新時代背景下內部審計的服務職能探索

劉 健

一、前言

內部審計是企業經濟監督與受托經濟責任關系的必然產物。企業高質量發展、健全內控體系與法人結構過程中，內部審計是重要保障。近年來，眾多企業高度重視內部審計工作，結合新時代發展背景，從監督評價、服務、信息共享多角度出發，不斷完善內部審計工作，突出其服務職能。但部分企業仍未跟上新時代發展的步伐，內部審計從“監督導向”向“建議服務”職能轉變進程緩慢。對此本文立足新時代背景，深挖內部審計實踐工作重點，持續探索內部審計服務職能，并提出一系列服務職能優化對策。

二、服務職能的作用

內審部門是企業經營管理的重要組成部門，作為本級企業內設機構，內審部門信息來源廣泛，能夠從宏觀與微觀角度洞悉本級、上下級領導的管理責任，同時也能承擔咨詢服務職能，內部審計的服務職能的作用如下：

（一）作為上級領導“參謀”

企業內審部門的督查與服務職能并舉，為上級領導提供準確督查數據，履行“參謀”的角色。內部審計部門負責企業經營風險、收支活動、經濟活動等的督查，同時考察各部門、各崗位績效完成度，督查后形成書面反饋報告，為領導提供各崗位與部門工作完成度的精準數據，保證領導獲取信息的可靠性，同時保證企業決策的中立性[1]。

（二）作為被審企業“醫生”

若企業為“總部+分部”的模式，總部承擔分部的內部審計工作，被審企業的經營、投資、資金分配等活動均受總部內部審計部門督查，內審部門充當“醫生”角色。內部審計發現被審企業存在投資風險高、生產數量不合理等情況需及時報備領導，管理層根據問題找出原因，給出針對性的改進建議，糾正被審企業的錯誤管理方式，促使其降低經營風險，提高經濟效益。

（三）作為其他企業“幫手”

企業內部審計工作開展期間，需詳細記錄內審數據，在企業交流活動中分享“內部審計經驗”，傳授企業管理的預防知識，幫助其他企業有效識別風險，提前防范。作為其他企業的有力“幫手”，企業之間的內部審計工作需形成“輸送+回應”的循環發展模式，同行企業日常經營活動中要具備“分享”意識，企業之間共享內部審計成果，互勉共進，合謀發展，促使自身的可持續發展[2]。

三、服務型內部審計的現實困境

（一）內部審計服務范圍小

企業正常經營活動過程中，采購、生產、銷售、資產清點等環節都應有內部審計部門的參與。近年來，企業基本認識到內部審計服務的重要作用，但經營管理各環節內部審計的落實效果并不理想。新時代背景下，企業內部審計工作有新的發展契機，但內審服務范圍小桎梏企業的進一步發展，導致內審服務范圍狹窄的主要原有：第一，企業領導層對內部審計服務職能的認知不夠透徹，內部審計無法全面滲透到企業日常經營活動中，內部審計服務職能逐漸邊緣化；第二，內部審計關注重點仍為企業資金流轉、業務活動，審計工作集中于事后監督，審計服務職能難以有效發揮；第三，內部審計人員未充分理解新時代背景下的審計工作內涵，仍堅持對財務運行與數據真偽的審計監督，缺乏全局審計觀念，無法為上級領導提供精準的數據支持；第四，內部審計工作功能定位與新時代背景不符，查錯糾弊的合規性審計已經無法滿足多變的市場經濟發展環境。

（二）內部審計方法滯后

新時代背景下，企業內部審計若想充分發揮自身的服務職能，內審機構必須充分參與企業各部門的業務活動中，持續更新自身的審計方法。但部分企業并未意識到內審機構與各部門銜接的重要性，內部審計方法存在明顯滯后性，主要體現為：第一，內部審計部門無法發揮自身的獨立性優勢，仍被動接收上級領導下發的審計任務，根據任務要求擬定對應的審計方案。這種審計思路導致內審部門成為問題的監督者，而不是通過服務幫助各部門解決問題；第二，內部審計活動中財務審計方法落后，以順查法、逆查法、訪談法、經驗分析法等審計方法為主，內部審計結果的主觀性強；第三，內部審計工作與信息化技術的對接不深入，內部審計部門信息軟件配置不齊全，且存在對部分部門審計訪問權限受限的情況，難以及時發現企業相關部門的問題[3]。

（三）審計結果應用不足

企業內部審計部門開展審計工作后，形成的審計結果服務于各個部門，各部門對照結果數據持續改進自身管理方式，可有效提升企業的整體管理水平。但實際工作中，企業內部審計結果并未受到重視，審計結果的服務職能被弱化，審計結果應用不足，主要體現于：相關部門忽視審計結果，不重視審計部門提出的改進建議；企業各部門缺乏自查意識，對內部審計結果的認可度低，并未根據結果數據整改自身管理方式，審計結果的服務職能難以發揮作用。

（四）內部審計體系不健全

新時代發展背景下，內部審計成為企業管理的重要內容，健全化的內部審計管理體系，是審計工作順利開展的重要保障。企業順應新時代發展要求不斷完善內部審計管理機制，但仍存在如下問題：第一，內部控制制度不健全。企業內部審計缺乏統一的標準，事前、事中與事后審計無對應的控制制度作為參考，影響內部審計工作的正常推進；第二，針對不同部門、不同崗位尚未形成全面的內部審計考評制度。內部審計只對部門整體工作情況進行考評，并未細分到各崗位進行審計，導致“鉆漏洞、不履職”等情況頻發。

（五）內部審計信息化體系不完整

信息化是新時代發展的一大特點。近年來，企業積極適應新時代發展要求，不斷構建與完善內審信息化體系，但受到傳統審計管理思維制約，內部審計信息化體系建設進程緩慢，主要表現為：第一，各審計系統口徑不統一，尤其是業財系統對接不通暢，雙方信息共享與理解存在障礙；第二，信息化系統日趨復雜，審計人員急需提高自身的信息軟件操作能力；第三，內部審計信息化系統只作為數據存儲用途，并未深度挖掘信息化數據庫的服務功能。

四、服務型內部審計的職能探索與優化

（一）拓展內部審計職能范圍

1.拓寬內審服務范圍

內部審計工作在新時代已經獲得長足發展，持續拓寬內部審計的服務范圍，是當前企業內部審計工作的核心內容。第一，企業要賦予內部審計部門充分的獨立權，加快審計人員思維轉變，從“局部審計”過渡為“整體審計”。企業所有部門都必須接受內部審計，審計部門重點從“財務活動與業務流程”轉變為企業整體的審計，針對各部門存在的問題，提出可行的改進建議；第二，構建事前一事中一事后全流程內部審計體系。例如，在采購活動審計中，審計內容從“入庫后物品核對與資金核算”前移到“采購前預算”“資金申請”“采購中付款方式、票據審核”等工作中，審計與采購活動同步進行；第三，審計人員深度學習新時代的內部審計要點，兼顧自身審計與服務職能，在審計過程中發揮自身服務功能，及時解答企業各部門的疑問，充當其他部門的“服務顧問”，協助企業各部門優化自身管理模式；第四，改變查錯糾弊的合規性審計模式，利用多層次審計提升服務能級。構建“監督一評價一建議”的多層次審計體系，監督是基礎：重點審計問題是否存在，部門工作是否合規；評價是中堅力量：深層挖掘監督內容的優良中差級別，做好結果反饋；建議是頂端拔高：針對結果提供個性化建議，審計部門為其他部門提供專屬咨詢服務，三者相輔相成[4]。

2.重視內部審計服務

高層領導既是企業的引領者，也是企業的管理者，爭取高層領導對服務型內部審計工作的支持，是保證內部審計服務順利開展的關鍵。審計部門可向領導提交完整的內審服務工作規劃，明確指出開展內部審計與服務的優勢，例如“優化企業管理路徑”“提高經濟效益”“節約成本”等，獲得領導信任。高層領導也要緊跟新時代發展步伐，積極學習服務型內部審計的相關知識，深化理解，形成內部審計服務的大致雛形，高度重視內部審計服務工作，督促審計服務層層落實，提高內部審計質量。

（二）優化服務型內部審計方法

企業內部審計過程中，需兼顧審計與服務雙職能，持續深化審計功能，同時提高內部審計的服務質量：第一，給予審計部門絕對的獨立權與主動權。審計部門積極承擔自身的審計責任，根據企業經營管理現狀，結合領導要求，形成符合企業現狀的內部審計方案，變被動審計為主動審計。第二，利用信息化技術更新內部審計方法，構建實操性較強的內部審計管理信息系統，實現對會計核算、賬務處理、重大決策等工作的全面審計。利用大數據分析企業財務、管理、生產等數據的真實性，重點標記異常數據，深度剖析導致數據異常的原因。利用信息化財務模型，審計財務報表的真實性，若報表存在問題及時與財務部門進行核對，查找原因；第三，大量引入信息化系統，加快內部審計工作向電算化審計過渡。信息化審計系統與企業各個部門相連接，打通各部門的溝通渠道。各部門每個月按時上傳財務報表、資金收支等數據，審計部門整合各部門上傳的信息，借助信息化系統深度挖掘數據價值，提高內部審計數據的真實性，降低審計風險。內部審計部門為企業各部門提供咨詢服務，例如，生產部門在擬定產品生產規劃過程中，審計部門可向生產部門提供歷年的生產計劃，結合企業本年度的發展現狀，給予生產部門產量、產品類型、生產速度等咨詢服務，輔助生產部門提升自身的生產效率，同時克服內部審計滯后的缺陷。

（三）持續深化審計結果的應用

1.審計結果轉化為成果的總體思路

保證審計報告質量，加強審計整改，深化審計結果應用，是審計結果轉化為成果的重要路徑。審計部門可通過多維度、多角度、針對性的審計措施，持續提升審計報告的質量。根據審計結果要求相關部門整改管理制度、管理流程，持續提升企業各部門的工作效率。同時，內部審計部門持續發揮自身的服務職能，輔助企業各部門優化自身工作方案，加快建設成果運用轉化的配套制度，多方聯動，持續拓寬審計結果受眾面。

2.深化結果應用的路徑

企業可以采取以下措施，持續深化結果應用路徑：第一，構建系統化的配套制度體系，提高頂層設計質量。制度體系包含審計成果激勵制度、審計結果通報制度、重大事項報告制度等，通過完整的制度體系，保證內部審計結果的深化運用；第二，構建有價值的審計結果形成機制。通過風險分析機制、審計報告質量控制機制，持續優化審計結果，提高審計結果的精準性；第三，構建系統化的“幫、促、督”的審計整改機制。內部審計工作開展過程中，持續深化現場幫、過程促、后續督導工作，靈活調整內部審計方案，在動態化過程中不斷提高內部審計工作質量；第四，多方聯動，不斷擴大審計結果的受眾面。內部審計部門整合審計結果后，從審計者、被審計企業、管理層的角度出發，細化審計結果，確保每項審計結果都能得到有效利用[5]。

3.搭載多種載體，拓寬審計結果應用渠道

第一，多部門聯動拓寬審計結果的應用渠道。內部審計結果公布后，人事部門、紀檢監察、財務部、業務部門等多個部門聯動，召開相關會議，所有部門共同督促審計結果的落實情況；第二，構建長效的審計通報機制。內部審計部門公布審計結果后，需持續監督審計結果的運用情況，定期通報審計結果的應用情況，各部門根據審計結果持續優化自身的管理模式，切實防范與控制風險；第三，構建共享式的審計資源管理庫。每次審計結果都上傳至資源管理庫，所有資料存放至“審計云盤”，審計工作實施前、實施中與實施后都可訪問審計云盤，作為審計工作的參考；第四，利用智能化分析系統，持續剖析內部審計結果的深層價值。將審計中發現的問題用數字化模型展示出來，同時，針對問題給出相應的解決方案，幫助相關部門快速改進自身的管理方案。

（四）健全服務型內部審計體系

1.內部審計控制制度完善化

企業開展內部審計工作中，可從事前、事中、事后的角度，持續健全內部審計控制制度：第一，加強對事前審計風險的監測。審計部門在開展審計工作前，全面調查企業各部門的運營現狀，預測審計過程中可能發生的風險事件，針對風險點構建系統化的事前控制制度，所有審計工作按照制度執行，降低事前風險；第二，強化內部審計的事中風險。審計部門深入企業各個部門，將審計工作貫穿于各部門經營管理過程中，及時反饋錯誤點，監督相關部門及時整改，充分反映內部審計的動態化服務特征；第三，持續深化事后審計的分析。內部審計完成后，審計部門深入分析結果數據，形成可視化審計結果，為企業相關部門提供可行性的優化建議。

2.內部審計考評制度健全化

為保證內部審計工作的執行效率，企業有必要針對內部審計部門的工作特點，構建完善化的內審考評制度：第一，采用“責任制”的審計模式。審計機構內部的崗位職責相互分離，不同崗位人員需深入貫穿自身的崗位職責，積極完成審計任務。若審計工作出現問題，立即落實到負責人，對照懲罰機制處置；第二，定期對審計人員的工作質量進行考核，審計人員績效與考核結果掛鉤；第三，設置內部審計考評機制，針對各審計崗位細分出對應的崗位考評制度，約束審計人員的審計行為，提高內部審計效率[6]。

（五）加快服務型內部審計信息化體系建設

1.構建信息化數據庫

信息化數據庫的構建，能為企業各部門提供大量信息，持續發揮內部審計部門的信息服務能力。構建信息化數據庫過程中，需遵循動態化、全面化、多角度原則，保證數據庫中審計信息的種類與數量多樣化。數據庫構建過程如下：第一，多元化采集內部審計數據。內部審計部門全面審計財務部、業務部、采購部、生產部等多個部門的運營情況，形成文本、圖片、代碼等多樣化數據，所有數據上傳存儲至數據庫中；第二，分類整理與轉化。按照文字、音頻、圖片、視頻模式對內部審計數據進行分類，不同種類審計數據根據內容要點設置目錄，工作人員查閱資料時通過關鍵詞檢索，提高數據檢索效率；第三，按照內部審計內容，形成不同種類數據庫，包括法律法規、案例、整改清單等數據庫。例如，在案例數據中，內部審計工作中可借鑒相似度較高的案例，動態化調整審計措施，提高內部審計質量。企業相關部門結合審計結果，也可查閱案例數據庫，查找相似度最高的案例，合理規劃自身管理方案的優化對策。

2.進入服務型內部審計快車道

企業借助信息化數據庫開展內部審計工作，需持續深化內部審計的服務職能，積極探索審計新模式，促使內部審計服務快速進入快車道。服務型內部審計需做好以下兩點：第一，做好服務“提速”。在保證內部審計質量的基礎上，壓緊壓實內部審計程序，保證審計步驟完善，提高審計效率。同時，在審計過程中提升對各部門的問題研判、定性與整改；第二，提前開展審計服務。借助信息化系統實現遠程審計，構建風險預警系統，當遠程審計發現問題立即預警，審計部門監督相關部門落實風險排查工作，幫助企業各部門消除運營管理中的潛在隱患[7]。

五、結語

新時代背景下，內部審計成為企業管理的重要內容，持續提升內部審計的服務職能是當前企業的工作重點。構建服務型內部審計體系，持續拓展審計服務職能范圍與審計方法，對提高企業審計質量具有重要的推動作用。在此基礎上，持續深化服務型內部審計結果的應用、構建內部審計服務信息化體系，能為企業決策提供精準化的數據支持，進而推動企業的可持續發展。在未來發展中，企業仍需深化內部審計的服務職能，從而實現企業的高質量發展。