基于數智技術的智慧審計業務體系研究

薛松 賀方志

摘要：適應履行審計使命需要，加強審計信息化建設，實現審計方式轉變，提升審計監督能效，進一步解決不同地區、不同層級審計機關審計能力不平衡問題，促進省、市、縣三級聯動一體化作業，推動審計工作高質量發展，是當前和今后一段時間內各級審計機關的一項基礎性、重要性、戰略性工程。本文結合山東莒縣審計局智慧審計典型實踐案例，探討如何在新時代背景下融合數智技術與審計本質，打造以提高審計質量和效率為目標的現代化智慧審計業務體系。

關鍵詞：智慧審計 數智技術 審計質效

*基金項目：本文為山東省審計廳2023至2024年度重點科研課題研究成果，課題編號2324SDSJ058。

一、智慧審計的內涵

智慧審計是指將各種數智技術融入審計工作之中的應用場景，通過創新審計、輔助審計，系統改進審計思維、思路、方法、技術、模式等，形成的一套的現代化審計業務體系，進而提高審計質量與效率。

（一）科技進步推動審計創新

隨著數智時代的發展和產業革命的拓展，科技生產力在迭代中帶來了大數據、人工智能、區塊鏈、RPA（機器程序自動化）、云計算、“3S”等新技術，賦予審計創新新思路和新方法。在國際前沿文獻中，一些學者討論將大數據、人工智能、區塊鏈、RPA（機器程序自動化）、云計算、“3S”等新技術應用于審計工作，并開展了大量的研究工作。Cao M.總結了大數據審計分析的邏輯思維和常用方法，并闡述了大數據技術在未來審計變革中的基礎性作用。Vasarhelyi M.A.分析了行業大數據與傳統會計數據的疊加作用，及其對審計分析和判斷的影響，并提出審計人員將受益于大數據應用但不可避免地要面對挑戰和障礙。Rozario A.M.提出，基于區塊鏈的智能合約能夠代表審計師自主執行審計程序并實時披露審計結果，進而提高審計質量和效率，并滿足各既得利益方對更及時、更透明的審計報告的信息需求。Schmitz J.對區塊鏈在審計和會計領域的應用研究進行綜述，發現區塊鏈生態系統中的治理、透明度和信任問題、區塊鏈支持的持續審計、智能合同應用以及會計師和審計師角色的范式轉變是當前研究最多的主題，為區塊鏈時代會計和審計的未來研究提供了指導性建議。Banker R.D.通過案例研究表明云計算技術可以通過提高審計效率有效降低審計成本。Seethamraju R.C.研究發現，審計公司應用人工智能不僅會提高審計效率，還能幫助他們建立競爭優勢，提供比傳統審計更具有參考性的增值性咨詢服務。從國內文獻來看，多數研究偏向于審計融合新技術的創新應用。少數學者如魯清仿等認為，智慧審計是集審計人員的智慧于一體的抽象概念，通過計算機復制人的意志自動分析審計數據、完成審計目標的過程即為智慧審計。在智慧審計實踐方面，有不少成功探索。如茅芯等對廣東移動公司智慧化內部審計實踐案例進行系統總結，并深入探討如何在數智時代下打造現代化智慧審計業務體系。

（二）智慧審計成為必然選擇

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調“堅持科技強審，加強審計信息化建設”，從國家層面為審計技術變革與創新發展指明了方向。傳統審計存在工作流程繁瑣、方法技術落后、資源無法共享、現場效率低下、疑點核查準確性低等諸多問題，以審計信息化建設為核心的智慧審計充分利用數智技術，可以有效破解傳統審計存在的困境，大幅度提升審計能效。例如，利用計算機軟件速度快、差錯低等特點解決審計人員力量不足的問題；將高密度、低質量、重復同質的工作任務交予機器軟件完成，使審計人員得以從繁重的低值工作中騰出手，更加關注為高價值的審計評價、審計建議等模塊；通過建設智慧審計平臺，規范審計工作流程，提高審計管理水平，有效控制審計項目質量；通過人員多端協作互動、數據實時監測分析、問題自動化預測等技術，高質量完成審計評價、建議，幫助被審計單位或部門控制風險隱患。傳統審計與智慧審計優劣對比如表1所示。

（三）準確把握智慧審計內涵

如圖1所示，智慧審計融合應用數智技術最終統一于審計本質，即“收集與評價證據”。一是大數據使得審計證據資料來源得到了極大的擴充。跨領域、跨部門、跨地區各類數據等所有有助于實現審計目標和價值的信息均為審計人員所用，來源于內部和外部的大數據將縮小信息不對稱對審計工作的制約，萬物互聯、無人機航拍、傳感成像、高精度定位、數據深度挖掘、文本影音識別等技術將大大提高數據收集、整理和比對分析的速度和質量。二是嵌入智能合約的區塊鏈為審計分析提供了自動比對驗證模型。審計分析評價的基礎是底層規則的制定，通過在審計工作中應用區塊鏈智能合約可根據預定規則實現對各類信賴信息的自動比對驗證。三是人工智能為審計全過程程序自動化提供有效支持，從而大幅度削減機械性、同質性、重復性工作量。例如：人工智能應用于審計準備、計劃、實施、報告、整改各環節的RPA、機器深度學習、無人機三維檢查等。四是云計算為智慧審計打造了算力支撐平臺。在各類智慧審計應用場景中，程序自動化、證據分析、技術融合、方法更新、資源共享、人員互動等背后都是以算法為內核實現的，云計算將各類技術統一在一個平臺中共同服務于審計目標和價值實現。五是大數據優勢、區塊鏈規則、人工智能科技、云計算內核等數智技術相互融合，協同服務于審計工作本質要求。

二、智慧審計實踐案例分析

在數智技術融入應用及推動審計事業高質量發展的時代背景下，山東莒縣審計局深入貫徹習近平總書記關于科技強審的指示要求，著力打造現代化智慧審計業務體系，構建審計“數腦”，將智慧審計思維貫穿審計全過程各方面，依托全省地理信息審計“一張圖”“BIM+投資審計”和多行業一體化數據分析三個審計平臺，突破技術難關，創新數據關聯應用，創建大數據審計應用示范試點，實現了與上級審計機關聯動作業成果共享，全面提升審計工作質效，推動數字政府科學決策領域實現新突破。

（一）智慧審計業務體系

隨著山東省審計信息系統平臺化建設的不斷推進，莒縣審計局大力推進智慧審計工作，2018年制定了智慧審計發展規劃，審計技術方法同步向前推進，從最初審計模型的單點研究，到目前“遠程+現場”“內部+外部”交互融合發展，基本形成了智慧審計業務體系布局，依托審計“一張圖”“BIM+投資審計”、多行業一體化數據分析三個省級審計信息系統平臺，以“審計本質+數智技術”為底層邏輯從數據基礎、團隊保障、硬件支撐、分析模型、應用平臺五個方面分別推進智慧審計工作建設，全面推進審計理念創新、技術創新、思路創新、應用創新和服務創新，全方位達成智慧審計集資源、強支撐、全抽樣、提能力、增質效、促平衡六大工作目標，打造出一個適應新發展階段、服務新發展格局、覆蓋五項審計業務的智慧審計業務體系，如圖2所示。

1.依托省級數據平臺，夯實審計數據基礎。山東莒縣審計局數據建設先后經歷三個階段，第一階段為傳統BI階段，建立行業審計數據庫，分區域、分部門、分層級時間線式歸集整理數據；第二階段為融入大數據平臺階段，將第一階段收集整理的數據按格式要求導入省級審計平臺，結合省平臺提供的數據，將審計數據庫分成原始數據庫、基礎數據庫、中間數據庫、疑點數據庫和問題核查數據庫，并建立動態更新管理機制；第三階段為大數據平臺共建階段，通過審計聯席會議與各部門建立數據共享制度，融合業務、管理、網絡三域數據，通過多種數智技術實現數據大幅度擴容，形成大數據生態能力，支持多類型審計業務使用，在省級審計平臺的圖形化、安全化等加持下，降低開發與推廣門檻，實現“生態共贏”?；谑〖墝徲嬓畔⑾到y平臺不斷升級審計分析模型，逐步從最初的數據分析清單演變為集持續審計、業務監控、數據支撐、審計分析為一體的智慧審計數據平臺。

2.組建智慧審計團隊，跨科室協作攻關。在傳統審計中，通常按業務類型劃分審計團隊，如經濟責任審計團隊、投資審計團隊、財政審計團隊等，各類型業務單獨實施，數據審計作為嵌入式業務形式僅由一人完成，與其他類型業務的聯動較少，資源共享與業務融合程度較差。而在智慧審計中，組建跨業務類型智慧審計攻關團隊，團隊成員跨專業、跨部門、跨層級，優勢互補，資源共享，以審計目標劃分為經濟責任審計、投資審計、財政審計、企業審計、自然資源資產審計五大導向，打破傳統業務隔閡，以統籌項目組形式，組建工作小組線上群，加強信息及時共享和業務協同合作，將審計業務經驗及數據研究能力相結合，協同促進智能審計業務研發及應用，探索智慧審計實際應用場景。同時定期組織智慧審計團隊成員開展業務交流、知識講授、工具推薦、頭腦風暴等學習活動，將各類獨到見解共享碰撞，提升團隊協作配合和溝通聯動能力，為智慧審計提供團隊保障。

3.夯實智慧審計硬件支撐，消除信息安全隱患。配備數據分析工作站，升級智慧審計硬件，同時出臺《審計信息化規章制度匯編》收錄17份管理制度，對數據采集、保管、分發、歸集上交以及個人計算機數據清理的程序作出規定，做到了數據采集和保管有專人負責，數據分發有記錄，數據歸集有組織，數據清理有監督。同時，嚴格做好信息安全檢查，保證審計人員的個人計算機中軟件安裝和數據存放符合要求。

4.構建“數腦”分析模型，提升智慧審計水平。將成熟的審計思路固化為數據分析模型，共建立5大類53個子類模型，即使沒有經驗的審計新人，也能精準高效完成大部分審計任務。進一步嘗試在社保數據分析、國有資產檢查等審計工作中使用SQL、SPSS和RPA等智能工具，并將這些工具通用化，延伸至其他審計項目中，提升審計智能化水平。審計人員依托省級審計平臺中獲取的全量全類財務和業務數據，綜合運用審計“數腦”分析模型進行交叉比對印證，開展多場景、多維度跨域分析，對5類審計業務領域問題和風險進行全量核查、精準畫像，實現對海量數據“一鍵式”精準挖掘，快速批量揭示風險問題。

5.完善智慧審計解決方案，實現多元場景應用。本著統一規劃、統一標準、統一建設、統一管理的總體原則，立足實現系統互通、數據共用、資源共享、技術共創的目標，充分依托省級審計信息系統平臺，以審計流程為鏈條，以審計預警為手段，圍繞審計目標構建智慧審計知識體系并搭建智慧審計應用場景，一體化實現數據治理規范化、審計分析高效化、監測預警自動化、查詢查賬智能化、審計管理可視化、知識管理體系化。

（二）智慧審計典型應用場景

1.自然資源資產審計。在領導干部自然資源資產離任審計中，數據分析和現場核實存在脫節的現象。山東省審計廳為解決現場核查的技術瓶頸和薄弱環節，研發了全省審計“一張圖”系統，該系統提供了多維度數據管理、時間空間信息展示、審計疑點核實等信息化服務，部署WEB端、GIS軟件端和移動端跨內外網數據同步，WEB端主要用于審計業務授權和數據管理；GIS軟件端連接到底層服務器，通過插件實現數據的分析、上傳與下載；移動端置于“山東通”，通過政務網賬號登錄，主要用于審計外業勘察和疑點核實取證，三終端實現內網分析數據和外網核查數據“三位一體”，為自然資源資產審計一體化審計模式的實現提供了基礎平臺。系統內置全省各部門常用標準數據和時空影像，各級審計機關依權限申請使用，極大地減輕了市縣收集數據工作量，降低了整理數據的技術門檻。

山東莒縣審計局依托“一張圖”WEB端審計管理模塊，搭建審計項目的原始數據庫、基礎數據庫、分析數據庫和疑點數據庫，便于分類管理、積累思路、快速分析。使用GIS軟件端將原始數據、基礎數據、中間圖層，疑點圖斑分別上傳至審計管理—審計項目搭建的數據庫，完成數據分析和疑點表導出等功能。使用移動端進入審計外業核查系統，可以加載顯示各數據庫和歷年度高清影像，掃描疑點圖斑對應二維碼鏈接GPS導航，準確定位疑點位置進行實地核查，通過拍照記錄同步完成審計取證工作。將地理信息技術應用于自然資源資產審計項目，借助審計“一張圖”系統，提出建立數據收集整理、存儲分析、下發取證的全流程輔助審計體系，形成現場和遠程相結合一體化智慧審計模式，極大提高了自然資源資產審計的質量和效率。

莒縣審計局將地理信息技術和自然資源資產審計融合作為“山頭”重點攻克，創新開展數據分析探索與實踐，形成了覆蓋土地資源、森林資源、水資源、礦產資源等六個方面的審計方法指引，通過自行搭建審計項目的現場審計數據存儲和處理結構，在線獲得數據分析遠程支援，審計方法及時共享，跨部門進行綜合比對，發現涉及虛報林地、侵占基本農田等方面疑點線索，快速批量揭示資源環境問題，打造自然資源資產智慧審計新模式，如圖3所示。

2.政府投資審計。山東省審計廳利用BIM圖形技術、大數據、人工智能、云計算等數智技術結合審計業務邏輯，打造在線化、數字化、智能化的審計平臺，建立全面專業的審計方法庫，實現真正意義的BIM+審計方法+指標三大引擎的大數據審計平臺，為審計“免疫系統”注入科技強審。

山東莒縣審計局借助BIM+投資審計系統，將BIM技術應用于政府投資審計，建成以BIM技術為紐帶、以數據資源管理為基礎、以信息化審計機制為核心、以專業人才隊伍為保障的“BIM+投資審計”工作體系，實現投資審計工作質量變革、效率變革、動力變革，確保政府投資項目優質、高效、廉潔、安全。

3.行業系統審計。全省一體化多行業數據分析系統，由省廳統一開發部署，省、市、縣三級審計機關同步免費使用，幫助審計人員歸集數據、開展數據分析、疑點核查，審計成果管理的一體化審計系統。該系統整合全省數據資源，統籌調度各級審計機關開展大數據分析情況，各級審計機關使用過程中，對系統建設內容進行測試，以審計項目實際需求出發，在應用中發現潛在問題，及時改進完善，提升應用成效。

三、啟示與建議

（一）啟示

1.審計新技術創新必然驅動新模式變革。大數據、區塊鏈、人工智能、RPA、云計算等新技術在審計中的創新應用不僅促進了審計質效的大幅提升，更對傳統審計業務體系和工作模式造成了直接的深層影響。例如：智慧審計改變過往依賴人工比對分析的局面，更多轉為全面體檢、實時監測和自動預警，審計人員不局限于糾錯查弊，可以將高密度、低質量、重復同質的工作任務交予機器軟件完成，從繁重的低值工作中騰出手，更加關注為高價值的審計評價、審計建議等模塊。因此，智慧審計也對審計人員提出了全新的要求。

2.審計工作需求是推動審計創新的第一動力。近年來，隨著信息革命的發展，各種新技術不斷涌現，部分審計機關競相研究“審計+新技術”。但審計技術方法、思路、模式等創新最初的驅動力仍然是審計工作需求，即一切從實際出發，堅持問題導向、項目依托。技術先導，往往與審計需求不匹配，造成創新成果閑置，難以對審計實務產生積極的影響，反而浪費了審計資源。針對目前審計工作面臨的困難、瓶頸，開展創新型課題攻關，做到有的放矢量，才能確保研究出來的東西是審計工作真正需要的，有效發揮新技術對審計高質量發展的驅動作用。

（二）建議

1.融入數據共享平臺建設，奠定智慧審計基礎。大數據是支撐智慧審計建設的首要條件，但單憑某個基層審計機關的力量難以開發專業化、規模級大數據審計平臺，因此審計機關應當積極融入省級以上數據共享平臺建設，在上級審計機關的領導下同步將審計各類數據需求納入建設規劃，加強單位間交流溝通、協作聯動，這樣才能促進審計數據分析隨國家發展而同步茁壯成長。比如，將政府投資項目管理系統對接“BIM+投資審計”平臺，基層審計機關即可實現本區域政府投資項目工程造價自動審核，進而更高效、更高質地開展審計。

2.制定智慧審計總體規劃，走好創新賦能之路。智慧審計業務體系建設是一個長期過程，前期需要長遠的規劃、大量的溝通，充分的協作，短期成果不顯著，但以發展眼光來看，卻能極大地提升審計質效，讓審計工作走上發展“快車道”。比如，持續審計功能建設，盡管需要經過需求分析、系統測試、分析驗證、整改反饋等多個環節，但一旦固化好審計程序模型，就可以實現對重要風險事項的實時監控，對風險的自動控制，審計成效最終得以全面彰顯。

3.完善智慧審計工作體系，拓展審計人員綜合能力。新技術發展對于審計人員的綜合能力要求不斷提高。作為審計機關或者審計部門，需要統籌組織審計人員提升工作能力，通過培訓、交流、協作等各種方式，不斷增強審計人員履職能力。新時代審計人員應該跳出舒適圈，樹立終身學習理念，及時更新知識體系，才能通過新技術正確審視風險問題，更好地符合審計目標要求。

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（作者單位：山東莒縣審計局）

責任編輯：宗宇翔