試論商業(yè)銀行加強財務內(nèi)部控制的有效路徑

龍瓊鳳

（貴陽銀行股份有限公司黔東南分行，貴陽 550000）

引 言

在我國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，從原來簡單的分散經(jīng)營到現(xiàn)在的集中經(jīng)營，從傳統(tǒng)的計劃管理到現(xiàn)在的市場管理。在這種大背景下，商業(yè)銀行要想獲得競爭優(yōu)勢，必須加強財務內(nèi)部控制。財務內(nèi)部控制是商業(yè)銀行實施內(nèi)部控制的基礎和重要內(nèi)容，只有通過強化財務內(nèi)部控制，才能保證商業(yè)銀行經(jīng)營目標的實現(xiàn)，并保證資產(chǎn)的安全完整和會計信息真實可靠。

一、商業(yè)銀行加強財務內(nèi)部控制的必要性

（一）保證貨幣資金安全，實現(xiàn)會計信息真實準確

隨著我國金融市場的發(fā)展，部分商業(yè)銀行在為客戶提供服務的過程中自身的財務內(nèi)控不完善，給金融市場帶來了巨大的風險。主要表現(xiàn)在：一是客戶資金挪用或侵占，造成商業(yè)銀行資金損失；二是客戶信用風險、操作風險、流動性風險、利率風險等不當管理，給商業(yè)銀行帶來巨大的損失；三是會計信息不真實、不完整，導致商業(yè)銀行做出錯誤的決策。因此，強化商業(yè)銀行財務內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度、重要空白憑證管理制度、會計監(jiān)督制度和內(nèi)部稽核制度，對保證貨幣資金安全和實現(xiàn)會計信息真實準確具有重要作用。

（二）有效防范財務風險，保護銀行資產(chǎn)安全完整

商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風險主要是由其內(nèi)控制度不健全，管理不善造成的。風險一旦發(fā)生，往往會給銀行帶來重大損失。而通過建立有效的內(nèi)控制度，強化商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制，可以將潛在的風險消滅在萌芽狀態(tài)，從而有效地防范和控制經(jīng)營風險。從長期來看，通過完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，可以加強對商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)督，確保會計信息的真實可靠。在商業(yè)銀行內(nèi)部建立科學完善的內(nèi)部控制體系和制度，可以加強對風險的防范和控制。在實施過程中，通過建立嚴密的財務信息系統(tǒng)，可以確保資產(chǎn)安全完整，這樣可以有效地降低銀行經(jīng)營風險和財務風險。

（三）嚴格規(guī)范財務行為，提高銀行經(jīng)營效益

商業(yè)銀行的財務行為直接影響到銀行的經(jīng)營效益，是銀行發(fā)展的根本保證。財務行為控制體系不健全，則不能適應新形勢下銀行發(fā)展的需要。在市場競爭日益激烈的今天，只有加強財務內(nèi)部控制，才能提高銀行經(jīng)營效益，才能在競爭中立于不敗之地。因此，必須加大對商業(yè)銀行財務內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查力度，規(guī)范銀行財務行為，從根本上促進商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展、資金流動和經(jīng)營效益。

（四）強化內(nèi)部監(jiān)督機制，維護銀行正常的經(jīng)營秩序

加強監(jiān)督檢查是銀行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是維護銀行正常經(jīng)營秩序的有效措施。從內(nèi)部監(jiān)督的角度來看，商業(yè)銀行的監(jiān)督應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個方面。事前監(jiān)督是指根據(jù)國家有關法律法規(guī)和政策規(guī)定，制訂對內(nèi)控制度和流程的檢查計劃，明確檢查重點，規(guī)定檢查方式和方法；事中監(jiān)督是指對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行現(xiàn)場檢查；事后監(jiān)督是指通過對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行的分析評價，總結經(jīng)驗教訓，完善內(nèi)控制度。通過以上三個方面的監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)部控制存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時糾正不合理行為，確保商業(yè)銀行各項業(yè)務健康、持續(xù)發(fā)展。

二、部分商業(yè)銀行財務內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)控環(huán)境不合理

在當前的經(jīng)濟形勢下，部分商業(yè)銀行的內(nèi)控環(huán)境存在一些問題，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制組織結構不合理，權力制衡機制缺乏；缺乏完善的崗位責任制度，對員工缺乏約束和激勵機制；對內(nèi)部控制制度認識不足，重視不夠。這些問題會導致財務內(nèi)部控制工作不能有效開展。同時，目前部分商業(yè)銀行的內(nèi)控組織結構不夠完善，缺乏對各個部門的權責劃分和制衡機制，使得風險管理和內(nèi)部控制工作難以有效進行。

（二）風險管理不到位

目前，我國商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中面臨著前所未有的風險，如信用風險、市場風險、操作風險和法律風險等，這些風險是影響我國商業(yè)銀行經(jīng)營的重要因素，同時也是制約我國商業(yè)銀行進一步發(fā)展的重要因素。目前，部分商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中還存在很多不足之處，主要表現(xiàn)為：對各種經(jīng)營風險的識別和評估不到位；缺乏相應的制度和措施；信息溝通不暢，信息傳遞不及時、不準確；責任追究機制不健全。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力度差

內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行是確保內(nèi)控制度有效實施的前提條件。然而在實際工作中，部分商業(yè)銀行的內(nèi)控制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，部分員工的風險意識淡薄，缺乏應有的責任心和執(zhí)行力，致使內(nèi)控制度流于形式。

（四）信息化建設缺失

目前，我國部分商業(yè)銀行的信息化建設還不能完全滿足業(yè)務發(fā)展的需要，有些銀行缺乏財務信息系統(tǒng)，導致會計核算不準確、數(shù)據(jù)收集不及時，從而造成數(shù)據(jù)失真。而有些銀行缺乏風險管理系統(tǒng)，不能根據(jù)業(yè)務變化及時調(diào)整風險評估指標，從而造成信息失真。隨著計算機技術的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行也開始注重內(nèi)部控制建設，但是在實際應用中還是存在一些問題，如計算機技術應用程度低、信息處理速度慢等。面對信息技術的飛速發(fā)展和商業(yè)銀行業(yè)務的不斷拓展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的信息化水平，以適應新形勢下發(fā)展的需要。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不合理

首先，監(jiān)督缺乏獨立性。一些商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督部門隸屬于其他部門或者與其他部門合署辦公，這就造成了內(nèi)部監(jiān)督工作缺乏獨立性，很難對其進行有效的監(jiān)督。其次，內(nèi)部監(jiān)督不能很好地與內(nèi)部審計工作相結合，沒有形成合力。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行重要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要充分發(fā)揮其作用，就必須加強對其進行監(jiān)督和評價。但是，由于部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的人員有限，且沒有專門的財務管理部門作為支撐，其難以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。另外，在進行評價時一般都是以單一指標進行評價，這樣不利于全面了解和掌握商業(yè)銀行財務管理現(xiàn)狀，也會導致評價結果不夠全面、準確。

三、商業(yè)銀行加強財務內(nèi)部控制的有效路徑

（一）強化財務內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

商業(yè)銀行作為經(jīng)濟實體，其財務活動也是一項經(jīng)營行為，必然會產(chǎn)生一定的財務風險。因此，只有對財務風險進行有效控制，才能保證其健康發(fā)展。而加強財務內(nèi)部控制，是控制財務風險的根本措施和重要手段。

首先，要建立健全有效的治理結構和完善的內(nèi)部組織架構。建立和完善董事會、監(jiān)事會、高級管理層和各部門之間相互制衡的組織結構。明確職責分工，強化董事會對全行財務活動的集中統(tǒng)一領導，監(jiān)事會對董事會和高級管理層的監(jiān)督，審計委員會對行長或首席執(zhí)行官、總會計師的監(jiān)督，經(jīng)營管理層對全行財務活動的全面管理和重大事項的決策。

其次，商業(yè)銀行應當建立科學合理的收入分配制度，按照權責發(fā)生制原則編制收入預算和成本預算。應當對收入、成本、費用和利潤等指標進行科學分析，合理確定各業(yè)務流程中收入、利潤等指標的分配比例。應當結合業(yè)務特點，建立科學合理的薪酬體系和考核機制。應當對員工進行有效激勵和約束。

最后，要建立有效的激勵約束機制。通過建立和完善有效的激勵約束機制，促進員工積極主動地參與銀行財務內(nèi)部控制建設工作。

（二）創(chuàng)新完善風險管理機制，降低風險發(fā)生概率

一是商業(yè)銀行需確定財務風險的范圍，對財務風險實行統(tǒng)一管理。根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務特點，建立和完善以內(nèi)部控制為核心，涵蓋全面風險管理、內(nèi)部控制和審計監(jiān)督等內(nèi)容的財務風險管理制度，建立健全財務風險監(jiān)測指標體系，定期對財務風險進行監(jiān)測和評估，通過建立內(nèi)部控制檢查和評估制度，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，降低財務風險發(fā)生的概率。

二是商業(yè)銀行應當加強對會計基礎工作的管理。商業(yè)銀行應當按照國家有關規(guī)定，加強對會計憑證、會計賬簿和財務報告的管理，應當對重要會計憑證和財務報告進行至少每年一次定期的檢查。商業(yè)銀行不得以任何方式非法干預會計工作，不得侵占、挪用商業(yè)銀行資產(chǎn)。同時，商業(yè)銀行不得將本單位的資金以個人的名義或者以其他個人名義開立賬戶存儲；商業(yè)銀行不得將本單位資金供與其他單位或者個人使用；商業(yè)銀行不得違反國家規(guī)定從事非法集資活動。

（三）強化財務內(nèi)控活動的執(zhí)行力度，實現(xiàn)財務全方位管理

1.預算管理

預算是商業(yè)銀行進行財務管理的一項基本工具。預算管理是指以貨幣為主要計量單位，通過對資金籌集、運用和分配過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，按照預定目標，在一定時期內(nèi)進行綜合平衡和協(xié)調(diào)，編制預算并據(jù)以執(zhí)行的管理過程。全面預算管理是指將企業(yè)全部資源作為一個有機整體進行籌劃和控制，使其在投入、生產(chǎn)、銷售、成本費用等各個環(huán)節(jié)上都能得到有效的控制。全面預算管理是財務管理中最為重要的工具之一，不僅可以實現(xiàn)商業(yè)銀行在時間上和空間上的優(yōu)化組合，還可以使商業(yè)銀行的資源得到有效利用，避免浪費。同時，全面預算管理能進一步強化內(nèi)部控制機制，促進商業(yè)銀行更好地實現(xiàn)發(fā)展目標。因此，在進行全面預算管理時必須根據(jù)銀行自身的特點，選擇科學合理的預算方法和編制程序，建立完善的全面預算管理制度和有效的控制機制。

2.資本管理

商業(yè)銀行資本是指銀行的資本金，是商業(yè)銀行賴以生存和發(fā)展的基礎。商業(yè)銀行應當具有與其風險程度相適應的資本，資本是商業(yè)銀行承擔損失的能力。在商業(yè)銀行的資本方面，可以分為三種核心資本（核心一級資本、二級資本、一級資本）：核心一級資本是商業(yè)銀行可以使用的最少的一級資本；二級資本是商業(yè)銀行可以使用的二級資本，包括留存收益和借入資金兩部分，留存收益用于彌補虧損和提取儲備；一級資本是指在所有可用于風險計量和抵御損失的資源中最重要的一項。因此，核心一級資本和二級資本都是商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理中不可缺少的內(nèi)容，商業(yè)銀行需結合資本的實際情況，制定出有針對性的管理措施。

3.資產(chǎn)負債管理

資產(chǎn)負債管理是銀行財務管理的核心內(nèi)容，是指銀行對資產(chǎn)與負債的期限結構和種類結構進行決策，并據(jù)此安排資金的運用，以取得最大經(jīng)濟效益。商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理就是在分析自身資金來源與運用的基礎上，科學地確定資產(chǎn)負債結構、期限結構及種類結構，對各期限、各種類資金運用做出科學安排，以實現(xiàn)銀行效益最大化的過程。在我國經(jīng)濟體制改革不斷深入的形勢下，隨著利率市場化改革的推進和金融創(chuàng)新的發(fā)展，商業(yè)銀行需要在競爭中求生存、求發(fā)展。因此，對商業(yè)銀行來說，通過加強資產(chǎn)負債管理來有效控制風險、提高收益水平是其生存與發(fā)展所必需的。

（四）創(chuàng)新完善信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)信息資源共享

商業(yè)銀行的業(yè)務主要集中在其核心業(yè)務上。隨著業(yè)務發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新，商業(yè)銀行需要不斷完善業(yè)務系統(tǒng)，建立相應的信息系統(tǒng)。為適應新的形勢和要求，商業(yè)銀行需進行信息系統(tǒng)的建設、維護、管理與監(jiān)督。商業(yè)銀行應建立以網(wǎng)絡為基礎的會計核算系統(tǒng)、金融統(tǒng)計系統(tǒng)和金融監(jiān)管信息系統(tǒng)。要建立和完善符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的會計核算制度和內(nèi)部會計管理制度，實現(xiàn)會計核算與經(jīng)營管理信息共享；要建立信息發(fā)布制度，及時準確地向社會發(fā)布有關會計信息，滿足社會公眾對商業(yè)銀行的信息需求；要建立金融統(tǒng)計制度，對有關金融業(yè)務進行全面、真實、準確的統(tǒng)計報告；要建立金融監(jiān)管信息系統(tǒng)，及時向中國人民銀行報送有關金融監(jiān)管信息。

商業(yè)銀行可采用統(tǒng)一的系統(tǒng)架構，通過標準接口實現(xiàn)與全行各業(yè)務系統(tǒng)的對接。該系統(tǒng)架構主要由信息錄入、業(yè)務審批、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)查詢四大模塊組成。信息錄入模塊主要完成對業(yè)務數(shù)據(jù)的采集和錄入，是實現(xiàn)財務內(nèi)控信息化的基礎。業(yè)務審批模塊是通過標準化、規(guī)范化的數(shù)據(jù)接口，將數(shù)據(jù)傳輸至管理系統(tǒng)進行統(tǒng)一處理，實現(xiàn)對業(yè)務單據(jù)的審批和校驗，實現(xiàn)對財務內(nèi)控業(yè)務處理流程的全過程控制。數(shù)據(jù)查詢模塊則是通過標準接口，實現(xiàn)與其他財務內(nèi)控信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，在財務內(nèi)控管理過程中為銀行領導、財務部門和相關部門提供豐富多樣的數(shù)據(jù)查詢分析功能，滿足全行財務內(nèi)控信息分析和查詢需求。

（五）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，努力提高內(nèi)部控制評價實效

商業(yè)銀行應當建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，及時向中國人民銀行報送內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制存在的缺陷和風險隱患提出改進措施和建議。中國人民銀行應當通過檢查、評價等手段，督促商業(yè)銀行改進內(nèi)部控制。商業(yè)銀行應當加強內(nèi)部控制的基礎工作，按照規(guī)定建立健全財務會計資料的收集、整理、保存制度。

商業(yè)銀行要按照要求建立健全內(nèi)部審計制度。每年至少由審計部門對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作進行一次全面檢查。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題應及時處理和整改，并將有關情況向上級主管部門報告，同時建立健全內(nèi)部控制評價工作制度，明確內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法，監(jiān)督檢查商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價工作，發(fā)現(xiàn)問題及時處理和報告。

結 語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，商業(yè)銀行的財務管理已經(jīng)從傳統(tǒng)的只重視傳統(tǒng)業(yè)務（貸款）管理逐步向全方位管理轉變。從傳統(tǒng)的重視收入、成本、利潤、資產(chǎn)負債表的財務管理，逐步轉向全面預算管理；從重視資金籌集、使用和成本控制到加強財務分析，以實現(xiàn)商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。本文分析了商業(yè)銀行加強財務內(nèi)控的重要性，提出了在財務內(nèi)控上存在的不足，最后提出策略，以期為商業(yè)銀行的發(fā)展提供理論參考和借鑒。