防范風(fēng)險(xiǎn)方面具有以下優(yōu)勢。

（一）緊跟新形勢，過濾審計(jì)噪聲，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)

1986年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Fischer Black首次將噪聲概念引入金融領(lǐng)域，認(rèn)為噪聲是與信息相反的概念。審計(jì)噪聲會(huì)影響到審計(jì)信息使用者準(zhǔn)確判斷審計(jì)對象情況，進(jìn)而誤導(dǎo)相關(guān)結(jié)論。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)相互傳導(dǎo)，新興風(fēng)險(xiǎn)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)界限模糊，顯性風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)相互激蕩，偶然性風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)加速轉(zhuǎn)換，各類風(fēng)險(xiǎn)瞬變性、混合性、放大性特征明顯。在審計(jì)過程中，內(nèi)審人員受眾多信息干擾，面臨的挑戰(zhàn)增多、壓力加大。由于缺乏對政策的研究，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和重大政策改變給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)的方向把握不足，難以找準(zhǔn)政策落實(shí)的著力點(diǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)立項(xiàng)不能很好地關(guān)注當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)，容易產(chǎn)生監(jiān)督“死角”，缺乏針對性和全面性。“審計(jì)漏斗”模型能夠有效克服上述不足，充分過濾信息噪聲，從三個(gè)層面識(shí)別組織當(dāng)前面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)立項(xiàng)，并基于“PDCA理論”開展審計(jì)項(xiàng)目，促進(jìn)審計(jì)工作更加全面、系統(tǒng)、高效地開展。

（二）采用新技術(shù)，多維整合數(shù)據(jù)，驅(qū)動(dòng)審計(jì)精準(zhǔn)施策

在大數(shù)據(jù)背景下，面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，組織面臨的不確定性增多，風(fēng)險(xiǎn)形式呈現(xiàn)多樣化、線上化和隱蔽化，加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)復(fù)雜，僅依靠審計(jì)系統(tǒng)對單個(gè)維度的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單抽取、過濾和分析，難以在紛繁復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)中深入挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。而“審計(jì)漏斗”模型在審計(jì)系統(tǒng)的模型預(yù)警、數(shù)據(jù)標(biāo)簽及統(tǒng)計(jì)分析等傳統(tǒng)功能基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合海量數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行多個(gè)維度的自動(dòng)化加工處理，改進(jìn)當(dāng)前審計(jì)信息化手段難以有效識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)的不足，通過挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值來創(chuàng)造審計(jì)價(jià)值及組織價(jià)值。

（三）強(qiáng)化成果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，促進(jìn)審計(jì)循環(huán)改進(jìn)

審計(jì)成果的有效運(yùn)用，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值最大化的根本途徑，但當(dāng)前普遍存在審計(jì)成果運(yùn)用意識(shí)不強(qiáng)，轉(zhuǎn)化不充分的情況，弱化了內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞的效果。“審計(jì)漏斗”模型通過問題確認(rèn)、整改責(zé)任和計(jì)劃確定、整改實(shí)施、整改驗(yàn)收、整改后評估等五大環(huán)節(jié)對整改過程進(jìn)行閉環(huán)管理，對項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的缺陷和不足，不斷總結(jié)、反思、改進(jìn)和提升，能夠有效避免重項(xiàng)目輕整改、重指標(biāo)輕目標(biāo)、重局部利益輕全局利益等情況。

四、“審計(jì)漏斗”模型在促進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展中的運(yùn)用

本文以GX銀行實(shí)施的某審計(jì)項(xiàng)目為例，對“審計(jì)漏斗”模型在促進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展中的運(yùn)用進(jìn)行探討。

（一）審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)（Plan）：識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，把握審計(jì)方向，確立審前調(diào)查重點(diǎn)

GX銀行把審計(jì)計(jì)劃作為審計(jì)工作“開好頭”的重要抓手，在內(nèi)部建立了如圖1所示的“審計(jì)漏斗”模型，該模型可以對干擾內(nèi)部審計(jì)識(shí)別組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的審計(jì)噪聲進(jìn)行過濾，從而助力內(nèi)部審計(jì)識(shí)別出組織當(dāng)前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

GX銀行內(nèi)部審計(jì)基于審計(jì)漏斗模型結(jié)果，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，提高決策的科學(xué)性。基于三個(gè)層面的分析，“審計(jì)漏斗”模型輸出不同機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)分值，分值越高，代表該機(jī)構(gòu)或產(chǎn)品整體風(fēng)險(xiǎn)越高，越值得審計(jì)關(guān)注。

某機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的分值=W1×宏觀層面風(fēng)險(xiǎn)分值+W2×中觀層面風(fēng)險(xiǎn)分值+W3×微觀層面風(fēng)險(xiǎn)分值。其中，W1、W2、W3代表權(quán)重。

1.在宏觀層面了解環(huán)境變化情況。

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好壞、宏觀政策的變動(dòng)及導(dǎo)向都會(huì)對整個(gè)銀行業(yè)產(chǎn)生深刻、巨大的影響。為充分識(shí)別研究宏觀環(huán)境變化對銀行業(yè)產(chǎn)生的影響，GX銀行內(nèi)部審計(jì)設(shè)立了政策分析崗，建立“重大政策文件制度庫”，從黨和國家層面對制度進(jìn)行收集和整理，每半年對宏觀層面信息進(jìn)行一次宏觀環(huán)境分析，并將分析結(jié)果提煉成標(biāo)簽及相應(yīng)數(shù)值輸入至審計(jì)系統(tǒng)。主要采用PEST分析法，從政治（Politics）、經(jīng)濟(jì)（Economy）、社會(huì)（Society）和技術(shù)（Technology）四大類影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素分析組織所面臨的狀況，并從操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)層面對相關(guān)影響進(jìn)行量化、賦值，以動(dòng)態(tài)反映宏觀環(huán)境形式變化情況。宏觀層面風(fēng)險(xiǎn)分值=上一期宏觀層面風(fēng)險(xiǎn)分值+∑本期風(fēng)險(xiǎn)分值×風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。宏觀層面PEST分析法具體示例如表1所示，根據(jù)影響分類及程度對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分值說明如表2所示。

2.在中觀層面了解區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。

宏觀政策層層傳導(dǎo)，疊加區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)力及政策影響，以致三重壓力在中觀層面又有不同表現(xiàn)。GX銀行設(shè)置審計(jì)資料庫，定期收集行業(yè)分析資料，了解部門、地區(qū)及集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。具體指標(biāo)設(shè)置如表3所示。

表3中，某一項(xiàng)指標(biāo)的量化風(fēng)險(xiǎn)加減分值由其指標(biāo)變動(dòng)幅度決定，不同幅度對應(yīng)的分值如表4所示。

3.在微觀層面分析組織自身風(fēng)險(xiǎn)。

微觀層面得分從審計(jì)分析、以往檢查發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)或產(chǎn)品問題、問題整改情況等維度綜合打分得出。微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)分值=審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)值+∑機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值+∑產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值+∑問題整改情況風(fēng)險(xiǎn)值。

（1）審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。

GX銀行實(shí)施主審計(jì)員制度，按季度收集各分支機(jī)構(gòu)、各條線管理部門的經(jīng)營分析報(bào)告、區(qū)域排名等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成“活”的審計(jì)資料庫，從審計(jì)視角進(jìn)行分析形成審計(jì)分析報(bào)告，提煉標(biāo)簽對整體風(fēng)險(xiǎn)情況賦分。審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)值評估示例如表5所示。

（2）機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。

機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值是對某一時(shí)點(diǎn)組織內(nèi)所有下轄機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)值的列示。機(jī)構(gòu)層級(jí)可逐級(jí)劃分為總行部室、一級(jí)分支機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)組織機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分，各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算公式如圖2所示。其中，問題風(fēng)險(xiǎn)值=問題對應(yīng)詞條的風(fēng)險(xiǎn)賦值×問題的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。問題風(fēng)險(xiǎn)值的具體計(jì)算案例如表6所示。

通過計(jì)算，得出某機(jī)構(gòu)審計(jì)層面的問題風(fēng)險(xiǎn)值，數(shù)值越大，說明該機(jī)構(gòu)在以往審計(jì)檢查中存在的問題數(shù)越多，存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)越大。

（3）產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。

對以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及的產(chǎn)品類別進(jìn)行標(biāo)簽記錄，如在開展某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)某機(jī)構(gòu)消費(fèi)貸產(chǎn)品存在問題，則可對該產(chǎn)品做標(biāo)簽標(biāo)記，以此類推。通過對全行所有問題涉及的產(chǎn)品進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)哪類產(chǎn)品存在問題較多。產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值=某一時(shí)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)的次數(shù)×（風(fēng)險(xiǎn)賦值×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）。產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算案例如表7所示。

（4）問題整改情況風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算。

被審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況反映了機(jī)構(gòu)防范該類風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生的能力及態(tài)度，若某些問題遲遲未完成整改，說明該機(jī)構(gòu)未來抵御風(fēng)險(xiǎn)能力有限或者對整改工作不重視，也間接反映該機(jī)構(gòu)存在風(fēng)險(xiǎn)。問題整改情況的風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算示例如表8所示。

4.輸出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)云層圖”，對問題進(jìn)行“全方位畫像”，多維展示組織當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)。

GX銀行內(nèi)部審計(jì)使用的審計(jì)系統(tǒng)是量化上述分析成果，預(yù)判、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。審計(jì)人員在審計(jì)系統(tǒng)輸入上述指標(biāo)得分，審計(jì)系統(tǒng)按照以上指標(biāo)的加權(quán)得分，以圖形化的方式展示風(fēng)險(xiǎn)分布情況，更直觀地輸出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)云層圖。風(fēng)險(xiǎn)云層圖包括各類風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品、問題分布圖等。其中，機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分布圖如圖3所示，產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)分布圖如圖4所示。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)云層圖可用于組織內(nèi)部審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)的確定，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展，幫助組織識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域或高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品分布，提高組織對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的識(shí)別能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力和應(yīng)對能力。

（二）審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)（Do）：基于模型結(jié)果實(shí)施“靶向”審計(jì)

通過“審計(jì)漏斗”模型對全行經(jīng)營情況進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)會(huì)對識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。如2021年末，GX銀行“審計(jì)漏斗”模型得出以下結(jié)果，如表9所示。

由此可見，GX銀行線上消費(fèi)貸產(chǎn)品較其他產(chǎn)品具有更高的風(fēng)險(xiǎn)。GX銀行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將對線上消費(fèi)貸產(chǎn)品的審計(jì)納入2022年審計(jì)計(jì)劃，并立項(xiàng)開展專項(xiàng)審計(jì)。

1.用好客戶畫像，對客戶特征進(jìn)行標(biāo)記。

銀行業(yè)務(wù)涉及的客戶眾多，對客戶特征進(jìn)行標(biāo)記，可為審計(jì)抽樣提供重要參考。GX銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)的客戶畫像功能對客戶進(jìn)行評級(jí)及風(fēng)險(xiǎn)情況分析。涉及的主要信息包括客戶基礎(chǔ)屬性、客戶交易信息、客戶社交信息等，如圖5所示。基于客戶畫像功能，可對某一種或某幾種特征的客戶進(jìn)行定向抽樣，如審計(jì)實(shí)踐中可對學(xué)歷水平在專科以下且貸款逾期次數(shù)在3次以上的客戶進(jìn)行抽樣。

2.構(gòu)建審計(jì)模型，抓取疑點(diǎn)客戶。

傳統(tǒng)非現(xiàn)場審計(jì)模型往往僅針對某一風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行設(shè)計(jì)，未按業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，模型與模型間關(guān)聯(lián)性較小。GX銀行結(jié)合不同業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，將某類業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)梳理形成審計(jì)模型思路，構(gòu)建審計(jì)模型群，通過不同模型疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的相互印證，提高鎖定疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。以線上消費(fèi)貸款這一業(yè)務(wù)品種為例，GX銀行內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建了以下審計(jì)模型群，如圖6所示。

上述模型主要用于對業(yè)務(wù)部門設(shè)置的貸款業(yè)務(wù)風(fēng)控模型進(jìn)行再驗(yàn)證，當(dāng)多個(gè)模型均有疑點(diǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生時(shí)，可綜合判斷風(fēng)控模型是否真正起到作用，同時(shí)對風(fēng)控模型覆蓋不到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行補(bǔ)充。

3.借助信息手段，深度分析客戶資金流向。

對客戶資金流向進(jìn)行分析，是判斷客戶是否依約定使用貸款，防范信用風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。但傳統(tǒng)的分析方法是通過客戶的賬戶交易流水進(jìn)行人工分析，且通常止步于第一手交易。GX銀行在審計(jì)系統(tǒng)中構(gòu)建了資金流向輔助工具，該工具主要根據(jù)指定賬號(hào)查詢客戶交易信息，并將結(jié)果以流程圖形式展示，最高可查詢5個(gè)層級(jí)的交易對手，解決了人工排查僅限于第一手交易的問題，同時(shí)大大提高了排查效率。GX銀行結(jié)合常見需要關(guān)注的資金流向特點(diǎn)，制定了資金流向監(jiān)控規(guī)則，對滿足監(jiān)測規(guī)則的交易以紅色線條展示。具體監(jiān)控結(jié)果如圖7所示。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題確認(rèn)環(huán)節(jié)（Check）：揭示潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，提高組織預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)能力

經(jīng)復(fù)核檢查疑點(diǎn)涉及的業(yè)務(wù)，GX銀行最終發(fā)現(xiàn)線上消費(fèi)貸業(yè)務(wù)存在如下問題：一是風(fēng)控模型存在一定程度的失效，黑名單或被打上高風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽客戶申請且批準(zhǔn)通過共6戶；二是貸款資金用途不符合合同約定的共108戶，其中半數(shù)以上客戶需排查至第四手交易時(shí)才顯現(xiàn)；三是存在借名貸款情況共23戶，多名客戶貸款后由同一實(shí)際控制人使用。上述客戶涉及金額共計(jì)約6800萬元。GX銀行內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，向相關(guān)管理部門發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改追蹤，促使其采取提前收回貸款、完善管理制度及風(fēng)控模型等措施，從而減少組織損失，完善線上貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

（四）審計(jì)整改環(huán)節(jié)（Act）：強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用，幫助組織防范風(fēng)險(xiǎn)

對線上消費(fèi)貸審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，GX銀行將其納入問題臺(tái)賬進(jìn)行整改閉環(huán)管理，包括問題確認(rèn)、整改責(zé)任和計(jì)劃確定、整改實(shí)施、整改驗(yàn)收、整改后評估5個(gè)環(huán)節(jié)。為確保問題得到徹底整改，真正實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，GX銀行內(nèi)部審計(jì)加大對整改驗(yàn)收和整改后評估的實(shí)施力度。對被審計(jì)單位報(bào)送的整改材料進(jìn)行逐一對照驗(yàn)收，重點(diǎn)關(guān)注問題是否存在治標(biāo)不治本情況，著力治理在整改中只顧指標(biāo)不顧目標(biāo)、只顧局部利益不顧全局利益的狹隘行為。同時(shí)，GX銀行內(nèi)部審計(jì)對發(fā)現(xiàn)的消費(fèi)貸問題進(jìn)行提煉，并總結(jié)整改成果，形成有價(jià)值的管理建議書遞交行領(lǐng)導(dǎo)審閱并得到重視。為了持續(xù)性發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化體檢和“治已病、防未病”的作用，GX銀行管理層要求行領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)建立常態(tài)化聽取審計(jì)建議機(jī)制，使審計(jì)成果第一時(shí)間直達(dá)管理層，幫助管理層及時(shí)了解組織風(fēng)險(xiǎn)變化情況，進(jìn)一步賦能頂層決策和基層實(shí)踐。

六、總結(jié)

本文展示了GX銀行內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建的以“審計(jì)漏斗”模型為核心的幫助組織應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的路徑，提供了一個(gè)幫助內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)組織目標(biāo)、可供參考借鑒的審計(jì)創(chuàng)新、應(yīng)用思路。實(shí)踐表明，在外部環(huán)境變化愈發(fā)復(fù)雜多變、三重壓力長期持續(xù)的背景下，GX銀行內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新審計(jì)思路及模式，探索以“審計(jì)漏斗”模型為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升路徑，可以識(shí)別外部環(huán)境變化給組織帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，一體化推進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、揭示問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，從而幫助組織充分應(yīng)對新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，最終帶來審計(jì)和組織價(jià)值的雙重提升。