企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素淺析

謝文嘉

一、前言

內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)企業(yè)全面提升管理水平，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，內(nèi)部控制由“部分控制”向“全面控制”轉(zhuǎn)變。企業(yè)不能只關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，忽略?xún)?nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大意義，必須重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，識(shí)別各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)，制定關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，在實(shí)踐中不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，并采取有力措施確保責(zé)任落實(shí)并得以執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過(guò)程，需要所有層級(jí)的所有員工參與實(shí)施。內(nèi)部控制涉及控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通這五個(gè)方面的因素。控制環(huán)境是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境氛圍會(huì)影響員工的控制意識(shí)，其主要內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策及企業(yè)文化等?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制的具體措施，如授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、績(jī)效考評(píng)控制、不相容職務(wù)分離控制等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)對(duì)企業(yè)可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，根據(jù)識(shí)別分析結(jié)果采取風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以最大限度地減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，企業(yè)通過(guò)設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，采取措施進(jìn)行改進(jìn)和糾正，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)行為甚至違法行為[1]。

三、企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的意義

（一）企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制能夠避免重大違規(guī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

日益復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)造良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，能夠幫助企業(yè)管理者樹(shù)立依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，用法治思維和法治方式推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，防止因意識(shí)不強(qiáng)、工作不力而導(dǎo)致的重大違規(guī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制能夠有效確保財(cái)務(wù)安全

內(nèi)部控制的具體措施包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、反舞弊機(jī)制等涉及企業(yè)財(cái)務(wù)安全的控制措施。這些控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)用，能夠更好規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)資金財(cái)務(wù)安全相關(guān)的管理制度不斷完善，防控資金重大風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

（三）企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制能夠有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部控制中的預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等措施，能夠促使企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展。在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變的形勢(shì)下，內(nèi)部控制有效運(yùn)作的企業(yè)能根據(jù)市場(chǎng)需求及時(shí)更新調(diào)整發(fā)展策略，提升企業(yè)適應(yīng)能力，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[2]。

四、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

內(nèi)部控制的有效性取決于設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性，設(shè)計(jì)的有效性是運(yùn)行有效性的前提，運(yùn)行實(shí)施的過(guò)程又可以反饋設(shè)計(jì)的有效性程度。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的推廣和發(fā)展，在國(guó)家內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)下，眾多企業(yè)都制定了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。但是在實(shí)踐中，出現(xiàn)了諸多問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的有效性受到影響，本文選取以下幾個(gè)因素進(jìn)行分析：

（一）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不完善

內(nèi)部控制是在組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的制度，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)才能促使控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，未形成合理的組織結(jié)構(gòu)布局，治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏制衡機(jī)制，職責(zé)權(quán)限不清晰，職責(zé)分工不明。治理結(jié)構(gòu)不完善、缺乏制衡機(jī)制會(huì)導(dǎo)致絕對(duì)權(quán)利產(chǎn)生的權(quán)利濫用，董事會(huì)和管理層缺乏約束和激勵(lì)。在個(gè)人利益最大化的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)，損害企業(yè)利益。職責(zé)權(quán)限不清晰容易造成權(quán)力過(guò)于集中或者幾方爭(zhēng)奪權(quán)力，權(quán)力與責(zé)任不匹配導(dǎo)致人浮于事，工作難以推進(jìn)，缺乏監(jiān)督容易滋生舞弊。職責(zé)分工不明會(huì)使得各項(xiàng)工作無(wú)法有效開(kāi)展，出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，導(dǎo)致工作效率低下。同時(shí)，員工工作積極性也會(huì)受到影響，進(jìn)而影響工作質(zhì)量。組織各部門(mén)之間應(yīng)分工合作，協(xié)調(diào)的分工合作可以保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率。但部分企業(yè)由于規(guī)模較小、資金有限、人員配備不足等原因，部門(mén)設(shè)置不完善，分工不明確，導(dǎo)致出現(xiàn)職責(zé)權(quán)限交叉重復(fù)或管理“空白地帶”的現(xiàn)象，還可能存在部分員工身兼數(shù)職，無(wú)人監(jiān)管，內(nèi)控失效等問(wèn)題。如果企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善，再有效的內(nèi)部控制制度都會(huì)流于形式，無(wú)法保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃執(zhí)行存在偏差

內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇決定了內(nèi)部控制制度構(gòu)建的方向，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要配合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的步伐。部分企業(yè)在規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，未運(yùn)用戰(zhàn)略發(fā)展眼光，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境分析評(píng)估不充分，或盲目照搬其他同行企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)不適合企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展所處的階段，內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮效用，使企業(yè)遭受損失。還有部分企業(yè)雖然制定了適合的戰(zhàn)略目標(biāo)，但在實(shí)施過(guò)程中戰(zhàn)略執(zhí)行效果不達(dá)預(yù)期，企業(yè)發(fā)展方向偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，又未及時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，導(dǎo)致開(kāi)始與戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度不再匹配，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也受到影響。

（三）人力資源管理不合理

部分企業(yè)忽視人力資源配置對(duì)內(nèi)部控制的影響，為了節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，減少內(nèi)控崗位及人員配置，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效或者形同虛設(shè)。還有部分企業(yè)雖然設(shè)置了相關(guān)的崗位，但是崗位職責(zé)設(shè)置不合理，崗位權(quán)限不明確，造成內(nèi)控工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)處理，且追責(zé)困難。一些崗位設(shè)置由于薪酬較低、激勵(lì)機(jī)制不足，對(duì)符合崗位要求的人才吸引力有限，后期如果缺乏對(duì)在崗人員的培訓(xùn)管理，會(huì)使得內(nèi)控人員無(wú)法提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，工作能力欠缺，影響企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，內(nèi)控制度難以起到最大的效用[3]。

（四）企業(yè)文化建設(shè)滯后

企業(yè)文化是一種管理文化，是企業(yè)構(gòu)建與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的企業(yè)文化可以營(yíng)造和諧的工作氛圍，增強(qiáng)員工幸福感與歸屬感，使員工產(chǎn)生奮發(fā)進(jìn)取的正能量，提升員工工作積極性并影響員工的控制意識(shí)。企業(yè)文化建設(shè)的滯后，會(huì)使得員工沒(méi)有歸屬感，工作沒(méi)有熱情，做事責(zé)任心不強(qiáng)。同時(shí)，企業(yè)缺乏凝聚力，員工也對(duì)公司缺乏信任，導(dǎo)致企業(yè)招人難招，用人難管，留人難留[4]。企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境中重要的一環(huán)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性有重大的影響。一個(gè)缺乏企業(yè)文化，沒(méi)有社會(huì)責(zé)任感、沒(méi)有誠(chéng)信的企業(yè)，無(wú)論設(shè)計(jì)得再好的內(nèi)部控制制度也無(wú)法有效實(shí)施。

（五）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，為企業(yè)提供諸多信息用于經(jīng)營(yíng)管理和各項(xiàng)決策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要意義。為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和有效性，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制必不可少。但是部分企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，工作能力不足；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)秩序混亂；會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)導(dǎo)致關(guān)鍵的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施難以實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)巨大隱患。

（六）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問(wèn)題

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)多樣化。尤其是近些年，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整，企業(yè)改革工作有序向前推進(jìn)。個(gè)別行業(yè)的調(diào)控力度也在持續(xù)加大，企業(yè)可以獲得的利潤(rùn)空間不斷壓縮，利潤(rùn)率不斷走低。再加上個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，有著較為嚴(yán)格的節(jié)點(diǎn)安排，回款速度相對(duì)較慢，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，時(shí)常需要墊付資金，因此企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也較大。與此同時(shí)，在我國(guó)法律法規(guī)以及有關(guān)政策的影響之下，各行各業(yè)發(fā)展愈發(fā)規(guī)范，原有行業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的不成文規(guī)則以及可獲得的利潤(rùn)空間，包括行業(yè)中的灰色地帶都開(kāi)始被相繼肅清。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，需要結(jié)合政策的實(shí)際變化情況，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式進(jìn)行不斷調(diào)整，制定出中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。若是在整個(gè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理工作未能落實(shí)到位，則容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致各種財(cái)務(wù)問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問(wèn)題主要表現(xiàn)在缺乏針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有所不足，面對(duì)目前已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行合理衡量，難以在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中做到防患于未然。

五、企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

一個(gè)好的內(nèi)部控制制度，必須要有強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)予以支持才能貫徹執(zhí)行，否則再完善的制度無(wú)法落地實(shí)施都只能是空中樓閣。企業(yè)應(yīng)該積極采取措施調(diào)整、完善治理結(jié)構(gòu)，建立多方參與的制衡機(jī)制，明確職責(zé)權(quán)限，用科學(xué)有效的組織架構(gòu)去支撐戰(zhàn)略發(fā)展。在治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)理層，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全，監(jiān)控內(nèi)部控制運(yùn)行實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制的整體有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具結(jié)論；監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)，監(jiān)督董事會(huì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制日常運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行管理?？茖W(xué)有效的職責(zé)分工和權(quán)責(zé)關(guān)系是內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障。組織結(jié)構(gòu)中明確的權(quán)責(zé)關(guān)系，可以使內(nèi)控責(zé)任人各司其職、各盡其責(zé)，保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

（二）科學(xué)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略發(fā)展眼光進(jìn)行規(guī)劃。首先要進(jìn)行戰(zhàn)略分析。戰(zhàn)略分析是戰(zhàn)略制定的基礎(chǔ)，目的是分析評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，對(duì)戰(zhàn)略制定有至關(guān)重要的作用。戰(zhàn)略分析主要包括宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等外部環(huán)境分析，還包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值鏈等內(nèi)部環(huán)境分析。根據(jù)戰(zhàn)略分析的結(jié)果，企業(yè)再進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)制定。除了制定企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，各部門(mén)都應(yīng)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，并設(shè)定可量化評(píng)價(jià)的關(guān)鍵指標(biāo)目標(biāo)值。同時(shí)，企業(yè)需提供與目標(biāo)相匹配的資源，以促使目標(biāo)責(zé)任人積極主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程中，要監(jiān)控戰(zhàn)略實(shí)施的情況，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略執(zhí)行的效果，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，修正戰(zhàn)略舉措，進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，以維持和增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略性資源，人才隊(duì)伍建設(shè)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)要注重人才隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)，綜合人才專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)等因素，不斷優(yōu)化人才隊(duì)伍，培養(yǎng)有潛力的年輕人，儲(chǔ)備人才資源，形成合理的人才梯隊(duì)。企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)要注重人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高人才的專(zhuān)業(yè)技能、業(yè)務(wù)水平，還要促進(jìn)人才創(chuàng)新精神、市場(chǎng)意識(shí)、敬業(yè)精神的培養(yǎng)。同時(shí)，人才的道德品質(zhì)、人格品行等也是企業(yè)選拔任用人才的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)要建立公平合理的培訓(xùn)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制和選拔機(jī)制，通過(guò)崗位實(shí)習(xí)、輪換、企業(yè)內(nèi)外部培訓(xùn)等學(xué)習(xí)方式，讓每個(gè)員工都能得到學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，并定期對(duì)員工的崗位勝任情況進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行培訓(xùn)、換崗、辭退、留任、晉升等決定。企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)要加強(qiáng)人才資源管理，企業(yè)對(duì)自身人才情況要有全面地掌握，盤(pán)活各類(lèi)人才，充分利用現(xiàn)有人才資源，在存量人才中挑選具有潛力的進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)。對(duì)核心人才要?jiǎng)?chuàng)造良好的工作環(huán)境，具有競(jìng)爭(zhēng)力的激勵(lì)機(jī)制留住人才。對(duì)企業(yè)缺乏的人才，要加大人才引進(jìn)力度，并構(gòu)建通暢的人才引進(jìn)機(jī)制，保證與崗位匹配的人才快速順利到崗。

（四）營(yíng)造良好的企業(yè)文化

企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)文化建設(shè)，以企業(yè)價(jià)值觀作為企業(yè)文化的基石，堅(jiān)持“以人為本”，打造企業(yè)良好的環(huán)境氛圍、精神氛圍和制度氛圍。堅(jiān)持以人為本就是要重視員工的滿(mǎn)意度，每一位員工都是企業(yè)文化傳播的主體，也是企業(yè)文化建設(shè)的主體。關(guān)注員工需求，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和工作氛圍，提升員工滿(mǎn)意度和幸福感可以增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)。環(huán)境氛圍的營(yíng)造不僅包括優(yōu)化辦公場(chǎng)所，創(chuàng)造舒適的辦公環(huán)境，還包括文化設(shè)施、員工生活設(shè)施的配置，宣傳欄的布置等。精神氛圍是指員工表現(xiàn)出來(lái)的精神風(fēng)貌和思想狀態(tài)，包括員工對(duì)待工作的態(tài)度，員工之間、上下級(jí)之間人際關(guān)系、溝通交流方式，員工忠誠(chéng)度、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神等。制度氛圍是企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度得以貫徹執(zhí)行的保證，制度氛圍雖然具有一定的強(qiáng)制性，但是對(duì)企業(yè)認(rèn)同感強(qiáng)的員工能較好地適應(yīng)制度氛圍，并自覺(jué)維護(hù)制度氛圍。企業(yè)文化建設(shè)水平越高的企業(yè)，管理層和員工的控制意識(shí)就越強(qiáng)，控制意識(shí)越強(qiáng)的企業(yè)，內(nèi)控環(huán)境就越好，從而保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

（五）提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平

做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，制度建設(shè)是前提，執(zhí)行落實(shí)是保障。要建立、健全、不斷完善一系列的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格按制度做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，抓好制度的貫徹落實(shí)工作，確保財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度落到實(shí)處。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及工作能力是關(guān)鍵所在。首先，作為會(huì)計(jì)人員，一定要樹(shù)立牢固的職業(yè)道德意識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)法律法規(guī)，恪守職責(zé)，誠(chéng)信為本。其次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的財(cái)會(huì)稅收新政策、新制度、新規(guī)定。最后，還要提升與工作相關(guān)的其他技能，如系統(tǒng)操作、表格制作等。另外，會(huì)計(jì)人員增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的學(xué)習(xí)和了解，有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的審核和把控，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督是重要保證。重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，制定會(huì)計(jì)監(jiān)督措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，定期對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)。

（六）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在企業(yè)的內(nèi)部控制工作推進(jìn)過(guò)程中，需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)注和重視。尤其是需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將其作為在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)工作中的重點(diǎn)組成要素。風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)效果將會(huì)對(duì)最終的內(nèi)部控制效果帶來(lái)直接影響。總的來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)時(shí)，需要從以下幾個(gè)層面著手：一是合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的可獲利空間，同時(shí)精準(zhǔn)識(shí)別資金安全、資金綜合利用率等重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息技術(shù)的運(yùn)用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)模型，利用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合辦法，對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)帶來(lái)的影響進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，建立健全與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，確定在風(fēng)險(xiǎn)管理工作上的具體措施，同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)以及重點(diǎn)流程。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的融資風(fēng)險(xiǎn)，雖然企業(yè)可以利用籌措外部資金的方式形成企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，以獲得高收益，但與此同時(shí)，也會(huì)引發(fā)和收益同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，出于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)考量，需要強(qiáng)化融資管理管控，將風(fēng)險(xiǎn)維持在可控范圍之內(nèi)。同時(shí)，在融資風(fēng)險(xiǎn)管理工作上，可以通過(guò)健全內(nèi)部控制管理體系來(lái)進(jìn)行控制。例如，可以結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，謹(jǐn)慎評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，制定出符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債率。同時(shí)，集中控制負(fù)債率，將其維持在合理范圍，從根源上規(guī)避企業(yè)有可能會(huì)發(fā)生的超負(fù)荷融資問(wèn)題。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，我國(guó)內(nèi)部控制應(yīng)用指引不僅包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等企業(yè)層面的控制，還包括資金、資產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、工程、研發(fā)、合同、全面預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等業(yè)務(wù)層面的具體控制，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制的重要性和全面性。內(nèi)部控制也是企業(yè)提高管理水平、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證企業(yè)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵所在。通過(guò)以上分析可以看到，無(wú)論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)多么完備，在實(shí)踐中都會(huì)遇到諸多影響因素，因此，對(duì)內(nèi)控控制的審計(jì)和對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)必不可少。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)和對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)控控制執(zhí)行力度，形成嚴(yán)格、規(guī)范、全面、有效的內(nèi)控體系，能夠提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。