基于鄉村振興背景淺談農村集體經濟組織財務審計要點

□劉 嬋

（永拓會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所，廣東 中山 528437）

黨的十九大報告提出鄉村振興戰略，黨的二十大報告提出新思路、新戰略、新舉措，為新征程指明了前進方向，在我國“三農”發展進程中具有劃時代的里程碑意義。加強農村集體經濟組織財務審計，聚焦“國之大者”強化政治監督，督促被審計黨組織忠誠擁護“兩個確立”、堅決做到“兩個維護”，可促進農村財務公開和民主制度建設，完善相關財務制度，防范財務管理風險，鞏固鄉村振興工作成果。

1 審計依據

農村集體經濟組織審計是指農村經濟經營管理部門或農村集體經濟審計機構及農村集體經濟組織內部審計機構依據有關法律、法規和制度規定，運用審計方法、按照規定程序對農村集體經濟組織及其所屬單位財務收支和經營管理活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價及鑒證，達到嚴肅財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益目的的一種監督活動[1]。

農村集體經濟組織審計起步于20 世紀80 年代中期，1992 年原農業部頒布《農村合作經濟內部審計暫行規定》，農村集體經濟審計制度建立。2008 年原農業部廢止了1992 年的文件，出臺《農村集體經濟組織審計規定》，進一步完善相關制度建設基礎[2]。

農村集體經濟組織財務審計的依據有《中華人民共和國村民委員會組織法》（2010 年修訂）、《中華人民共和國審計法》（2021 年修正）、《廣東省農村集體經濟審計條例》，《村集體合作經濟組織財務會計制度》（財會〔2004〕12 號）和《現金管理暫行條例》（2011 年修訂），以及中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布的《關于健全和完善村務公開和民主管理制度的意見》（中辦發〔2004〕17 號）中第5 點加強對農村集體財務的審計監督規定（村干部任期屆滿或離任時必須審計）。

2 財務管理工作基本情況

現階段，農村集體經濟組織收入主要包括商鋪、廠房、工業用地、耕地、魚塘等直接經營收入，租賃收入，利息收入和政府補助收入，土地征用補償費（留集體部分）；支出主要包括鋪位、廠房日常維護管理支出，集體經濟發展項目如固定資產的構建支出，借款及村民擴股款利息支出，村委日常的辦公費用、人員工資、村集體福利與保障支出等。財務管理模式多為鄉鎮統一建賬的賬務賬目管理模式。

3 財務審計要點

農村集體經濟組織審計是一種新型的審計模式，因其對審計結果具有評價、建議、糾正等權力，具有政府審計的特點；因其受托性、有償性，具有民間審計的特點；因其服務于農村農民集體經濟，具有內部審計的特點。農村集體經濟組織財務審計聚焦群眾身邊腐敗問題和不正之風，圍繞農村集體資金、資產、資源問題展開，審查在農村“三資”管理過程中存在的違規問題，保障農民權益。農村集體資金主要是指農村集體所有的貨幣資金，包括現金、銀行存款及有價證券。農村集體資產主要是指農村集體所有的經營性房產、機器設備等固定資產；水利、交通、文化、教育等基礎公益設施；材料物資、債權、無形資產等其他資產。農村集體資源主要是指法律法規規定屬于集體所有的耕地、園地、林地、水面等自然資源[3]。

3.1 資金方面要點

3.1.1 專項資金方面要點

當前農村建設資金來源之一是財政部門專項撥款。目前國家對“三農”問題的重視程度不斷提高，撥款力度不斷加大[4]。審計關注的重點內容之一是專項資金是否安全、規范使用。對于專項資金使用的閑置、浪費、挪用等違規現象，審計雖然不能做到完全消除，但是可以最大限度減少這種現象的出現，從而提高專項資金使用的安全系數，讓每一筆錢用在“刀刃”上、緊要處，精打細算，提質增效，用“刀刃思維”審計、監督鄉村振興相關資金使用。

各個村集體收到生態補償資金、高標準農田建設資金、人居環境整治資金、鄉村振興戰略建設資金等專項補助資金時，關注是否專款專用，設置專戶核算。專項資金使用按照《中華人民共和國村民委員會組織法》召開村民會議，村民同意后，按照規定對象、范圍、辦法、條件等及時足額發放，并妥善保管好相關發放資料，以備村務監督委員會定期清查。

3.1.2 超收益分配方面要點

農村集體經濟組織收益分配必須堅持黨的領導核心、發展優先、科學合理、民主決策、規范有序和激勵促發展原則，堅持效益決定分配和可持續發展的原則，實行盈利共享、風險共擔，對當年的收益及應該分配的各種項目和分配比例，必須編制收益分配方案。收益分配方案的內容應符合法律法規的要求，討論過程符合民主議定程序，規避收益分配法律糾紛。確定的收益分配方案交鎮財政、農業和農村等相關工作部門備案，并向群眾公布。當年可分配收益首先用于提取公積公益金，滿足發展生產，彌補虧損的需要；其次用于提取福利費，滿足集體福利、五保困難戶、文教衛生的日常需求；如果還有剩余，可用于集體成員分配，滿足個體收入增加的需求。不得分配收取的押金、保證金，不得借款用于分配，不得收益分配前未彌補以前年度虧損、未按規定提取公積公益金，不得提前確認收入用于分配。

3.1.3 債權債務管理方面要點

對于應收債權，分析長期掛賬原因，是否有應計收入但采用掛賬的方式規避收入記賬，長期掛賬未及時收回情況下，完善核銷手續。對于確實無法收回的應收款項，村集體應召開成員代表會議進行表決，確認應收款無法追收后再批準核銷。按照國家財政部頒布的《村集體經濟組織會計制度》中“對于確實無法追收或收回的應收款項，按規定程序批準核銷后，計入其他支出”的規定進行賬務處理。對注銷的壞賬進行備案登記，做到賬銷案存，已注銷的壞賬又收回時及時入賬。對于應付債務，關注是否有新增債務，新增債務應符合《國務院辦公廳關于堅持制止發生新的鄉村債務有關問題的通知》（國辦發〔2005〕39 號）相關規定；關注長期掛賬未及時清償原因，是否存在未及時結轉收入情況；關注村集體與村屬企業之間的掛賬，是否有村集體轉嫁費用給企業列支、村集體資產與企業資產不清、村屬企業是村集體“錢袋子”等行為。

TRF是肝臟合成的結合金屬的糖蛋白。在正常情況下TRF無法通過腎小球濾過膜，因此若在尿液中檢測出TRF，則說明腎臟出現一定的損傷。如據鐘巧玲[8]試驗研究發現，在糖尿病早期腎臟損傷的患者中，檢出TRF的數值為(11.38±7.04)mg/L，而在健康人群中，TRF檢測數值僅為(0.89±1.22)mg/L。

3.1.4 各項收支審核方面要點

對于收入業務，根據相關決策會議記錄、合同協議或其他符合財務管理規定的書面材料進行會計核算，關注是否及時、足額入賬，房屋租賃及工業地出租是否開具稅票。對于支出業務，做到原始憑證規范、用途明確清晰、審批手續齊全，即取得用途真實、內容完整，有收款人、單位蓋章簽名的發票或合法原始單據，有經手人、證明人的簽名，按照規定的權限進行審批。

3.2 資產方面要點

隨著脫貧攻堅、土地整治、高標農田、美麗鄉村、一事一議等項目的實施，各村集體每年都會新增一些固定資產。固定資產是農村集體經濟組織的物質財富。為了規范村居集體資產的管理，保障資產安全、完整，提高閑置資產的利用效率，應在徹底摸清資產家底，明確其歸屬的基礎上，建立健全資產新增、使用、處置制度，實行固定資產臺賬管理。根據資產的增減變動情況及時更新臺賬資料，確保數據的完整性和準確性。同時，資產的存量情況和增量變化全面納入“三資”監管平臺，實現監管動態化。

審計時，關注村級資產管理。對村集體自購、建造的資產驗收后及時結轉固定資產；對上級部門捐贈或建成的資產按規定確定其原始價值，及時錄入“三資”監管平臺。對外承租，應通過產權交易中心平臺進行公開招投標，不存在低價或無償租賃；租賃期過長時，租金及時收繳到位；無隨意占用村集體房屋。

3.3 資源方面要點

鄉村振興，產業興旺是基礎。鄉村經濟以農業為主，應向土地要收益、向管理要效益，做活做好土地“文章”。加強村級資源管理，發展壯大農村集體經濟，實現鄉村產業興旺，做好“三農”工作，為助力鄉村振興提供重要保障。為了確保資源安全、完整、有效管理和合理利用，各個村居每年至少要開展1 次資源盤點，對村集體的土地、荒山、荒坡、水面等資源逐一登記，建立資源管理臺賬。重點對新增土地、收回死亡五保戶的土地進行登記確權，確保資源完整可利用。

審計時，全面核對各村錄入登記的資源數據，檢查是否存在漏登情況，清晰資源底數。做好人員變動時交接工作，完善土地承包檔案，了解是否存在集體土地長期被占用情況。資源經營承包嚴格管理，資源經營承包方案采取公開招投標或競價的方式確定經營權承包人，做到公開透明，防止暗箱操作。避免存在“二房東”現象，導致炒賣鋪位、哄抬租金風氣盛行。

3.4 “三資”管理平臺方面要點

農村集體“三資”管理平臺有資金管理、財務管理、產權交易管理、“三資”評級等九大模塊功能，為實現農村集體“三資”規范管理、推動村級經濟發展貢獻力量。審計時，關注農村集體“三資”管理平臺是否更新，更新后平臺系統穩定，錄入程序方便操作，與農村財監平臺對接，能夠體現該平臺的租金催收預警、累計掛賬等情況。關注農村集體“三資”管理平臺監管情況，各村集體能夠充分利用“三資”管理平臺對本村的“三資”情況實行監管，對“三資”信息應錄盡錄。

3.5 工程方面要點

3.5.1 招投標前期階段要點

盡管各級主管部門一直強調工程招投標要做到公平、公正，但是部分村集體在實際工程招投標過程中，村干部通過邀請招標操作性大、可控性強的方式暗箱操作，明招暗定，搞“量身定做”的虛假招投標，利用職務便利在建設和監理工程中內定中標單位，優親厚友，形成“關系工程”。

審計時，分析招標文件的設計是否規范，是否明確表達關鍵信息，如技術指標和質量要求等，關注招投標是否符合流程，避免存在不公開招標，違規轉包、分包情況，各個投標單位之間不存在關聯關系和陪標行為，重大事項必須經過“四議兩公開”，按規定上交工程審核備案資料等。

3.5.2 工程施工階段要點

施工階段是建設項目資金投入最大的階段。工程施工過程中會出現設計變更、工程變更等不可預見因素，審計人員在審計過程中要關注對建設、施工、監理、設計單位履職情況的檢查，揭露因管理不規范、決策失誤造成的損失浪費問題；審核項目建設管理制度建立、落實情況，揭示制度缺失或執行不到位產生的問題[5]；關注工程項目是否存在明顯質量瑕疵，特別是地下管網埋設等隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前作好記錄取證，揭示工程弄虛作假問題。

3.5.3 工程結算階段要點

通常投標報價均已明確技術條款和商務條款，包括各個施工流程、工藝標準和施工規范等。在實際施工過程中，施工單位可能通過各種方式提出工程變更和工程索賠，以增加工程的造價。在工程結算階段，關注工程簽證合法性、有效性。審計人員要核對工程簽證資料，保證手續合規、簽字齊全、材料真實，同時判定費用是否由建設方承擔。

由于缺少工程建筑、造價等方面專業人員，村集體基建部門能力不足或履職不到位，前期勘察設計不細致、不深入，預估不準便盲目動工，導致村集體項目在動工后才發現無法按照原計劃施工，只能通過增加工程量解決，最終導致工程項目結算價超原合同10%以上。

3.6 對外投資方面要點

隨著農村集體經濟持續快速發展，村集體對外投資活動日益增多。農村集體經濟組織的對外投資包括購買有價證券、投資設立全資企業、在其他企業中參股、與其他單位共同合作項目（含工程項目投資）。事前必須認真調查研究，必要時應進行可行性分析、績效評估和論證后制訂方案，由村委會研究同意后提出方案，經村務監督委員會審核和成員大會或成員代表會議表決通過后方可實施，并按農村“三資”管理權限和有關規定，按程序和步驟進行審批。此外，屬福利性投資的不準舉債投入。

審計時，應關注農村集體經濟組織是否建立健全對外投資業務內部控制制度，讓對外投資行為有章可循；是否定期或不定期監督檢查對外投資業務，對發現的薄弱環節及時采取措施，及時糾正和完善對外投資行為；是否嚴格實施村居集體資金投資管理責任制，使對外投資損失追責有“抓手”。

3.7 村務公開和民主管理方面要點

村務公開源于在農村集體經濟組織活動中村干部和村民之間存在信息不對稱情況，對農村集體經濟組織活動產生重要影響。為了保障農民利益和農村經濟和諧發展，建立村務公開制度是一種有效的監督方式，可進一步增加服務群眾的工作透明度，全面聚焦鄉村振興戰略順利實施。村務公開內容主要有村民代表大會決議事項結果，村集體財務收支情況，農村“三資”承包、經營和租賃情況，征用土地補償金到位情況，農村宅基地審批情況以及涉及村民利益和老百姓普遍關心的事項。

審計中，關注黨組織議事規則和民主決策機制是否執行到位，村委會權責邊界是否清晰，村兩委主要負責人是否遵守決策程序，村級重大事項的決策和實施是否在村黨支部的領導下嚴格按照“四議兩公開”的工作程序進行，是否存在“一言堂”現象，民主決策是否虛化、弱化。

4 結束語

農村集體經濟組織財務審計工作要找準風險點，對重點風險領域重點審查，必要時對個別問題進行全面審查。發現問題不能浮于表面，要全面透徹了解，充分利用現代先進的審計手段獲取全面的信息，從蛛絲馬跡深挖背后是否有利益輸送，將背后問題做實做深，苦下“繡花功夫”。在當前時代背景下，通過對農村集體經濟組織開展財務審計，可避免出現村干部貪污腐敗現象，加強農村集體經濟組織財務管理，促進農村經濟發展。