建筑施工企業國內EPC 項目稅務風險及納稅籌劃

雷令斌

（浙江省三建建設集團有限公司，杭州 310016）

引 言

采取EPC 總承包模式在建筑施工中占據了重要地位，施工方進行項目設計時能夠充分考慮后續建設施工的種種需求，便于在項目建設環節掌握更多的主動權，統籌各個工程的進展，有利于在采購、施工期間降低項目成本，增加經濟效益，并確保整個建筑工程項目的質量符合相關要求。但是，由于該模式運行時間較短、國內市場環境尚不成熟、相關法律制度有待完善、部分建筑施工企業缺乏實踐經驗等原因，EPC 項目在納稅過程中存在一定的風險。

一、建筑施工企業EPC 模式概述

EPC 模式也被稱作工程項目總承包模式，其中集合了設計、采購、施工等環節。這一模式主要是由建筑施工企業接受業主委托，對項目的造價和工期進行全方位的控制。在實際工作中，施工總承包方執行合同內容，需要對整個項目的質量、安全、工程進度、工程造價等負責。正是因為明確了項目的責任主體，業主才能夠節省大量的時間和精力。EPC 中總承包企業受業主委托，在確保嚴格執行雙方合同的情況下，將工程項目細化為設計、采購、施工等階段，并可在此基礎上進一步細分。總承包企業具有比較豐富的項目管理經驗和組織協調能力，可以根據項目的規模和具體要求，將部分工作（如設計、施工、安裝、特殊設備的采購或制造等）分包給各分包單位。最終交付給業主滿足使用功能、合同約定，具備使用條件且經過竣工驗收的合格工程。EPC 模式與其他承包模式相比具有以下優勢。

第一，能夠有效控制投資。總承包方能夠有效控制設計單位的工程造價，確保在一定工程造價限額內進行設計。總承包方可以充分發揮以往積累的施工經驗和選擇建筑材料方面的經驗，提升建筑項目設計施工的可操作性。對設計方案進行調整和優化，從而使設計質量得到提升，盡量規避在后續工作中對設計內容的變更，以減少反復變更所導致的成本開支。

第二，加速工程進度，提升工作效率。采取EPC 模式有利于調動各方資源，統籌協調各類工作進度。例如，可以實現設計與施工階段的交叉進行，設計出圖無須一步到位，而是采取分階段出圖的做法。完成部分施工圖設計后即可開展現場施工，根據前一段施工工作的推進狀況或遇到的具體問題，在之后的設計中進行調整并出具新的設計內容，即施工圖設計與現場施工能夠交叉同步推進。這種管理辦法能夠極大地節省各個程序和準備工作的時間，從而大幅降低由于設計和施工環節出現不協調等問題帶來的時間損失和人力成本。

第三，明確設計責任。EPC 合同中規定，工程項目的總承包企業即項目的第一責任人，明確工程責任主體能夠減少雙方互相推脫、逃避責任的現象。總承包方需要對設計文件負責，確保不存在錯項、漏項、缺項、重復項等問題，提升建筑項目的設計質量。要積極使用市場反饋良好的新技術，與自身具備的施工經驗進行有機結合，對設計方案進行全方位優化。

第四，可以降低交易成本。作為業主，只需與總承包方簽訂工程項目合同即可，雙方的合同關系比較明確。發包方無須參與其他合同談判、施工管理等工作，從而為其節省了大量的管理費用，能夠從紛繁復雜的項目管理中掙脫出來，將更多的精力投入項目定位、標準制定、后期運營等工作中。所謂“術業有專攻”，將工程交給更為專業的承包方是更加科學、合理的選擇。我國有關EPC 的政策、法規近年來陸續出臺（見圖1），為EPC 項目的順利發展奠定了堅實的基礎。

圖1 國內EPC 主要政策匯總

二、建筑施工企業EPC 項目中的稅務風險原因及識別

（一）導致稅務風險的原因

所謂稅務風險，也可稱為納稅風險和涉稅風險，是指企業涉稅事物在內外部環境中各類因素影響下出現的不確定性，企業無法有效控制來自外部的變動因素。在EPC 模式下，納稅風險已被轉移至總承包企業。在EPC 項目實施過程中，受到具體實施方式的影響，如工程內容大部分由總承包企業完成，少量進行分包，或者僅承擔資質內工作，將其他工作內容分包出去、聯合承包等均存在一定的稅務風險。特別是企業規模較小，擁有的資質有限，在面對陌生工程領域時，會增加不可控風險。

（二）稅務風險識別

EPC 項目稅務風險，主要是因為在該模式下簽訂的項目屬于混合合同，內容涵蓋了設計、采購、施工等各個環節，有可能出現混合銷售等問題，為企業增加不必要的稅負。另外，選擇各個供應商或分包單位時，未考慮項目納稅籌劃或無法滿足該需求，導致能夠獲得的增值稅發票不足，進項稅額較少，增加應繳銷項稅額。或者在開具的增值稅發票被對方企業認證抵扣之后，卻故意拖延不繳稅，導致開除的增值稅發票作廢，當期進項稅額已經轉出，造成企業稅負增加。與此同時，這也會降低企業稅收評價等級，為企業的后續財務管理工作埋下不必要的隱患。

三、建筑施工企業EPC 總承包項目的主要涉稅風險

（一）總合同內容過于籠統

在一些EPC 總承包企業當中，財務人員無法參與到項目投標預算的編制和報價工作當中，負責預算編制的工作人員的財務知識有所欠缺，出于獲得中標資格的考慮而壓低報價，未考慮材料價格變動、墊付工程資金等原因導致的成本上升，會在一定程度上對項目利潤造成不利影響，也會增加納稅風險。在項目開始施工之后，由于工期較緊，對于合同的內部評審工作流于形式，與業主倉促簽訂總承包合同。合同內容當中對于設計、采購、施工之間的份額未進行明確劃分，因此在后期很容易造成混合銷售認定，在這種情況下需要按照相關規定從高適用稅率，加重了企業的稅務負擔。

（二）虛開、錯開增值稅專用發票導致的稅務風險

總承包企業財務工作人員對于國家宏觀政策調控、稅率變化等內容未進行及時學習，在取得供應商提供的發票之后對于其中的錯誤項目未及時發現，以致接收錯誤發票的一方還要增加進項稅額轉出風險。如果供應商在稅率出現調整之后仍然沿用原稅率開具發票，那么在納稅核查時會對企業進行處罰，對企業納稅信用產生不良影響。

在建筑施工企業EPC 項目當中出現虛開增值稅專用發票的現象大多發生在采購環節，其主要表現形式是由其他公司或個人為企業開具和實際經營業務內容不符的增值稅專用發票。例如，在采購工程建設相關貨物時，出于獲得更低廉價格的考量向小規模納稅人或個人購買產品，之后再找到其他有開具增值稅專用發票資格的公司為該采購行為開具發票，出現貨物或開票單位不一致的情況。根據國稅總局的規定，增值稅需要票據、資金、貨物、合同“四流一致”，如果出現某些項目“張冠李戴”的現象，則可能造成取得的增值稅進項發票不能用以抵扣稅款，屆時將使企業面臨虛開增值稅發票的稅務風險。在EPC 項目當中，稅務風險需要由總承包方承擔，因此該法律風險應當嚴格規避。

（三）設備使用問題

在建筑施工項目當中，經常使用各類機械設備。這些設備當中有一部分屬于直接購買，其他多為向其他經營主體租賃而來，需要根據實際情況做出不同的財務處理。總承包企業需要結合自身資金力量、設備使用需求等情況，切勿出現盲目購買的現象，盡量采取租賃而非直接購買設備的方式，以減少資金的支出。在租賃設備時，需要注意不可一味地追求稅前扣除，避免租賃成本居高不下。

四、建筑施工企業國內EPC 項目納稅籌劃

（一）完善稅務管理機制

EPC 項目總承包企業需要結合自身情況對目前執行的稅務管理機制進行重新梳理，以便對其進行有效完善。首先，應突出項目總部在管理工作中的重要地位，明確其管理職責。將稅務管理的工作內容進行細化，落實到個人。需要統籌協調稅務稽查、審計等不同的資源并充分利用，推動企業開展科學規劃。其次，在工作過程中要主動識別可能出現的稅務風險，以便制定應對政策用以規避風險。企業的稅務管理人員需要針對常見涉稅問題進行匯總整理，完善內部培訓手冊，以便于新進員工進行查閱、學習。除內部的財稅部門外，總承包企業還需要與其他部門（如項目管理部、項目市場部等）一道針對企業常見涉稅問題進行培訓、宣傳，確保各部門能夠對業內稅務事項有所了解，在其日常工作中能夠為稅務部門的工作提供支持。

（二）合理調整合同簽訂方式

（1）科學拆分合同，設置總分合同。EPC 項目簽訂總承包合同時，依舊保持原合同總體框架協議不改變，但是可以以附件的形式將EPC 總承包合同按照E（設計）、P（采購）、C（施工）的結構將其拆分為三個不同的份合同，總承包方在EPC 項目中承擔的責任不發生變更。另外，在合同拆分的過程中需要格外注意合同各項金額劃分是否合理、可行，如果劃分偏差與實際出入過大也會引起稅務機關的特別關注。

（2）簽訂一份規范的合同能夠有效降低各類風險發生的概率。為了充分發揮合同的有效作用，必須在簽訂之前對相關流程進行嚴格的規范，安排專業人員針對合同內容當中的每一個條款和細節進行審慎的研究和調查，以及必要的市場評估和調研，確保簽訂的合同能夠符合相關法律并滿足實際情況。在簽訂合同時，一定要對企業的實際情況，如現金流、管理人員等進行充分掌握，還要盡可能地規避可能出現的涉稅風險。在項目開始運行之后，要始終牢記用合同與法律維護自身合法權益，避免企業的經濟效益和社會效益受到侵害。

（三）依據法律法規進行合理籌劃

根據我國稅務相關條例規定，納稅人提供建筑業勞務的，其收入當中需要包含工程項目所消耗的原材料及各種設備、物資及動力價款在內，此范圍不含由建設方提供的設備價款。在EPC項目中，總承包方可以與建設方協調溝通、達成一致，將由總承包方為建設施工項目提供設備，變更為由建設方提供設備。在這種情況下，需要總承包方向業主開具增值稅專用發票，而業主將相關設備辦理入賬后，再將該設備出庫發給總承包方。如此一來，將這部分設備更改為由建設方提供的設備，避免了重復納稅的問題。

（四）充分考量稅收成本

EPC 項目總承包方需要對項目投標階段涉及的稅務管理工作提高重視，以稅務管理部門作為籌劃工作的主體，EPC 總承包項目流程如圖2 所示。在開展這一工作之前，需要首先對EPC 項目的有關政策、法律法規等進行深入的了解，在此基礎上結合實際情況進行細致分析，確保掌握各方政策內容，如對EPC相關政策優惠幅度，涉稅合同條款、繳納的相關稅種、納稅時間等。其次，對應當繳納的各類稅種進行合理劃分，將稅款種類繼續細化，根據稅款的不同，具體區分其承擔部門。例如，合同中有明確由總承包方繳納的稅款，需要明確具體的稅種與稅率。企業預算人員應對此進行運算分析。如果條件允許，則應當聘請對此類業務比較精通的律師對合同內容進行詳細分析。EPC 項目總承包方可以和業主進行溝通，以適當提高工程的投標報價，繼而將納稅成本轉移出去，將企業重復納稅的成本移至建設方，降低自身所承擔的稅負金額。

圖2 EPC 總承包項目流程圖

（五）建立健全項目稅負預警體系

建筑施工企業需要根據項目內容梳理稅務管理工作，對項目承擔的稅負進行科學計算，以有效控制項目納稅風險。針對下游提供的發票進行及時歸集并完成預繳工作，在此基礎上建立項目發票臺賬，能夠對實際應納稅金額進行及時的統計。當項目稅率接近或達到預設的比例時應做出預警，并需要采取有針對性的解決辦法。項目部需要設置專門的納稅人員，參與招標過程，負責撰寫其中有關財務部分的條款內容，注意約定合作單位規模及是否為一般納稅人，對于合作單位的資質進行嚴格審核。向業主開具發票時，需要秉持“先下后上”的原則，即先獲得合作單位向本企業提供的發票，尤其是勞務發票與專業分包發票，經過查驗合格、預繳稅款之后，最后向業主開具發票，以降低企業的稅負及納稅風險。

結 語

近年來，EPC 工程總承包模式獲得了迅速發展。總承包企業應當認真審視企業經營過程中存在的稅務問題，提升稅務管理水平，規避可能出現的涉稅風險。在白熱化的競爭形勢下，總承包企業應當與時俱進，努力探索科學的發展模式，制定合理的稅務籌劃方案，為企業降低稅負，提高項目綜合管理水平。